第十章國際稅收

第十章國際稅收本章要求：1.了解：國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展、國際避稅與反避稅2.理解：稅收管轄權與國際重復征稅第一節(jié)國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展世界各國公認的國際稅收定義，是指涉及兩個或兩個以上國家權益的稅收活動。國際稅收的研究對象主要是在所得稅和財產(chǎn)稅課征上所發(fā)生的國家之間的權益關系。一、國際稅收的內(nèi)涵國際稅收以一般稅收為基礎和前提，是一般稅收的延伸和派生物。但隨著世界市場的形成和擴大，以及隨之而來的資本輸出和跨國公司的涌現(xiàn)，特別是國際經(jīng)濟合作和交往的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了跨國所得、跨國財產(chǎn)和跨國納稅人，國際稅收活動才可能形成。各個國家的涉外稅收制度是國際稅收存在和發(fā)展的基礎，各個國家課征涉外稅，最容易引起國際稅收問題。有人稱涉外稅收為國際稅收，就是出于這樣的考慮。但是，涉外稅收畢竟不等于國際稅收。二、國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)稅收管轄權與國際重復征稅管轄權是任何一個主權國家都擁有的一種基本權利，稅收管轄權是國家管轄權的派生物，是國家在征稅方面所擁有的權力，具體來說，指的是一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅。一是按屬地原則確立的稅收管轄權，稱為地域稅收管轄權或收入來源地稅收管轄權。二是按照屬人原則確立的稅收管轄權，分為公民稅收管轄權和居民稅收管轄權。一、稅收管轄權國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源征收相同或類似的稅收。所得的國際重復征稅是由于不同國家的稅收管轄權同時疊加在同一所得之上引起的。這種稅收管轄權的交叉主要表現(xiàn)為三種情況：（1）居民稅收管轄權與地域稅收管轄權的交叉；（2）公民稅收管轄權與地域稅收管轄權的交叉；（3）居民稅收管轄權與公民稅收管轄權的沖突。三、國際重復征稅及其減除國際重復征稅作為一種特殊的經(jīng)濟現(xiàn)象，必然對國際經(jīng)濟合作與交往產(chǎn)生影響，而且這種影響往往是消極的。首先，國際重復征稅給跨國納稅人造成額外的稅收負擔。其次，國際重復征稅阻礙國際資本、商品、勞務和技術的自由流動。再次，國際重復征稅違背稅收負擔公平合理的原則。三、國際重復征稅及其減除避免國際重復征稅可以有三種協(xié)調(diào)的途徑：一是限定各國惟一地行使居民（公民）稅收管轄權；二是限定世界各國惟一地行使地域稅收管轄權；三是允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權。在發(fā)生沖突時，承認一種稅收管轄權的優(yōu)先地位，而其他的稅收管轄權從屬行使。無疑，第三種做法可以在相當程度上減輕重復征稅現(xiàn)象，而且可以得到各個國家的認可和贊同。三、國際重復征稅及其減除減除國際重復征稅的方法，主要有以下四種方法：（1）扣除法。指一國政府為了減除國際重復征稅，從本國納稅人來源于國外的所得中，扣除該所得所負外國所得稅款，就其余額征稅的方法。（2）低稅法。指一國政府對本國人來源于國外的所得，單獨制定較低稅率以減輕國際重復征稅的方法。這種方法與扣除法類似，不能徹底消除國際重復征稅。（3）免稅法。指一國政府單方面放棄對本國納稅人國外所得的征稅權利，以消除國際重復征稅的方法。三、國際重復征稅及其減除（4）抵免法。指一國政府在優(yōu)先承認其他國家的地域稅收管轄權的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的方法。抵免法又可分為直接抵免和間接抵免兩種：1）直接抵免。直接抵免是直接對本國納稅人在國外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免，它一般適用于統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免。2）間接抵免。間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。三、國際重復征稅及其減除稅收饒讓是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。實行稅收饒讓，可以維護投資者的利益，鼓勵外國投資。四、稅收饒讓國際稅收協(xié)定，按參加國家的多少可分為雙邊和多邊兩類。由兩個國家參加締結(jié)的稱為雙邊國際稅收協(xié)定，有兩個以上國家參加締結(jié)的稱為多邊國際稅收協(xié)定。一般國際稅收協(xié)定應包括三項內(nèi)容：（1）免除雙重征稅問題，包括明確所得概念、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權以及確定免除雙重征稅的方法等；（2）保證稅收無差別待遇，主要是確認締約國一方的跨國納稅人，在另一國所負擔的稅收和有關條件，不能與該國本國納稅人在相同情況下的稅負和有關條件有所差別；（3）消除和減少國際逃稅。五、國際稅收協(xié)定第三節(jié)國際避稅與反避稅所謂國際避稅，是指納稅人利用國與國的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)中的漏洞，在從事跨國經(jīng)營活動中，利用種種合法手段，規(guī)避或減小有關國家納稅義務的行為。利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關聯(lián)企業(yè)之間進行營業(yè)收入和費用的分配，以便將公司集團的一部分利潤轉(zhuǎn)移到低稅國關聯(lián)企業(yè)去實現(xiàn)，這是跨國公司進行國際避稅最常用的一種手段。

一、國際避稅的涵義及手段跨國關聯(lián)企業(yè)，是指分別設在兩個或兩個以上國家，相互之間在經(jīng)濟利益和管理上具有很大相關性的一些企業(yè)?？鐕P聯(lián)企業(yè)之間進行經(jīng)濟交往，也要按照一定的標準計價收費，以便考核各企業(yè)的經(jīng)營成果，實施對企業(yè)的經(jīng)營管理，但跨國關聯(lián)企業(yè)之間作價有一定的特殊性。非關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格一般要按照市場競爭的原則，經(jīng)過雙方討價還價來確定，而跨國關聯(lián)企業(yè)由于在經(jīng)營管理和經(jīng)濟利益等方面具有相關性，因而相互之間進行交易可以通過跨國企業(yè)集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價來進行。這種內(nèi)部交易價格可以根據(jù)跨國關聯(lián)企業(yè)集團的整體利益來制定，并不一定要符合市場競爭的原則。

二、跨國關聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價目前，世界各國在調(diào)整跨國關聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價時，普遍遵循正常交易定價原則。所謂正常交易定價原則，是指跨國關聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易應當按照非關聯(lián)的獨立企業(yè)之間的交易價格來進行。

三、跨國關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則（一）市場標準即以非關聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在市場上進行同類交易的市場價格作為關聯(lián)企業(yè)之間進行交易所應使用的價格。

市場標準適用于跨國關聯(lián)企業(yè)之間進行的有形財產(chǎn)銷售、貸款發(fā)放、勞務提供、財產(chǎn)租賃等各種交易。使用市場標準進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的方法被稱為可比非受控價格法。四、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標準（二）比照市場標準比照市場標準一般只適用于跨國關聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)讓。該標準的含義是：在無法得到關聯(lián)企業(yè)間所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的市場價格的情況下，以轉(zhuǎn)入企業(yè)將該產(chǎn)品再出售時的市場銷售價格，減去這筆再出售應得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓該產(chǎn)品應使用的價格。比照市場價格的計算公式是：比照市場價格＝轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價格×（1－合理毛利率）其中，合理毛利率應按轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地非關聯(lián)企業(yè)間銷售同類產(chǎn)品的銷售毛利率計算。四、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標準（三）組成市場標準即用成本加上利潤所計算出的組成市場價格作為關聯(lián)企業(yè)之間的正常價格依據(jù)。組成市場標準一般在既無市場標準又無比照市場標準的情況下使用，主要適用于關聯(lián)企業(yè)之間缺乏可比對象的工業(yè)產(chǎn)品的銷售以及商標、專利等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。使用組成市場標準進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的方法被稱為成本加利潤法。組成市場價格=成本×（1+成本利潤率）四、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標準（四）成本標準即以實際發(fā)生的費用作為關聯(lián)企業(yè)之間正常計價收費的依據(jù)。成本標準在性質(zhì)上與上述三種標準不同，它只考慮成本費用，而不考慮利潤因素。因此，成本標準一般只適用于跨國關聯(lián)企業(yè)之間的非主要業(yè)務和一部分非商品業(yè)務，如貸款發(fā)放、勞務提供和財產(chǎn)租賃等，而對跨國關聯(lián)企業(yè)之間的商品銷售以及與商品生產(chǎn)、銷售關系密切的工業(yè)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓，則不能使用這種不考慮利潤因素的成本標準。