第七章 消費稅

消費稅本章學習要點：第一節(jié)消費稅法規(guī)概述第二節(jié)消費稅的計算第一節(jié)消費稅法規(guī)概述一、消費稅的概念與特點二、消費稅的納稅人三、消費稅的征收范圍四、消費稅稅率五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)六、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點一、消費稅的概念與特點

概念：對應稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種稅是增值稅的配套稅種征收目的：矯正不良消費習慣，限制過度消費。特點征收對象具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性（從價定率、從量定額、復合計稅）稅率、稅額具有差別性（一物一稅）價內稅返回二、消費稅的納稅人在境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。具體包括：生產并銷售應稅消費品的單位和個人；自產自用應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人；委托加工應稅消費品的單位和個人。

返回三、消費稅的征收范圍五種類型（14個稅目）①過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品②奢侈品、非生活必需品③高能耗及高檔消費品④不可再生或替代的石油類消費品⑤具有一定財政意義的消費品附：消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（70元以上每條）

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支（150元）

36%加0.003元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒[每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%返回四、消費稅稅率比例稅率（從價定率）定額稅率（從量定額）復合計稅（從價定率與從量定額相結合）返回五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)：生產銷售：生產者于銷售時納稅自產自用：用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工：受托方在向委托方交貨時代收代繳

進口環(huán)節(jié)：報關進口時納稅零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品（稅率5%）返回六、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點納稅義務發(fā)生時間生產銷售應稅消費品：①賒銷和分期收款：銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。②預收貨款：發(fā)出應稅消費品的當天。③托收承付和委托收款：發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。④其他結算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售的憑據的當天。納稅義務發(fā)生時間（續(xù)）自產自用應稅消費品：移送使用的當天。委托加工應稅消費品：納稅人提貨的當天。進口應稅消費品：報關進口的當天。

納稅期限以１個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以１日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口應稅消費品，自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。納稅地點銷售及自產自用應稅消費品：向核算地主管稅務機關申報納稅。委托加工應稅消費品：由受托方向所在地主管稅務機關代扣代繳消費稅稅款。進口應稅消費品：由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

1、下列各項中應征收消費稅的是：A摩托車B冰箱C彩電D空調2、我國消費稅的稅率形式包括：A超額累進稅率B超率累進稅率C比例稅率D定額稅率3、下列適用固定稅額征收消費稅的貨物有：A酒精B黃酒C汽油D柴油4、委托加工應稅消費品在以下環(huán)節(jié)征收消費稅：A加工環(huán)節(jié)B銷售環(huán)節(jié)C交付原材料時D完工提貨時5、消費稅的納稅環(huán)節(jié)為：A生產環(huán)節(jié)B批發(fā)環(huán)節(jié)C進口環(huán)節(jié)D零售環(huán)節(jié)舉例返回ACDBCDADACD第二節(jié)消費稅的計算從價定率從量定額從量定額和從價定率復合計稅一.從價定率生產銷售應稅消費品應納稅額的計算自產自用應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品應納稅額的計算返回1.生產銷售應稅消費品應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率銷售額的一般規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定應納稅款的扣除

返回銷售額的一般規(guī)定：含消費稅不含增值稅（與增值稅的計稅依據一致）包括：全部價款和價外費用亮彩化妝品廠為增值稅一般納稅人，2010年11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標明價款20萬元，增值稅額3.4萬元；11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬元。化妝品適用稅率為30%。計算2010年11月份應繳納的消費稅和增值稅稅額。應稅銷售額=20+35.1÷（1+17%）=50（萬元）應納消費稅稅額=50×30%=15（萬元）應納增值稅稅額=50×17%=8.5（萬元）

例題返回銷售額的特殊規(guī)定自產非獨立核算的門市部銷售：門市部實際對外收取的不含增值稅的銷售額用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等：同類應稅消費品的最高銷售價格某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11.7萬元，以成本價轉給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當月取得含稅收入28.08萬元。計算該納稅人當月應納消費稅稅額。應納消費稅稅額=[11.7+28.08÷（1+17%）]×3%=8658.71（元）例題1某卷煙廠5月份以10個標準箱卷煙（消費稅稅率56%）換入煙絲一批，4個標準箱卷煙換入家用電器一批，以6個標準箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。本月按三種不含稅價格銷售同類卷煙，分別為：17000元/標準箱、17500元/標準箱、18000元/標準箱。計算應納消費稅稅額。

應納消費稅稅額=20×150＋20×18000×56%=204600（元）例題2某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售一批化妝品，取得銷售收入（含增值稅）81900元。該化妝品適用消費稅率為30％。該企業(yè)4月份應納消費稅稅額為（）元。A．21000B．22200C．24570D．25770

返回例題3應納稅款的扣除下列連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款：

①外購已稅煙絲生產的卷煙。②外購已稅化妝品生產的化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子⑨用外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；⑾用外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。當期準予扣除的（即當期生產應用的）外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期生產領用的外購應稅消費品買價×適用稅率當期生產領用的外購應稅消費品買價=期初庫存+當期購進–期末庫存某卷煙廠6月份外購煙絲價款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲生產卷煙20標準箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項已收。煙絲消費稅稅率30%，卷煙消費稅比例稅率為56%和定額稅率為每標準箱150元。該卷煙廠應納消費稅稅額為多少？當期準予抵扣的外購應稅消費品買價=50000+200000–66000=184000（元）當月準予抵扣的已納稅款=184000×30%=55200（元）應納消費稅稅額=280000×56%+20×150–55200=104600（元）例題返回2.自產自用應稅消費品應納稅額的計算自產自用應稅消費品的稅法規(guī)定應納稅額的計算返回自產自用應稅消費品的稅法規(guī)定自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅。返回自產自用應稅消費品（用于其他方面）應納稅額的計算按照同類消費品的銷售價格計稅；

應納稅額=同類消費品銷售價格×自用數量×適用稅率沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。應納稅額=組成計稅價格×自用數量×適用稅率組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）返回3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算應納稅額的計算委托加工收回后的處理返回應納稅額的計算按照受托方的同類消費品的銷售價格計算應納稅額=同類消費品銷售價格×委托加工數量×稅率如果沒有同類消費品價格，則按照組成計稅價格計算納稅應納稅額=組成計稅價格×委托加工數量×稅率組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）返回委托加工收回后的處理由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。但委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。委托方收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已經繳納的稅款準予從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。

可以抵扣的范圍與外購應稅消費品可以抵扣的范圍相同。

當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款

=期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回委托加工應稅消費品已納稅款–期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款返回4.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅，并由海關代征。進口的應稅消費品實行從價定率、從量定額、復合計稅三種辦法。實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（１－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率小結一般納稅人銷售應稅消費品時，如果開具的是普通發(fā)票，在計算消費稅時，銷售額應按下列（）公式換算。A．含增值稅銷售額÷（1－17％）B．含增值稅銷售額÷（1＋17％)C．含增值稅銷售額÷（1－消費稅稅率）D．含增值稅銷售額÷（1＋消費稅稅率）

返回二.從量定額應納稅額=銷售（或自產自用、委托加工收回、進口等）數量×單位稅額例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當月將自產柴油3噸用