政府收入概論

9公共收入概論本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1．對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有個(gè)比較清晰的了解2．掌握稅收的基本知識(shí)3．了解稅收以外的其他財(cái)政收入

9.1稅收9.1.1稅收的特征與功能稅收是一種強(qiáng)制性的支付。

一、稅收特征

與其他財(cái)政收入相比，稅收具有強(qiáng)制性、固定性無(wú)償性等形式特征。強(qiáng)制性是指稅收是以法律法規(guī)的形式強(qiáng)制課征的，無(wú)論納稅人是否愿意，只要符合稅法標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)履行納稅義務(wù)，否則就要受到法律的制裁。

固定性是指國(guó)家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。稅收的固定性包括兩層涵義：第一，稅收征收總量的有限性。第二，稅收征收具體操作的確定性，即稅法確定了課稅對(duì)象及征收比例或數(shù)額，具有相對(duì)穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。

無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是對(duì)個(gè)體納稅人而言的，但就納稅人整體而言則是對(duì)等的。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為個(gè)體的無(wú)償性、整體的有償性，表面上的無(wú)償性，但實(shí)質(zhì)上的有償性。

二、稅收功能最基本的功能：獲取政府財(cái)政收入稅收的三項(xiàng)派生功能：（一）資源配置功能體現(xiàn)在當(dāng)稅收把私人的資源用于政府的支出時(shí)，私人掌握資源的數(shù)量減少了。這種把原來(lái)由私人使用的資源，改由政府來(lái)使用，實(shí)現(xiàn)了資源的重新配置。（二）收入分配功能通過(guò)稅收，可以使不同人的境況發(fā)生了相對(duì)變化，一部分人的相對(duì)境況變好了，另一部分人的相對(duì)境況變差了。

（三）稅收作為政府宏觀調(diào)控的主要工具之一，還承擔(dān)著穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能。

9.1.2稅收要素1.納稅人、負(fù)稅人納稅人，也稱(chēng)課稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人既可以是自然人，也可以是法人。自然人：指在民事上享有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人，法人：指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的組織，包括企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)納稅并不意味著稅收負(fù)擔(dān)一定由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，它可以通過(guò)提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。需要區(qū)分法定納稅人和實(shí)際負(fù)稅人。法定納稅人是指由法律規(guī)定的納稅義務(wù)人，也叫名義納稅人。實(shí)際負(fù)稅人是指實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人。

2.征稅對(duì)象、稅基征稅對(duì)象，也稱(chēng)課稅客體，即對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。稅基，也稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是指被征稅的項(xiàng)目或活動(dòng)。它和課稅客體密切相關(guān)，是課稅客體的具體化，它表明在具體的征稅過(guò)程中政府按什么計(jì)算稅額。稅基主要分成三類(lèi)：收入、消費(fèi)和財(cái)富。稅收分類(lèi)根據(jù)要素和產(chǎn)品可以分成要素稅和產(chǎn)品稅。要素稅：是指對(duì)土地、勞動(dòng)或資本這樣的要素征稅。產(chǎn)品稅：對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)買(mǎi)賣(mài)交易活動(dòng)征收的稅。根據(jù)稅基的計(jì)量單位可以分成從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅：以稅基的價(jià)值進(jìn)行征稅。從量稅：稅基是按照某個(gè)產(chǎn)品的單位來(lái)確定，也叫單位稅。

3.稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)描繪的是在一個(gè)既定的會(huì)計(jì)年度內(nèi)所征收的稅收與稅基之間的關(guān)系。比如像對(duì)收入這個(gè)稅基征稅的話(huà)，稅率就是稅收與各個(gè)收入的比例。平均稅率：全部的稅收收入與應(yīng)稅稅基的比例。平均稅率（ART）=全部支付的稅收/稅基的價(jià)值邊際稅率：當(dāng)稅基增加時(shí)，增加了的稅收與增加了的稅基價(jià)值的比例。邊際稅率（MTR）=增加了的稅收/增加了的稅基價(jià)值比例稅率是指稅率不會(huì)因稅基的變化而變化，稅率是固定不變的。比例稅率結(jié)構(gòu)的稅收也稱(chēng)單一稅率結(jié)構(gòu)。稅率不會(huì)隨稅基的變動(dòng)而變動(dòng)，但所繳納的稅收隨稅基的變動(dòng)而變動(dòng)。在比例稅率結(jié)構(gòu)中，平均稅率和邊際稅率是一樣的。累進(jìn)稅率是指，平均稅率會(huì)隨稅基增加時(shí)而提高。稅基越大，平均稅率越高。稅收級(jí)距是指適用某個(gè)既定邊際稅率下的收入范圍。一個(gè)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中，隨著邊際稅率的提高，以邊際稅率征稅的稅收要高于以平均稅率征收的稅收。5稅率（%）0稅基（元/年）1015202530354540200025004000700022000420006200082000102000邊際稅率平均稅率圖9.2累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)圖累進(jìn)稅率的劃分劃分級(jí)距的標(biāo)準(zhǔn)絕對(duì)額相對(duì)額（率、倍）累進(jìn)

方式全累全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率

全倍累進(jìn)稅率超累超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

超倍累進(jìn)稅率例：工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)1500元3%02超過(guò)1500元至4500元10%1053超過(guò)4500元至9000元20%5554超過(guò)9000元至35000元25%10055超過(guò)35000元至55000元30%27556超過(guò)55000元至80000元35%55057超過(guò)80000元45%13505例：土地增值稅稅率表檔次級(jí)距稅率速算扣除系數(shù)稅額計(jì)算公式說(shuō)明1增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分30%0增值額30%扣除項(xiàng)目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。2增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的部分40%5%增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%3增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%的部分50%15%增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%4增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分60%35%增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%累退稅率結(jié)構(gòu)平均稅率會(huì)隨稅基增加時(shí)而下降。稅基越大，平均稅率越低。在累退稅率結(jié)構(gòu)中，邊際稅率低于平均稅率。一般把具有累退稅率結(jié)構(gòu)的稅收稱(chēng)為累退稅?，F(xiàn)實(shí)中，累退稅比較少，一般來(lái)說(shuō)，只有社會(huì)保障稅具有累退稅率結(jié)構(gòu)，因?yàn)閷?duì)超過(guò)某個(gè)收入以上部分的收入不征稅，即邊際稅率為零。雖然現(xiàn)實(shí)中累退稅比較少，但具有累退性質(zhì)的稅收還是有的。

我國(guó)現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等超額累進(jìn)稅率把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，分別計(jì)算，然后相加個(gè)人所得稅超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅土地增值稅定額稅率按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額資源稅等4.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)的就全額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。免征額：即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對(duì)超過(guò)的部分征稅。

5.附加與加成附加：指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。按國(guó)家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱(chēng)為副稅。附加有兩種形式：一種是按征收對(duì)象的數(shù)額征收一定比例的附加；另一種是按正稅稅額征收一定比例的附加。附加收入一般構(gòu)成地方財(cái)政收入。例：教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）×3％

例：城市維護(hù)建設(shè)稅簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅，是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）×稅率稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。

加成：按照稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。加成征收的主要目的是為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或調(diào)節(jié)某些納稅人的收入。

6．罰則罰則是指對(duì)納稅人違反稅法行為的懲罰措施。納稅人的違法行為一般有欠稅、偷稅、騙稅和抗稅等。欠稅是指納稅人不按期繳納稅款的行為；偷稅是指納稅人有意采取非法手段不繳納稅款或少繳納稅款的行為；騙稅是指納稅人采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取出口退稅款的行為；抗稅是指納稅人對(duì)抗稅法拒絕繳納稅款的嚴(yán)重違法行為。9.2其它收入9.2.1公共收費(fèi)包括規(guī)費(fèi)收入和使用費(fèi)收入。規(guī)費(fèi)：政府部門(mén)為公民提供某種特定服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾矶杖〉氖掷m(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，主要有行政規(guī)費(fèi)和司法規(guī)費(fèi)，如護(hù)照費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)、工商執(zhí)照費(fèi)、戶(hù)籍證件費(fèi)、訴訟費(fèi)、出生登記費(fèi)、結(jié)婚登記費(fèi)等。

使用費(fèi)：是使用者按照受益原則對(duì)享有政府提供的特定產(chǎn)品或服務(wù)所支付的費(fèi)用。這類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)具有正外部性，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)要低于該產(chǎn)品或服務(wù)所需的平均成本，其差額通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼的形式來(lái)彌補(bǔ)，如對(duì)公共交通、公共住宅、居民飲用水、公共娛樂(lè)設(shè)施、公立學(xué)校的學(xué)費(fèi)、公立醫(yī)院的住院費(fèi)、公共博物館、圖書(shū)館、污水處理、垃圾處理等收取的使用費(fèi)等。9.2.2罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入：國(guó)家機(jī)關(guān)和主管部門(mén)對(duì)違反法規(guī)的單位或個(gè)人處以罰款、沒(méi)收財(cái)物而取得的收入。罰沒(méi)收入不是以取得財(cái)政收入為目的，而是制止違法行為，如違反交通規(guī)則、食品衛(wèi)生法、排污規(guī)定等被處以罰款。9.2.3公債收入公債收入：指政府按照信用原則，以債務(wù)人的身份向國(guó)內(nèi)外籌措資金的一種方式。公債收入最初是一種臨時(shí)性的財(cái)政收入，現(xiàn)在公債已經(jīng)變成了一種經(jīng)常性的財(cái)政收入。公債的主要功能是彌補(bǔ)財(cái)政赤字和為資本項(xiàng)目籌措資金。

9.2.4國(guó)有資產(chǎn)收入國(guó)有資產(chǎn)收入：指國(guó)家憑借其所擁有的資產(chǎn)，以資產(chǎn)所有者代表的身份取得的財(cái)政收入，即經(jīng)營(yíng)和使用國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人把其收入的一部分交給資產(chǎn)所有者——國(guó)家。國(guó)有資產(chǎn)收入形式可以分為以下幾類(lèi)：（1）經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)收入所謂經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)收入，包括國(guó)有企業(yè)以上繳利潤(rùn)、租金、股利、資產(chǎn)占用費(fèi)等形式形成的收入。利潤(rùn)上繳是國(guó)有資產(chǎn)收益的一般上繳形式，主要適用于國(guó)家直接經(jīng)營(yíng)（包括中介經(jīng)營(yíng)）和實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)。租金適用于實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)方式的國(guó)有企業(yè)，是出租方將資產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的一種收益。股利是指國(guó)有資產(chǎn)所有者憑借其股權(quán)在股份制企業(yè)中所擁有的份額取得的利潤(rùn)。股利分為股息和紅利兩部分。股息是股份資產(chǎn)的利息，紅利是股票持有者參與股份公司管理而分得的利潤(rùn)。資產(chǎn)占用費(fèi)是國(guó)有資產(chǎn)有償使用制度的一種具體形式，是企業(yè)對(duì)占用的國(guó)有資產(chǎn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)付費(fèi)的責(zé)任制度。主要適用于采取委托經(jīng)營(yíng)方式的國(guó)有企業(yè)和部門(mén)。（2）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入收入主要包括：國(guó)家通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣(mài)、兼并等方式取得的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；國(guó)家通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的國(guó)有資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等等。土地出讓金收入是目前我國(guó)數(shù)額最大的國(guó)有資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，它是地方政府搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要財(cái)力來(lái)源。（3）國(guó)家投資借款歸還收入國(guó)家投資借款歸還收入，是收回以前年度的國(guó)家投資貸款的本金和利息而取得的收入。9.2.5通貨膨脹稅通貨膨脹稅：政府因通貨膨脹所增加的稅收或減輕的債務(wù)負(fù)擔(dān)。在發(fā)生通貨膨脹時(shí)，特別是在發(fā)生未預(yù)見(jiàn)到的通貨膨脹時(shí)，個(gè)人的名義收入上升了，實(shí)際收入可能并沒(méi)有增加。隨著名義收入的增加，個(gè)人收入所適用的邊際稅率提高了，或者有更多的收入要被征稅。因此，在通貨膨脹時(shí)期，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)他們的實(shí)際稅負(fù)提高了。另外，政府的債務(wù)因通貨膨脹而減輕，這也等于增加了政府的收入。圖9.3財(cái)政收入體系9.3按預(yù)算科目劃分的收入體系1．稅收收入。分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。2．社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。分設(shè)6款：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。3．非稅收入。分設(shè)8款：政府性基金收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入。4．貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：國(guó)內(nèi)貸款回收本金收入、國(guó)外貸款回收本金收入、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國(guó)外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。5．債務(wù)收入。分設(shè)2款：國(guó)內(nèi)債務(wù)收入、國(guó)外債務(wù)收入。6．轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款：返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。新的收入分類(lèi)形式的特點(diǎn)：1．新的收入分類(lèi)對(duì)所有政府收入按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)，使政府收入分類(lèi)形式更趨規(guī)范。2．新的收入分類(lèi)拓寬了收入涵蓋范圍，將社會(huì)保險(xiǎn)基金和預(yù)算外收入納入政府收入分類(lèi)范圍，使收入分類(lèi)更加完整。3．新的收入分類(lèi)對(duì)類(lèi)款層次進(jìn)行了調(diào)整，增加了一些匯總統(tǒng)計(jì)科目，如稅收收入、非稅收入，更便于財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)和分析。4．利用新的政府收入分類(lèi)科目，我們不僅可以分別編制一般收入預(yù)算、政府基金收入預(yù)算、預(yù)算外資金收入預(yù)算等，而且可以進(jìn)行全部政府收入預(yù)算的匯總統(tǒng)計(jì)。5．新的政府收入分類(lèi)按照國(guó)際通行的分類(lèi)法分類(lèi)，便于進(jìn)行國(guó)際間的比較。2011年全國(guó)公共財(cái)政收入情況：1-12月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入103740億元，比上年增加20639億元，增長(zhǎng)24.8%。其中：中央本級(jí)收入51306億元，比上年增加8818億元，增長(zhǎng)20.8%；地方本級(jí)收入52434億元，比上年增加11821億元，增長(zhǎng)29.1%。財(cái)政收入中的稅收收入89720億元，增長(zhǎng)22.6%；非稅收入14020億元，增長(zhǎng)41.7%。全國(guó)財(cái)政收入主要項(xiàng)目情況如下：1.國(guó)內(nèi)增值稅24267億元，比上年增加3173億元，增長(zhǎng)15%。與工業(yè)增加值增長(zhǎng)和工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格上漲情況基本適應(yīng)。2.國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936億元，比上年增加864億元，增長(zhǎng)14.2%。3.營(yíng)業(yè)稅13679億元，比上年增加2521億元，增長(zhǎng)22.6%。主要是固定資產(chǎn)投資保持較快增長(zhǎng)、2010年10月份以來(lái)央行五次加息等因素帶動(dòng)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)。受商品房銷(xiāo)售下降相應(yīng)房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅下降影響，四季度營(yíng)業(yè)稅增幅回落至18.3%。4.企業(yè)所得稅16760億元，比上年增加3917億元，增長(zhǎng)30.5%。增幅較高，主要是2010年企業(yè)效益較好，帶動(dòng)2011年匯算清繳上年企業(yè)所得稅收入增加較多，以及2011年企業(yè)利潤(rùn)總體增長(zhǎng)較快帶動(dòng)預(yù)繳企業(yè)所得稅增加。受四季度以來(lái)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)增幅下滑影響，預(yù)繳企業(yè)所得稅增幅回落至18.4%。5.個(gè)人所得稅6054億元，比上年增加1217億元，增長(zhǎng)25.2%。其中，四季度個(gè)人所得稅下降5.5%。主要受自9月1日起提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，個(gè)人所得稅月均減少138億元