中小學(xué)校會計制度(2014.8.9)精講

中小學(xué)校會計制度宿州市財政局李祥云第一章總說明一、適用范圍中小學(xué)校會計制度適用于各級各級人民政府和接受國家常常性資助的社會力氣舉辦的一般中小學(xué)、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教化學(xué)校、工讀教化學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)）。其他社會力氣舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄請?zhí)行。各級人民政府和接受國家常常性資助的社會力氣舉辦的幼兒園依照執(zhí)行。其他社會力氣舉辦的幼兒園可以參照執(zhí)行。二、會計核算基礎(chǔ)中小學(xué)校會計核算一般接受收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)本制度的規(guī)定接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。三、會計要素中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出四、基建投資核算原則中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行中小學(xué)校會計制度的同時，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂實行單獨(dú)核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。五、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中小學(xué)校不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但要設(shè)置幫助賬進(jìn)行登記。六、會計科目的運(yùn)用中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)依據(jù)制度的規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會計科目。七、財務(wù)報表及編制要求中小學(xué)校的財務(wù)報表包括會計報表及其附注。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計報表。財務(wù)報表編制要求：數(shù)字真實、計算精確、內(nèi)容完整、報送剛好。八、執(zhí)行時間自2014年1月1日起施行。其次章資產(chǎn)的核算第一節(jié)概述一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指中小學(xué)校占有或者運(yùn)用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二、資產(chǎn)的分類和管理中小學(xué)校的資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資、。流淌資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指中小學(xué)校在開展教化教學(xué)和其他活動過程中形成的各種債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等。存貨是指中小學(xué)校在開展教化教學(xué)和其他活動過程中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是運(yùn)用期限超過一年、單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值1500元以上），并在運(yùn)用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付運(yùn)用狀態(tài)的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)能為運(yùn)用者供應(yīng)某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利。對外投資是指中小學(xué)校依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。義務(wù)教化階段學(xué)校不得對外投資。其次節(jié)現(xiàn)金及銀行存款的核算一、庫存現(xiàn)金的核算1、從銀行提取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2、將現(xiàn)金存入銀行時借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度4、因職工出差等緣由借出現(xiàn)金時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金出差人員報銷差旅費(fèi)時借：事業(yè)支出庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款5、因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入等6、因購買服務(wù)或商品等其他事項發(fā)生的支出借：其他支出等貸：庫存現(xiàn)金7、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金）其他收入（無法查明緣由的現(xiàn)金）現(xiàn)金短缺時借：其他應(yīng)收款（應(yīng)有責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金）其他支出（無法查明短缺緣由的現(xiàn)金）貸：庫存現(xiàn)金二、銀行存款的核算1、存入或收到存款時借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金事業(yè)收入經(jīng)營收入應(yīng)繳財政專戶款2、提取或支出存款時借：庫存現(xiàn)金存貨事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款3、銀行存款的核對月末，“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進(jìn)行核對，如有差額，必需逐筆查明緣由，編制“銀行存款余額調(diào)整表”，調(diào)整相符。第三節(jié)國庫支付業(yè)務(wù)的核算一、零余額賬戶用款額度的核算（一）“零余額賬戶用款額度”科目用以核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校依據(jù)財政部門批復(fù)的用款支配收到和支用的零余額賬戶用款額度。（二）零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理：1、在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，依據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2、按規(guī)定支用額度時借：事業(yè)支出、存貨、其他支出等貸：零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度4、國庫支付款項退回的處理國庫授權(quán)支付退回以前年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余存貨本年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出存貨5、年終，依據(jù)銀行對賬單作注銷額度賬務(wù)處理借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，依據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行供應(yīng)的額度復(fù)原到賬通知書作復(fù)原額度的賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付二、財政應(yīng)返還額度（一）“財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。下設(shè)“財政干脆支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理1、財政干脆支付年度終了，中小學(xué)校依據(jù)本年度財政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政干脆支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度--財政干脆支付貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款下年度復(fù)原財政干脆支付額度后，中小學(xué)校以財政干脆支付方式發(fā)生實際支出時借：事業(yè)支出、存貨等貸：財政應(yīng)返還額度--財政干脆支付2、財政授權(quán)支付會計核算見“零余額賬戶用款額度”第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款”科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外供應(yīng)服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。中小學(xué)校收到的商業(yè)匯票或發(fā)生的預(yù)付賬款，也通過應(yīng)收賬款科目核算。1、發(fā)生應(yīng)收賬款時，依據(jù)應(yīng)收未收金額借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅2、收回應(yīng)收賬款時，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款的核銷逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明的確無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待核銷時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入二、其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。1、發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2、收回其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)收款3、中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門運(yùn)用備用金后應(yīng)剛好到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時借：其他應(yīng)收款----備用金貸：庫存現(xiàn)金有關(guān)部門報銷并補(bǔ)足備用金時借：事業(yè)支出等貸：庫存現(xiàn)金4、其他應(yīng)收款的核銷逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明的確無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待核銷時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入第五節(jié)存貨的核算“存貨”科目核算中小學(xué)校在開展教化教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時干脆列作支出，不通過本科目核算。一、存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實際成本入賬。1、購入存貨成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入的存貨驗收入庫借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款零余額賬戶用款額度公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法牢靠取得的，該存貨依據(jù)名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫時借：存貨貸：銀行存款貸：其他收入依據(jù)名義金額入賬的借：存貨貸：其他收入依據(jù)其發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款二、存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際狀況接受先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。1、開展教化教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：存貨2、對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨實際捐出、調(diào)出存貨時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢三、存貨的清查盤點存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨的盤盈、盤虧或者報廢、損毀，應(yīng)當(dāng)剛好查明緣由，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1、盤盈的存貨，依據(jù)同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格也無法牢靠取得的，依據(jù)名義金額（即人民幣1元）入賬。借：存貨貸：其他收入2、盤虧或報廢、毀損的存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價值貸：存貨報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價值處置存貨收到殘值變價收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入處置存貨發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款處置完畢，依據(jù)處置收入扣除處置相關(guān)費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政賬戶款第六節(jié)對外投資的核算對外投資是指中小學(xué)校依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。對外投資依據(jù)持有時間的長短分為短期投資和長期投資。一、短期投資的核算“短期投資”科目核算非義務(wù)教化階段中小學(xué)校依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。義務(wù)教化階段不得對外投資。1、短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本借：短期投資貸：銀行存款2、短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國債本息，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：短期投資貸：其他收入——投資收益二、長期投資“長期投資”科目核算非義務(wù)教化階段中小學(xué)校依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（一）長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資在取得時，依據(jù)其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資借：長期投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長期投資貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，依據(jù)投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長期投資貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，依據(jù)投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)2、長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，依據(jù)待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，依據(jù)所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值收到轉(zhuǎn)讓長期投資款：借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入支付轉(zhuǎn)讓長期投資相關(guān)費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金銀行存款轉(zhuǎn)讓長期投資凈收入=轉(zhuǎn)讓收入—轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政賬戶款4、因被投資單位破產(chǎn)清算等緣由，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，依據(jù)待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：借：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢（二）、長期債券投資1、長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，依據(jù)實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：長期投資貸：銀行存款同時，依據(jù)投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資2、長期債券投資持有期間收到利息時，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：長期投資貸：其他收入——投資收益同時，依據(jù)收回長期投資對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金：借：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金第七節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是中小學(xué)校持有的運(yùn)用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在運(yùn)用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但運(yùn)用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、固定資產(chǎn)的分類中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳設(shè)品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的核算1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，依據(jù)實際支付金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、自行建立的固定資產(chǎn)，其成本包括建立該項資產(chǎn)至交付運(yùn)用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付運(yùn)用時，按自行建立過程中發(fā)生的實際支出：借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付運(yùn)用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，依據(jù)估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金—在建工程同時：借：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）工程完工交付運(yùn)用時借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時：借：非流淌資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程4、融資租入的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的租賃加快、相關(guān)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。（1）融資租入固定資產(chǎn)時，依據(jù)其成本借：固定資產(chǎn)（不須要安裝的）在建工程（須要安裝的）貸：長期應(yīng)付款非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—在建工程同時：安裝支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）定期支付租金時，依據(jù)支付的租金借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款同時：借：長期應(yīng)付款貸：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法牢靠取得的，該固定資產(chǎn)依據(jù)名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)（不需安裝）在建工程（需安裝）貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、——在建工程依據(jù)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款（二）于固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算1、為增加固定資產(chǎn)運(yùn)用效能或延長其運(yùn)用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付運(yùn)用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金—在建工程同時：借：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）工程完工交付運(yùn)用時借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時：借：非流淌資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出不計入固定資產(chǎn)成本。發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）固定資產(chǎn)削減的核算1、出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：固定資產(chǎn)（2）實際出售、調(diào)出、捐出時：借：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（3）收到出售固定資產(chǎn)價款：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（4）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）出售固定資產(chǎn)凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政賬戶款2、以固定資產(chǎn)對外投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，依據(jù)投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算1、盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法牢靠取得的，依據(jù)名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的入賬價值借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：固定資產(chǎn)（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，依據(jù)處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（3）收到盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（4）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政賬戶款四、在建工程的核算（一）“在建工程”科目核算中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付運(yùn)用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。并依據(jù)工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時依據(jù)制度的規(guī)定至少按月并入在建工程科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)在“在建工程”科目下設(shè)置基建工程明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。（三）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時，依據(jù)固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）依據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，依據(jù)實際支付的工程價款借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時借：事業(yè)支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（3）非義務(wù)教化階段中小學(xué)校為建筑工程借入的特地借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時借：其他支出貸：銀行存款(4)工程完工交付運(yùn)用時，依據(jù)建筑工程所發(fā)生的實際成本借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時借：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、設(shè)備安裝（1）購入須要安裝的設(shè)備，依據(jù)確定的成本借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時，依據(jù)實際支付金額借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時，依據(jù)實際支付金額借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（3）設(shè)備安裝完工交付運(yùn)用時借：固定資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時借：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第八節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨別非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不行缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實際成本入賬。1、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，依據(jù)確定的無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，依據(jù)實際支付金額借：事業(yè)支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、托付軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。（1）支付軟件開發(fā)費(fèi)時，依據(jù)實際支付金額借：事業(yè)支出，經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）軟件開發(fā)完成交付運(yùn)用時，依據(jù)軟件開發(fā)費(fèi)總額借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)3、接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法牢靠取得的，該資產(chǎn)依據(jù)名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，依據(jù)確定的無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等借：其他支出貸：銀行存款（二）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1、為增加無形資產(chǎn)的運(yùn)用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時借：事業(yè)支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出，經(jīng)營支出貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資1、轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，依據(jù)待處置無形資產(chǎn)的賬面價值借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：無形資產(chǎn)（2）實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，依據(jù)處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢–--處置資產(chǎn)價值（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收到價款時借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（4）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政賬戶款2、以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產(chǎn)基金——長期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，依據(jù)投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，依據(jù)待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值借：待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價值貸：無形資產(chǎn)2、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，依據(jù)核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借：非流淌資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價值第九節(jié)資產(chǎn)處置的核算一、中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、中小學(xué)校資產(chǎn)處置設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。并依據(jù)待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后剛好進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。第三章負(fù)債第一節(jié)中小學(xué)校負(fù)債的定義及內(nèi)容一、負(fù)債的定義負(fù)債是指中小學(xué)校所擔(dān)當(dāng)?shù)哪芤载泿庞嬃?，須要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。嚴(yán)禁義務(wù)教化階段學(xué)校舉借債務(wù)，非義務(wù)教化階段學(xué)校不得違反規(guī)定舉借債務(wù)。二、負(fù)債的內(nèi)容中小學(xué)校的負(fù)債包括借入款項、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項、代管款項等。借入款項是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期或長期借款。預(yù)付及預(yù)收款項包括中小學(xué)校應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、以及其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款等。應(yīng)繳款項包括中小學(xué)校收取的應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。代管款項是指中小學(xué)校接受托付代為管理的各類款項。其次節(jié)借入款項的核算借入款項是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期或長期借款。依據(jù)借款期限的長短分為短期借款和長期借款。一、短期借款的核算短期借款是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年)的各種借款。1、借入各種短期借款時，依據(jù)實際借入的金額借：銀行存款貸：短期借款2、支付短期借款利息時借：其他支出貸：銀行存款3、歸還短期借款本金時借：短期借款貸：銀行存款二、長期借款的核算長期借款是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。1、借入長期借款時，依據(jù)實際借入的金額借：銀行存款貸：長期借款2、為購建固定資產(chǎn)支付的特地借款利息（1）屬于工程項目建設(shè)期間支付的利息，計入工程成本借：在建工程貸：非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時借：其他支出貸：銀行存款（2）屬于工程項目完工交付運(yùn)用后支付的利息，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，依據(jù)支付的利息借：其他支出貸：銀行存款3、支付長期借款利息時借：其他支出貸：銀行存款4、歸還長期借款時，借：長期借款貸：銀行存款第三節(jié)應(yīng)繳款項的核算中小學(xué)校的應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款。一、應(yīng)繳稅費(fèi)的核算應(yīng)繳稅費(fèi)是指中小學(xué)校依據(jù)稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、企業(yè)所得稅等。中小學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，也通過應(yīng)繳稅費(fèi)核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不須要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，干脆通過支出等有關(guān)科目核算，不在應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算。（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]事業(yè)支出經(jīng)營支出其他支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)----應(yīng)繳營業(yè)稅----應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅----應(yīng)繳教化費(fèi)附加（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅實際繳納增值稅時，借：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅貸：銀行存款（三）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅實際繳納時借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅貸：銀行存款（四）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額借：非財政補(bǔ)助結(jié)余支配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅實際繳納時借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅貸：銀行存款（五）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、車船稅納稅義務(wù)時，依據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳房產(chǎn)稅—應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅—應(yīng)繳車船稅繳納稅款時借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳房產(chǎn)稅—應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅—應(yīng)繳車船稅貸：銀行存款二、應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。收取的應(yīng)繳國庫款干脆繳入國庫時借：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款三、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。（1）收取的應(yīng)繳財政專戶款干脆繳入財政專戶時借：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）處置資產(chǎn)的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳財政專戶款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬是指中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、中小學(xué)校應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定依據(jù)“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅（四）依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款第五節(jié)應(yīng)付款項的核算中小學(xué)校的應(yīng)付款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款以及長期應(yīng)付款。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。中小學(xué)校開出、承兌的商業(yè)匯票或發(fā)生的預(yù)收賬款，也通過“應(yīng)付賬款”科目核算。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，依據(jù)應(yīng)付未付金額借：存貨貸：應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時，依據(jù)實際支付的款項金額借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。中小學(xué)校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在“其他應(yīng)付款”科目核算。其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：1、發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款2、支付其他應(yīng)付款時借：其他應(yīng)付款銀行存款3、無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：其他收入三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時借：固定資產(chǎn)在建工程貸：長期應(yīng)付款非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—在建工程（二）支付長期應(yīng)付款時借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：銀行存款公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度同時：借：長期應(yīng)付款貸：非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入第六節(jié)代管款項的核算一、代管款項是指中小學(xué)校接受托付代為管理的各類款項，包括為供應(yīng)服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。二、代管款項的主要賬務(wù)處理1、代收各類代管款項時借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：代管款項2、支付或退回代管款項時，借：代管款項貸：庫存現(xiàn)金銀行存款第四章收入收入是指中小學(xué)校為開展教化教學(xué)及其他活動依法取得的非償還性資金。中小學(xué)校收入包括：（一）財政補(bǔ)助收入，包括公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算撥款。（二）事業(yè)收入（三）上級補(bǔ)助收入，（四）附屬單位上繳收入，（五）經(jīng)營收入，（六）其他收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。一、公共財政預(yù)算撥款公共財政預(yù)算撥款是指中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算支配的各類財政撥款，包括基本支出和項目支出。（一）財政干脆支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的財政干脆支付入賬通知書及原始憑證，依據(jù)通知書中的干脆支付金額借：事業(yè)支出、存貨貸：公共財政預(yù)算撥款2、年度終了，依據(jù)本年度財政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政干脆支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政干脆支付貸：公共財政預(yù)算撥款（二）財政授權(quán)支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，依據(jù)通知書中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預(yù)算撥款2、年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，依據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：公共財政預(yù)算撥款（三）其他方式下，實際收到財政補(bǔ)助收入時借：銀行存款貸：公共財政預(yù)算撥款（四）因購貨退回等發(fā)生國庫干脆支付款項退回的1、屬于以前年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余存貨2、屬于本年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：公共財政預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出存貨（五）期末，將公共財政預(yù)算撥款科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財政預(yù)算撥款貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)二、政府性基金預(yù)算撥款公共財政預(yù)算撥款是指中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算支配的各類財政撥款，包括基本支出和項目支出。（一）財政干脆支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的財政干脆支付入賬通知書及原始憑證，依據(jù)通知書中的干脆支付金額借：事業(yè)支出、存貨貸：政府性基金預(yù)算撥款2、年度終了，依據(jù)本年度財政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政干脆支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政干脆支付貸：政府性基金預(yù)算撥款（二）財政授權(quán)支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，依據(jù)通知書中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：政府性基金預(yù)算撥款2、年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，依據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：政府性基金預(yù)算撥款（三）其他方式下，實際收到地方基金撥款時借：銀行存款貸：政府性基金預(yù)算撥款（四）因購貨退回等發(fā)生國庫干脆支付款項退回的1、屬于以前年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余存貨2、屬于本年度支付的款項，依據(jù)退回金額借：政府性基金預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出存貨（五）期末，將公共財政預(yù)算撥款科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：政府性基金預(yù)算撥款貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)三、事業(yè)收入事業(yè)收入是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)及其幫助活動取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、科研收入以及與教化教學(xué)活動干脆相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)。（一）接受財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，依據(jù)實際收到的返還金額借：銀行存款貸：事業(yè)收入（二）未接受財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，依據(jù)收到的款項金額借：銀行存款庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入

（三）期末，將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余四、上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入是指中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。（一）收到上級補(bǔ)助收入時借：銀行存款貸：上級補(bǔ)助收入（二）期末，將上級補(bǔ)助收入科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補(bǔ)助收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將上級補(bǔ)助收入科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借：上級補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余五、附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指中小學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（一）收到附屬單位繳來款項時，依據(jù)實際收到金額借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入（二）期末，將附屬單位上繳收入科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將附屬單位上繳收入科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：附屬單位上繳收入貸：事業(yè)結(jié)余六、經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校在教化教學(xué)及其幫助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入主要包括與教化教學(xué)活動非干脆相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)。1、實現(xiàn)經(jīng)營收入時，依據(jù)確定的收入金額借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅2、期末，將經(jīng)營收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余七、其他收入其他收入是指中小學(xué)校除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項以及食堂凈收入等。（一）投資收益1、對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入--投資收益2、出售或到期收回國債投資本息，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：短期投資長期投資其他收入--投資收益（二）銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入（三）捐贈收入1、接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，依據(jù)實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入2、接受捐贈的存貨驗收入庫，依據(jù)確定的成本借：存貨貸：銀行存款（支付的運(yùn)費(fèi)等）其他收入接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流淌資產(chǎn)，不通過“其他收入”科目核算。（四）現(xiàn)金盤盈收入每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)覺現(xiàn)金溢余，屬于無法查明緣由的借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入（五）存貨盤盈收入盤盈的存貨，依據(jù)確定的入賬價值借：存貨貸：其他收入（六）收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，依據(jù)實際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入（七）無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款貸：其他收入（八）期末，將其他收入科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將其他收入科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余九、中小學(xué)校食堂凈收入的核算中小學(xué)校食堂實行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入其他收入借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款其他收入—食堂凈收入年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂凈收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：其他收入—食堂凈收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)第五章支出支出是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。中小學(xué)校的支出包括：1、事業(yè)支出2、經(jīng)營支出3、對附屬單位補(bǔ)助支出4、上繳上級支出5、其他支出一、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)活動及其幫助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵钢行W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教化教學(xué)和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指中小學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。事業(yè)支出科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并依據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項目支出”明細(xì)科目下依據(jù)具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）為從事教化教學(xué)及其幫助活動人員計提的薪酬等借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）開展教化教學(xué)及其幫助活動領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實際成本借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出貸：存貨（三）開展教化教學(xué)及其幫助活動中發(fā)生的其他各項支出借：事業(yè)支出—其他資金支出貸：庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度

（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)1、將“事業(yè)支出”科目（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--財政補(bǔ)助支出----基本支出----項目支出2、期末，將“事業(yè)支出”科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出----非財政專項資金支出3、期末，將“事業(yè)支出”科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出----其他資金支出期末結(jié)賬后，事業(yè)支出科目應(yīng)無余額。二、上繳上級支出的核算上繳上級支出是指中小學(xué)校依據(jù)財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。（一）按規(guī)定將款項上繳上級單位的，依據(jù)事實上繳的金額借：上繳上級支出貸：銀行存款（二）期末，將上繳上級支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出期末結(jié)賬后，上繳上級支出科目應(yīng)無余額。三、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算對附屬單位補(bǔ)助支出是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（一）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出的，依據(jù)實際支出的金額借：對附屬單位補(bǔ)助支出貸：銀行存款（二）期末，將對附屬單位補(bǔ)助支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補(bǔ)助支出期末結(jié)賬后，對附屬單位補(bǔ)助支出科目應(yīng)無余額。四、經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校在教化教學(xué)及其幫助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。（一）為在教化教學(xué)及其幫助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動人員計提的薪酬等借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）在教化教學(xué)及其幫助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本借：經(jīng)營支出貸：存貨（三）在教化教學(xué)及其幫助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出借：經(jīng)營支出貸：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)（四）期末，將經(jīng)營支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出期末結(jié)賬后，經(jīng)營支出科目應(yīng)無余額。五、其他支出的核算其他支出是指中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流淌資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。（一）利息支出支付銀行借款利息時借：其他支出貸：銀行存款（二）捐贈支出1、對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他支出貸：銀行存款2、對外捐出存貨借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）現(xiàn)金盤虧損失每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)覺現(xiàn)金短缺，屬于無法查明緣由的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金（四）資產(chǎn)處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、處置存貨借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）接受捐贈（調(diào)入）非流淌資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出接受捐贈、無償調(diào)入非流淌資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：其他支出貸：銀行