采購與付款循環(huán)審計(jì)詳解演示文稿

采購與付款循環(huán)審計(jì)詳解演示文稿第一頁，共四十七頁。優(yōu)選采購與付款循環(huán)審計(jì)第二頁，共四十七頁?！竟ぷ魅蝿?wù)】1．辨識(shí)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2．分析采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制3．對(duì)購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試4．對(duì)固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序5．編制購貨與付款循環(huán)的審計(jì)工作底稿第三頁，共四十七頁。認(rèn)識(shí)購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)

一、識(shí)別購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單第四頁，共四十七頁。1、請(qǐng)購單——商品制造、資產(chǎn)使用部門2、訂購單——采購部門3、驗(yàn)收單——倉庫4、購貨發(fā)票——供應(yīng)商開具5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、明細(xì)賬(應(yīng)付賬款明細(xì)賬)9、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款)10、賣方對(duì)賬單二、采購與付款循環(huán)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄第五頁，共四十七頁。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證和記錄1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單2、編制訂購單訂購單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳采購與付款循環(huán)活動(dòng)與憑證錄對(duì)應(yīng)表第六頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)涉及交易和賬戶采購與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款；存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等第七頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購與審批；2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購合同的訂立與審核；4.采購與驗(yàn)收；5.采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權(quán)審批制度（三）充分的憑證和記錄（四）采購與驗(yàn)收控制第八頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的控制目標(biāo)1.所記錄的購貨都已收到或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在或發(fā)生）；2.已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性）；3.所記錄的購貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.購貨交易的分類正確（分類）；5.購貨交易按正確的日期記錄（截止）；6.購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅Ｕ?qǐng)對(duì)照教材P50，完成P52表3-2第九頁，共四十七頁?！景咐治觥吭摴镜牟牧喜少徯枰?jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：第十頁，共四十七頁?！静襟E1】購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)；（3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

【案例分析】第十一頁，共四十七頁。步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款?！景咐治觥康谑?，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十三頁，共四十七頁。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符第十四頁，共四十七頁。目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（4）比較當(dāng)年及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當(dāng)年及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序第十五頁，共四十七頁。16應(yīng)付賬款明細(xì)表

索引號(hào)：D3-2序號(hào)債權(quán)人期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額備注1大成967654644430067683081291662S，＜2長城87654311200001118976875519S，＜3天鍵34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合計(jì)8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧G，T/B審計(jì)標(biāo)示：S與明細(xì)賬核對(duì)相符；＜橫欄數(shù)字相加，復(fù)核無誤；∧直欄數(shù)字相加，復(fù)核無誤；G與總賬核對(duì)相符；T/B與試算平衡表核對(duì)相符。審核說明：核對(duì)了150個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的30個(gè)明細(xì)賬戶，占總數(shù)的20%，未發(fā)現(xiàn)不符情況。第十六頁，共四十七頁。17應(yīng)付賬款分析性復(fù)核表

索引號(hào)：D3-3序號(hào)債權(quán)人期初余額期末余額期末/期初%備注1大成9676541291662133.48升幅大，重點(diǎn)審查2長城87654387551999.88降幅小，一般審查3天鍵345653466811135.05升幅大，重點(diǎn)審查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般審查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但總額小，一般審查合計(jì)8547865850558999.51總體降幅小分析說明：分析了150個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的50個(gè)明細(xì)賬戶，占總數(shù)的33%。其中有15戶升幅或降幅較大（占20%），其余35戶變動(dòng)幅度在正常范圍內(nèi)。因此，決定重點(diǎn)對(duì)變動(dòng)幅度大的15戶進(jìn)行審閱。本期主要物資采購金額較上年有所增加（103%），結(jié)合購貨現(xiàn)金支出增加約3%的情況進(jìn)行分析，可以認(rèn)為：應(yīng)付賬款期末余額總體是合理的。第十七頁，共四十七頁。結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額第十八頁，共四十七頁。測試練習(xí)年末，“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額26萬元，其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為33萬元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為7萬元，“預(yù)付賬款”借方余額15萬元，其明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為20萬元，所屬明細(xì)賬戶的貸方余額為5萬元；該公司資產(chǎn)負(fù)債表中，＂應(yīng)付賬款＂，＂預(yù)付賬款＂連個(gè)項(xiàng)目的期末余額為（

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Ａ．３８００００元和２７００００元

Ｂ．３３００００元和２０００００元

Ｃ．５３００００元和１２００００元

Ｄ．２６００００元和１５００００元

正確的報(bào)表列示A第十九頁，共四十七頁。一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

步驟四：函證應(yīng)付賬款第二十頁，共四十七頁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波2012年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。函證對(duì)象選擇案例：第二十一頁，共四十七頁。

海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。分析教材P70實(shí)訓(xùn)資料，選擇函證供貨商。案例解析第二十二頁，共四十七頁。

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款第二十三頁，共四十七頁。審計(jì)人員對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)，公司資產(chǎn)總額2100萬元，當(dāng)年凈利潤為50萬元。在對(duì)結(jié)賬日后一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題。（1）2011年12月30日收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2011年12月28日，但于2012年1月6日才收到，金額為180000元，因此記入1月份賬目中（2）購入的空調(diào)設(shè)備于2011年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為700000元，但該公司在2012年1月15日才收到，并記入1月份賬目中.

問題：審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見？暫估入庫案例討論第二十四頁，共四十七頁。步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。第二十五頁，共四十七頁。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制固定資產(chǎn)累計(jì)折舊分類匯總表注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)完成實(shí)訓(xùn)教程P74表3-6第二十六頁，共四十七頁。(1)通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序第二十七頁，共四十七頁。第二十八頁，共四十七頁。第二十九頁，共四十七頁。你如果是A和B審計(jì)人員，請(qǐng)指出上述附注內(nèi)容中存在和可能存在的不合理之處。（1）“累計(jì)折舊—土地”的本年增加數(shù)為15萬，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；（2）“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”的本年減少數(shù)為21萬，小于“累計(jì)折舊—房屋建筑物”的本年減少數(shù)31萬.根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。案例解析第三十頁，共四十七頁。目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍

。

步驟三：實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)分析教材P74抽盤捐贈(zèng)客車第三十一頁，共四十七頁。步驟四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）等分析教材P77實(shí)訓(xùn)拓展3第三十二頁，共四十七頁。步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。分析P72增加業(yè)務(wù)完成教材P75表3-7分析教材P72問題1；P77實(shí)訓(xùn)拓展1-2第三十三頁，共四十七頁。裝修費(fèi)用應(yīng)作“長期待攤費(fèi)用”處理。調(diào)整分錄為：借：長期待攤費(fèi)用600000

貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物600000調(diào)整折舊原計(jì)提折舊=600000÷3×（3÷12）=50000（元）借：累計(jì)折舊50000

貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）50000調(diào)整長期待攤費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）50000

貸：長期待攤費(fèi)用50000調(diào)整分錄第三十四頁，共四十七頁。步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少

審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2.檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4.檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少。分析教材p72-73減少業(yè)務(wù)第三十五頁，共四十七頁。某工廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶；發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3000元直接列入營業(yè)外支出；該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確；計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；案例解析第三十六頁，共四十七頁。第一年折舊：50000×2/5=20000第二年折舊：（50000-20000）×2/5=12000第三年：（50000-20000-12000）×2/5=7200三年累計(jì)折舊：20000+12000+7200=39200所以固定資產(chǎn)凈值：50000-39200=10800（1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理;

借：固定資產(chǎn)清理10800

累計(jì)折舊39200

貸：固定資產(chǎn)50000案例解析第三十七頁，共四十七頁。收到變價(jià)收入；借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000發(fā)生清理費(fèi)用；借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失；借：營業(yè)外支出8800

貸：固定資產(chǎn)清理8800案例解析完成教材P76表3-8

第三十八頁，共四十七頁。步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃對(duì)于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：1.是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合規(guī)性；2.租入是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同、存在不正當(dāng)交易。3.租金收取是否簽有、依據(jù)合同，出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。4.租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、變相饋送、轉(zhuǎn)讓。5.租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。第三十九頁，共四十七頁。步驟八：檢查累計(jì)折舊1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2.檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。第四十頁，共四十七頁。（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟八：檢查累計(jì)折舊分析教材P73折舊審計(jì)問題第四十一頁，共四十七頁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華潤股份有限公司2012年固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月新增已投入生產(chǎn)用機(jī)床，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作揭示。根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分揭示。42累計(jì)折舊案例分析第四十二頁，共四十七頁。題解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：43該機(jī)床用