國際企業(yè)的納稅管理(第四節(jié))

國際企業(yè)的納稅管理

TaxManagementofMultinational

Company本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解國際納稅的原理（THEORY）掌握國際避稅的方法(AVOIDMETHOD)了解國際反避稅方法(ANTI-AVOID)8.6.1

國際納稅的概述

一、概念(Conception)

Outline:

兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自政府行使征稅權(quán)力稅收分配關(guān)系EXAMPLEA

主體收入政府收入A

主體B主體政府B政府A收入`A

主體收入政府A政府B收入n%m%

所得稅（Incometax）

收益或所得增值稅（Valueaddedtax）

商品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值

關(guān)稅（Tariff）

過境的應(yīng)稅貨物

預(yù)扣稅(withholdingtax)

向境外支付的股息和利息

資本利得稅(Capitalsaletax)。對(duì)出售資本性資產(chǎn)所得利益二、國際稅收的種類(Categories)Supplement主要有三種處理方式：

1．將資本利得納入一般所得，征收公司所得稅。

???2．將資本利得從一般所得中分離出來，單獨(dú)計(jì)征資本得稅。

???3．還有少數(shù)國家除將資本利得并入一般所得征稅外，再征收一定數(shù)量的特別附加稅。

EXAMPLE

A公司是一家成熟型服裝企業(yè)今年稅后盈利1000萬，該公司發(fā)行股份總計(jì)1000萬股，某投資者持有該公司股份100萬股。假定股利所得稅率30%，資本利得稅18%。如果公司發(fā)放股利，投資者最終得到100–100x30%=70萬如果公司不發(fā)放股利，公司并購一家價(jià)值為1000萬元的公司，依據(jù)有效市場(chǎng)理論，該投資者將會(huì)從股價(jià)的提升中得到100萬的資本利得，這時(shí)轉(zhuǎn)化為資本利得稅，投資者最終得到100–100x18%=82萬

三、國際稅收制度(Systems)

傳統(tǒng)制度。公司所得稅按單一的稅率征收，股東的股利按個(gè)人所得稅率計(jì)征。

分割稅收制度。對(duì)未分配收益和已分配收益采用不同的稅率。

稅額轉(zhuǎn)嫁或抵免制度。對(duì)公司收益按同一稅率征稅，但已納稅款中的部分可作為股東應(yīng)納個(gè)人所得稅的減項(xiàng)，予以扣除。兩個(gè)補(bǔ)充概念：

國家稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)和收入來源稅收管轄權(quán)。

國際稅收協(xié)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于瑞典國際基金會(huì)利息所得享受稅收協(xié)定待遇問題的批復(fù)

（２０００年１月３１日）

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于瑞典基金會(huì)國際有限公司利息所得享受免稅的請(qǐng)示》經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

已經(jīng)中瑞兩國政府稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，并已在中瑞兩國政府１９９９年１１月１８日簽訂的中瑞兩國政府避免雙重征稅協(xié)定附加議定書中予以確認(rèn)（請(qǐng)參見國稅函〔１９９９〕８３３號(hào)文）。據(jù)此，對(duì)“瑞典國際基金會(huì)”在我國取得的利息所得，可根據(jù)中瑞稅收協(xié)定第十一條第三款第（二）項(xiàng)的規(guī)定免征預(yù)提所得稅。避免出現(xiàn)雙重征稅；利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)納稅減免；利用“避稅港’’減少企業(yè)所得稅；利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格使總納稅額最少；利用其他方法來減少稅收的支付。四、國際納稅管理的目標(biāo)（Target）8.6.2國際避稅產(chǎn)生的原因(1)納稅稅率的差別。(2)納稅基數(shù)的差別。(3)稅種設(shè)置的差別。(4)稅收管理效率的差別。(5)國際間避免雙重征稅方法的差別。8.6.3國際避稅的方法一、國際雙重征稅免除

國際雙重征稅是兩個(gè)和兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一跨國納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源征收相同或類似的稅收。

免稅法。抵免法?？鄢?。稅收協(xié)定法。1、免稅法原理：對(duì)于已在國外納稅的，本國政府不再予以征收。2、抵免法原理：一國政府根據(jù)本國納稅人全球收益計(jì)算所得稅，對(duì)于國外已繳的部分予以抵免。3、扣除法原理：一國政府允許將國外已繳的稅收作為費(fèi)用，從全球總收益中予以扣除后，再征稅。4、稅收協(xié)定法EXAMPLE假定設(shè)在甲國的總公司在某一年度所獲取的收益額為800萬美元，它設(shè)在乙國的公司于同年獲得收益200萬美元，甲國所得稅稅率50%，乙國所得稅稅率40%。

不采取任何措施：向乙國納稅（200萬x40%）80萬向甲國納稅（800萬+200萬）x50%500萬總稅負(fù)580萬

請(qǐng)注意以下三種方法算得的稅收額！1、免稅法向乙國納稅（200萬x40%）80萬向甲國納稅（800萬x50%）400萬總稅負(fù)480萬采用這種方法，公司從乙國獲得收益在甲國完全免征所得稅。2、抵免法向乙國納稅（200萬x40%）80萬向甲國納稅（800萬+200萬）x50%-80萬420萬總稅負(fù)80萬+420萬=500萬3、扣除法向乙國納稅（200萬x40%）

80萬向甲國納稅（800萬+200萬-80萬）x50%460萬總稅負(fù)540萬Conclusion:

免稅法480萬抵免法500萬扣除法540萬不采取任何措施580萬

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是國際企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)的價(jià)格。(非市場(chǎng)化)具體而言：1、降低關(guān)稅。如果子公司在進(jìn)口時(shí)按照發(fā)票價(jià)格計(jì)算關(guān)稅，則母公司可以降低發(fā)票價(jià)格達(dá)到避稅。2、降低所得稅。由于是針對(duì)利潤來征，可以通過利潤在不同稅率公司之間轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)減免。二、利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅低稅國子公司高稅國子公司高價(jià)低價(jià)市價(jià)銷售市價(jià)銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)移原理圖CaseInPoint

某國際企業(yè)的A，B子公司分別設(shè)在兩個(gè)國家，所得稅稅率分別為60％、10％。A公司為B公司生產(chǎn)組裝電視機(jī)的零部件。A公司以200萬美元的成本生產(chǎn)一批零件，銷售給B公司。B公司花費(fèi)50萬美元的成本把電視機(jī)組裝完畢，并以350萬美元的價(jià)格投放市場(chǎng)。在確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，有低價(jià)(210萬美元)和高價(jià)(250萬美元)兩種方案。由此可分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化對(duì)公司所得稅的影響，詳見表。項(xiàng)目A公司（稅率為60%）B公司（稅率為10%）兩公司合計(jì)1、低價(jià)策略銷售收入銷售成本銷售利潤所得稅稅后利潤21020010643502609098156046010015852、高價(jià)策略銷售收入銷售成本銷售利潤所得稅稅后利潤250200503020350300505456005001003565此方法還適用于下列情況：內(nèi)部貸款。專利和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)。管理成本或費(fèi)用。租賃費(fèi)。EXAMPLE

A公司有一境外子公司，該子公司主要是利用母公司的專利技術(shù)進(jìn)行授權(quán)OEM，每年向母公司支付專利技術(shù)使用費(fèi)。A公司子公司專利費(fèi)支付轉(zhuǎn)移的原因及方式方式母公司高價(jià)出售給子公司母公司低價(jià)出售給子公司子公司的動(dòng)機(jī)1.有豐富的利潤或閑置的資金2.被認(rèn)為有“傾銷”嫌疑增加成本3.工人要求增加工資和福利4.高利潤率引入更多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手5.高利潤率東道國要求股權(quán)分享6.東道國政局不穩(wěn)定，投資氣候不佳7.減少集團(tuán)總體稅收（關(guān)稅、所得稅）1.缺乏資金，需引入資金2.產(chǎn)品成本過高，市場(chǎng)份額小，影響力小3.在東道國資本市場(chǎng)上籌資困難4.減少集團(tuán)總體稅收（關(guān)稅、所得稅）(1)避稅港的一般特征。(2)避稅港的種類。(3)避稅港避稅的基本方法。三、利用避稅港避稅

以掛牌公司作為虛設(shè)的中轉(zhuǎn)銷售公司。以掛牌公司作為收付代理公司。

以掛牌公司作為持股公司。

例如，一個(gè)國際企業(yè)在甲、乙兩國各有一子公司A與公司B，在某一避稅港有一子公司C。甲國子公司A的產(chǎn)品實(shí)際上是直接供應(yīng)給乙國子公司B的，但為了避稅，A公司以低價(jià)把產(chǎn)品銷給設(shè)在避稅港內(nèi)的C公司，C公司再以高價(jià)賣給B公司。這樣，收益大都轉(zhuǎn)給了C公司，而C公司所在避稅港的稅率較低，就可以少納稅甚至不納稅。這種情況實(shí)際上只在C公司的賬簿上轉(zhuǎn)了一筆賬，而貨物卻直接由A公司發(fā)往B公司。子公司A子公司B子公司C產(chǎn)品運(yùn)送低價(jià)產(chǎn)品銷售高價(jià)產(chǎn)品銷售

設(shè)中國一跨國公司在美國設(shè)有多個(gè)子公司，假設(shè)美國稅法規(guī)定子公司支付給母公司的股利收入要按照20%繳納預(yù)提所得稅。又假設(shè)美國和瑞士訂有雙邊稅收條約，條約規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為5%。瑞士對(duì)該國公司假設(shè)不征收或只征少量稅收。如果中國的跨國公司在瑞士設(shè)立一個(gè)控股公司，并使該公司擁有這些子公司。這樣做降低了向美國支付預(yù)提所得稅，從而降低集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)。美國的子公司中國的母公司利潤打8折匯回美國的子公司中國的母公司瑞士的子公司利潤近似95折匯回

開業(yè)幾年內(nèi)是否虧損