中國稅制第六章企業(yè)所得稅

第六章企業(yè)所得稅

教學(xué)目的了解我國企業(yè)所得稅的沿革，領(lǐng)會(huì)企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)，熟悉企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。本章重點(diǎn)企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納。本章難點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外已納稅款扣除的計(jì)算。本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)概述第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅人第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第五節(jié)優(yōu)惠政策第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)申報(bào)繳納第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的建立和完善（一）企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是指對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的建立和完善四個(gè)階段第一階段：新中國成立—1983年國有企業(yè)：上繳利潤集體企業(yè)：工商所得稅1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅1963年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，30%+3%1981年12月13日第五屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，自1982年1月1日起施行。20%-40%超額累進(jìn)稅率1983年，第一次利改稅，對(duì)國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅1984年，第二次利改稅，國務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有大中型企業(yè)55%，國營小型企業(yè)適用8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%1984年，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%-55%超額累進(jìn)稅率1988年11月17日，財(cái)政部頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》，35%第三階段：1994-2008年1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，30%+3%1994年，頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率第四階段：2008年至今2007年3月16日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。25%二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)(一)征稅對(duì)象是所得額(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜(三)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則(四)實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納稅人。注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外（一）企業(yè)分類企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)1、居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅人

居民企業(yè)如：在我國注冊(cè)成立的中國工商銀行、中國移動(dòng)通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。而如果在美國、英國和百慕大群島等國家或地區(qū)注冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民企業(yè)例如：在我國設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（二）各類企業(yè)的納稅義務(wù)1、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅2、非居民企業(yè)：境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（1）境內(nèi)、境外與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（2）與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的但來自境內(nèi)的所得境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。1.居民企業(yè)的征收對(duì)象：來源于中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅人

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得

注：1.機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2.實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅人

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。3.所得來源的判斷銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率一、基本稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為25%居民企業(yè)和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所二、優(yōu)惠稅率20%、15%1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)所得（稅率：20%，實(shí)際：10%）2、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：20%）3、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：15%）小型微利企業(yè)：1.制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。OECD成員國公司所得稅稅率一覽表（2005/2006）國別稅率國別稅率國別稅率日本39.5美國39.3德國38.9加拿大36.1西班牙35法國34.4比利時(shí)34意大利33新西蘭33盧森堡30.4澳大利亞30土耳其30英國30丹麥30荷蘭29.6希臘29墨西哥29挪威28瑞典28韓國27.5葡萄牙27.5芬蘭26奧地利25捷克24瑞士21.3波蘭19斯洛伐克19冰島18匈牙利16愛爾蘭12.5第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損注意：按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤）往往是不一致的。兩者不一致時(shí)，稅法規(guī)定的優(yōu)先。會(huì)計(jì)利潤必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。二、收入總額的確定收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和。（一）基本收入的確定1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租賃收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其它收入（如：固定資產(chǎn)盤盈、罰款、無法支付的應(yīng)付賬款、物資及現(xiàn)金溢余、包裝物押金、債務(wù)重組收入等）三、不征稅收入不征稅收入是指永久不納入征稅范圍的收入。包括：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、免稅收入免稅收入是企業(yè)應(yīng)納稅所得額中免予征收企業(yè)所得稅的收入。包括：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利性組織的收入五、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

(一)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。1、成本企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。外購存貨的實(shí)際成本：購貨價(jià)格；購貨的費(fèi)用和稅金。2、費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用3、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加4、損失生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失、其它損失。注意：生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，所發(fā)生的支出可分為收益性支出和資本性支出。資本性支出——不得在當(dāng)期直接扣除。折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。收益性支出——當(dāng)期直接扣除。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出a.性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在任職受雇關(guān)系的員工的報(bào)酬（現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式）b.人員：包括固定工、合同工和臨時(shí)工c.內(nèi)容：包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪；不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支出、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、住房公積金、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。d.標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅人的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%計(jì)算扣除。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%計(jì)算扣除。納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2.5%計(jì)算扣除。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)納稅人按國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。為投資者和雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。4.利息費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。例題：某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金100萬元支付的10.5萬元的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？答案：可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300*8%/12*9=18（萬元）向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100*8%/12*9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬元）5.借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的合理借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)購置無形資產(chǎn)，以及籌建期間發(fā)生的利息支出——不在當(dāng)期直接扣除，應(yīng)分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目。投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出——允許直接扣除。借款費(fèi)用是手續(xù)費(fèi)，不是利息指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額例題某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息費(fèi)用32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？答案固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)前扣除。企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32/12*2=5.33（萬元）6.匯兌損益納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰?！纠}】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【解析】發(fā)生額的60%：30*60%=18（萬元）限額：3000*5‰=15（萬元）兩數(shù)比較大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元。8、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)按照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述資金提取后改變用途的，不得扣除。10、保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)扣除，分別按下列規(guī)定處理：(1)納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。(2)納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)通常是指為企業(yè)職工配備的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)放勞保實(shí)物的支出允許扣除；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的不能在稅前扣除。13.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。上述標(biāo)準(zhǔn)為一般標(biāo)準(zhǔn)，有特殊規(guī)定的，以特殊規(guī)定為準(zhǔn)。14.有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，包括因存貨盤虧、毀損、報(bào)費(fèi)等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元A10139.5B11850C10863.22D10900答案：B不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）*17%+139.5/(1-7%)*7%=1710.5元在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850元16.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。17.其他項(xiàng)目按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。六、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除。具體包括：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款3、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；4、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失5、超過規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8、與取得收入無關(guān)的其他支出七、虧損的彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。期限：5年，連續(xù)計(jì)算，不論盈虧順序：先虧先補(bǔ)企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。例題

某居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元、管理費(fèi)用400萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用15萬元），上繳增值稅60萬元、消費(fèi)稅140萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)8萬元。該企業(yè)在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？某居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元、管理費(fèi)用400萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用15萬元），上繳增值稅60萬元、消費(fèi)稅140萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)8萬元。該企業(yè)在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額是多少萬元？應(yīng)納稅所得額是多少？利潤總額=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=75*12%=9（萬元），實(shí)際發(fā)生8萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整：15*60%=9<3000*5‰=15，允許扣除9萬，應(yīng)納稅所得額要利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增6萬罰款7萬，不允許稅前扣除，調(diào)增7萬應(yīng)納稅所得額=75+6+7=88萬。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)；長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面的支出必須采取分期計(jì)提折舊或者分期攤銷的方式分期扣除。(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原始價(jià)值為準(zhǔn)。外購的——購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出自行建造的——竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入的——租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用盤盈的——按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的——該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)改建的——改建過程中發(fā)生的改建支出（除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)）(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)折舊范圍1）可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已提足折舊的；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3.計(jì)提折舊的依據(jù)和方法計(jì)提時(shí)間原則上采取直線折舊法（平均年限法）4.計(jì)提折舊的年限（最低）房屋、建筑物：20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備：10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年電子設(shè)備：3年

生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。外購的——購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的——該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)折舊計(jì)提方法——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的準(zhǔn)予扣除。折舊計(jì)提時(shí)間計(jì)算折舊的最低年限：林木類——10年，畜類——3年(二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購的——購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出自行開發(fā)的——開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)期用途前發(fā)生的支出通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的——該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的情形：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他情況。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。攤銷年限不得少于10年。(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。(四)長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。(五)存貨的稅務(wù)處理1.存貨的計(jì)算基礎(chǔ)支付現(xiàn)金方式取得——購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)其他方式取得——該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)獲得的農(nóng)產(chǎn)品——產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出2.存貨的成本計(jì)算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。(六)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.投資資產(chǎn)的成本支付現(xiàn)金方式取得——購買價(jià)款其他方式取得——該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)的成本扣除方法在企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。某企業(yè)2012年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：產(chǎn)品銷售收入1250萬元，其中國債利息收入50萬元；產(chǎn)品銷售成本550萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用50萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，其中向非金融企業(yè)借款100萬元，支付利息10萬元（同期同類銀行貸款利息為8%）；管理費(fèi)用160萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)9.5萬元；消費(fèi)稅40萬元，允許抵扣的增值稅25萬元；營業(yè)外支出5萬元，其中2萬元為交付的稅收滯納金。計(jì)算該企業(yè)2012年的應(yīng)納稅所得額。允許扣除的借款利息=100*8%=8（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=9.5*60%=5.7<1200*0.5%=6應(yīng)納稅所得額=1250-50-550-50-[30-(10-8)]-[160-(9.5-5.7)]-40-(5-2)=372.8第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額直接計(jì)算法間接計(jì)算法例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：全年取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2400萬元；計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元；發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元；營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（其中含公益性捐贈(zèng)38萬元）。計(jì)算該企業(yè)2012年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：全年取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2400萬元；計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元；發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元；營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（其中含公益性捐贈(zèng)38萬元）。計(jì)算該企業(yè)2012年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)利潤總額=（4000+80）-2400-800-50=830工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200*2%=1職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200*14%=3職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200*2.5%=2業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：4000*0.5%=20<100*60%=40實(shí)際調(diào)增所得額=100-20=80捐贈(zèng)支出允許扣除限額=830*12%=99.6>38，可據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納稅所得額=830+80+1+3+2=916該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=916*25%=229二、境外所得抵扣稅款的計(jì)算境外所得稅抵免，是指國家對(duì)企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除。根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（一）可抵免的外國稅收范圍可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償?shù)牟糠?。（二）稅收限額抵免法我國目前實(shí)行的是分國限額抵免法。1、稅收抵免的限額

稅收抵免的限額，是納稅人的境外所得依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，扣除取得該項(xiàng)所得應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用及損失后，所得出的應(yīng)稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。該稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額

×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）

=境外所得總額（稅前）×我國稅法規(guī)定的稅率(25%)境外所得在境外已納稅款﹥稅收抵免限額——應(yīng)抵扣的稅額=稅收抵免限額境外所得在境外已納稅款﹤稅收抵免限額——應(yīng)抵扣的稅額=在境外已納稅款企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期“中國境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額”小于零的，其當(dāng)期境外所得稅抵免限額為零。例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得為800萬元，從其設(shè)在境外某國的分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)國內(nèi)適用稅率為25%，計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應(yīng)納稅所得額=140÷（1—30%）=200（萬元）（注：還原為稅前所得）2、境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=（800+200）×25%=250（萬元）3、境外所得稅扣除限額=200×25%=50（萬元）4、境外所得實(shí)際繳納所得稅=200×30%=60（萬元），大于扣除限額50萬元。境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為50萬元。5、該企業(yè)本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=250—50=200（萬元）2、抵免不足部分的處理納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。例：假如上例中該企業(yè)2009年境內(nèi)所得為1000萬元，從設(shè)在境外同一國家取得稅后收益170萬元，在境外已按15%的稅率繳納了所得稅。計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應(yīng)納稅所得額=170÷（1—15%）=200萬元2、境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=（1000+200）×25%=300萬元3、境外所得稅扣除限額=200×25%=50（萬元）4、境外所得實(shí)際繳納所得稅=200×15%=30（萬元），小于扣除限額50萬元。允許據(jù)實(shí)抵扣2009年度境外已納稅額30萬元。2009年度扣除限額的余額為：50—30=20（萬元）2008年度未予抵扣的境外已納稅額為：60—50=10萬元﹤20萬元，允許補(bǔ)抵扣2008年度未予抵扣的境外已納稅額為10萬元2009年度允許抵扣境外已納稅額總計(jì)為：30+10=40萬元5、該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納企所得稅額=300—40=260萬元三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。例：某非居民企業(yè)是一家外國航空公司在深圳設(shè)立的代表處。該代表處向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，并擬將總公司撥付的剩余經(jīng)費(fèi)匯出境外。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該申請(qǐng)的審核過程中發(fā)現(xiàn)，該代表處于2005年用總公司撥付的經(jīng)費(fèi)購進(jìn)一處房產(chǎn)，房產(chǎn)證上登記的所有人為代表處。2009年第三季度，代表處賣出該房產(chǎn)，取得純所得近250萬元。該企業(yè)認(rèn)為其代表處不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此無須繳納企業(yè)所得稅。試問這種情況應(yīng)該如何處理？第六節(jié)稅收優(yōu)惠

2007年新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定：第二十五條國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。第三十五條本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。第三十六條根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。具體稅收優(yōu)惠政策一、免征、減征優(yōu)惠企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得具體稅收優(yōu)惠政策二、支持和鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利（國發(fā)[2006]6號(hào)）年度起免征所得稅2年。

三、對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠四、加計(jì)扣除的支出項(xiàng)目開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的