企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范張繼德2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料2

張繼德:1.高級工程師、高級人力資源管理師、注冊會計(jì)師。2.工學(xué)管學(xué)雙學(xué)士，工商管理碩士、會計(jì)學(xué)博士、會計(jì)學(xué)博士后。3.十年特大型國企工作、管理經(jīng)驗(yàn)，四年北京民企企業(yè)集團(tuán)高管經(jīng)歷。4.中國總會計(jì)師協(xié)會兼職教授、金蝶國際軟件集團(tuán)簽約專家、全國會計(jì)領(lǐng)軍人才（學(xué)術(shù)類）、中央電視臺證券咨訊頻道公告質(zhì)詢欄目專家5.zhangjide66@，

138105905862023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料3企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料4第一講引言

我們知道，瀏覽世界發(fā)展史，一些企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終。

金融危機(jī)2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料5

（1）1995年2月，英國巴林銀行由于交易員的個人行為在股指期貨投資中損失13.3億美元；

（2）1997年日本八百半公司破產(chǎn)；（3）1998年香港百富勤投資集團(tuán)破產(chǎn)；

（4）2001年12月，美國安然公司申請破產(chǎn)保護(hù)，后被披露上市公司財務(wù)報告虛假丑聞；（5）2002年5月，世界通訊公司因財務(wù)丑聞事件破產(chǎn)，涉及300多億美元；

（6）2004年，德隆系資金鏈斷裂，被接管；

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料6（7）2004年10月，中航油新加坡公司從事石油期權(quán)交易，虧損554億美元；（8）2004年12月，長虹集團(tuán)發(fā)布首次預(yù)虧財務(wù)報告，主要原因是美國AFEX六年累計(jì)欠款4．67億美元，預(yù)計(jì)無法收回，導(dǎo)致巨額損失；（9）2004年12月，伊利集團(tuán)高管鄭俊懷等5人因挪用巨額公款謀取私利被捕，造成股價大跌；（10）2005年1月，大鵬證券挪用客戶保證金，被破產(chǎn)清算；（11）2005年10月，中儲銅事件爆出，中國的期貨銅交易巨額虧損達(dá)數(shù)億美元；（12）2007年4月，農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行管理員13天偷盜5100萬巨款，銀監(jiān)會介入調(diào)查；2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料7（13）2008年，美國著名投行貝爾斯登倒閉；（14）2008年9月，美國著名投行雷曼兄弟銀行破產(chǎn)；（15）2008年，中信泰富因外匯衍生金融工具而虧損20億美元；（16）2008年2月，中國海運(yùn)(集團(tuán))總公司韓國釜山分公司．4000萬美元運(yùn)費(fèi)收入遭該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人兼審計(jì)負(fù)責(zé)人截留轉(zhuǎn)移，并攜款潛逃；（17）2008年，香港合俊集團(tuán)因金融危機(jī)倒閉；當(dāng)然，還有：銀廣夏造假、達(dá)爾曼資金黑洞、托普神話，……2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料8以上是以失敗、破產(chǎn)而告終的部分企業(yè)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料9

而一些集團(tuán)公司意圖利用企業(yè)集團(tuán)組建來提升公司價值，但卻沒有達(dá)到預(yù)定的效率和效果，請看如下案例：2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料10

【案例1】大德公司是國內(nèi)最大的公共交通運(yùn)輸集團(tuán)，資產(chǎn)規(guī)模百億元，下屬二級子公司140家，涉及公交運(yùn)輸、出租、汽車制造和修理、房地產(chǎn)、廣告、旅游、餐飲等各種行業(yè)。集團(tuán)總部主要經(jīng)營城市內(nèi)公共交通，對下屬的運(yùn)營分公司安排詳盡的工作計(jì)劃，統(tǒng)一撥款，并在每季度進(jìn)行工作反饋和考評。集團(tuán)下屬的出租公司為國家劃撥的全資子公司；集團(tuán)企業(yè)總部對出租公司僅按年度下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃并于年終匯總統(tǒng)計(jì)，出租公司的主要經(jīng)營權(quán)都在子公司自身。出租公司下面亦有超過10家的子公司，投資業(yè)務(wù)范圍也非常分散；隨著經(jīng)營收入的提高，出租公司的管理費(fèi)用等增長迅速，每年實(shí)際的凈資產(chǎn)回報率僅為0．0098%（當(dāng)時出租行業(yè)的平均凈資產(chǎn)回報率大約在10%）。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料11

【案例2】WG公司是國內(nèi)著名的藥材經(jīng)營集團(tuán)企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模為14億元；下屬全資、控股和參股企業(yè)42家，主要涉及中藥材、中藥飲片和中藥生產(chǎn)、經(jīng)銷和科研等業(yè)務(wù)。集團(tuán)企業(yè)前身為實(shí)施行業(yè)管理的行政單位，集團(tuán)企業(yè)成立后自身主要經(jīng)營某市市場的藥品批零業(yè)務(wù)和藥材的吞吐業(yè)務(wù)，集團(tuán)企業(yè)主要職能部門主要圍繞本事業(yè)部開展工作。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，許多原來的省級藥材公司無償歸并成為集團(tuán)的二級公司；集團(tuán)設(shè)立了投資管理部對子公司進(jìn)行管理。投資管理部的主要職責(zé)是參加子公司的股東會議，并負(fù)責(zé)收回每年的股利。下屬子公司都運(yùn)作相近的藥材、藥品批發(fā)零售業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)幾乎沒有什么關(guān)聯(lián)，各子公司各自為戰(zhàn)。在市場化前提下，巨大的競爭壓力來自民間和中小企業(yè)，許多子公司經(jīng)濟(jì)效益低下，部分子公司甚至嚴(yán)重虧損。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料12

類似的，很多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，不少集團(tuán)企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的內(nèi)部控制事件，一些企業(yè)組建集團(tuán)后沒有達(dá)到預(yù)期的協(xié)同效應(yīng)。在快速發(fā)展過程中，我國企業(yè)存在很多亟需解決問題。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料13通過分析、研究，概括起來，主要問題體現(xiàn)：（1）管理水平提高滯后于組建速度，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險（2）集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理難度增加（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善（4）集團(tuán)企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識（5）缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的工具和手段（6）集團(tuán)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料14

（1）管理水平提高滯后于組建速度，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

在我國，體制轉(zhuǎn)軌時期發(fā)展起來的集團(tuán)企業(yè)，由于管理水平的提高明顯滯后于組建速度，使集團(tuán)企業(yè)存在許多亟需解決的問題，財務(wù)管理方面的問題尤為突出，比如資金管理松散、預(yù)算管理困難、集團(tuán)監(jiān)管力度和時效性不足、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性低等，財務(wù)風(fēng)險時有發(fā)生。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料15

集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理具有產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化、母公司職能兩分化、財務(wù)主體多元化、財務(wù)管理內(nèi)容復(fù)雜化、財務(wù)決策多層化、投資領(lǐng)域多元化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；忍卣?，財務(wù)管理的內(nèi)容更為復(fù)雜，財務(wù)管理的難度增加，在運(yùn)行中暴露出諸多財務(wù)控制權(quán)分配不合理、財務(wù)控制方法不健全、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制不完善等財務(wù)控制問題，這些問題造成了集團(tuán)企業(yè)盈利能力低下，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，財務(wù)風(fēng)險管理難度增加，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)缺乏持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力，甚至破產(chǎn)。

（2）集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理難度增加2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料16

（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

集團(tuán)企業(yè)在組建初期對公司治理沒有給予很大的關(guān)注，不明白治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，所以沒有真正明確企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)。從公司治理角度對財務(wù)風(fēng)險管理工作也沒有花大力氣去做。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料17（4）集團(tuán)企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識

部分集團(tuán)企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性估計(jì)不足，沒有認(rèn)清財務(wù)風(fēng)險的危害性，沒有建立、健全財務(wù)風(fēng)險管理的組織體系和管理體系。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料18（5）缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的工具和手段

和國外相比，我國集團(tuán)企業(yè)組建的時間較短，實(shí)踐還不成熟，又缺乏財務(wù)風(fēng)險管理理論指導(dǎo)。部分集團(tuán)企業(yè)有財務(wù)風(fēng)險管理意識，但缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的手段和方法，沒有達(dá)到財務(wù)風(fēng)險管理的效果和效率。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料19（6）集團(tuán)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們不僅要對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、度量、管理和評價，而且要建立包括完善公司治理和財務(wù)權(quán)責(zé)配置、開展財務(wù)管理信息化、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度、完善內(nèi)部控制制度、審計(jì)等在內(nèi)的保障體系不從系統(tǒng)的觀點(diǎn)，沒有對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)管理，很難實(shí)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，達(dá)到財務(wù)風(fēng)險管理的效果和效率。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料20

以上分析、研究，我們發(fā)現(xiàn)都有道理，但仔細(xì)想來：許多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，不少企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的內(nèi)部控制事件，一些集團(tuán)企業(yè)組建后沒有達(dá)到預(yù)期的協(xié)同效應(yīng)都和內(nèi)部控制有關(guān)。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料21報銷案例問題2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料221.內(nèi)部控制歷來是制度基礎(chǔ)

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個單位為了保障會計(jì)信息質(zhì)量的可靠有效，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料23

[背景資料]

3000年以前，中國人稱企業(yè)經(jīng)營的通常稱法是“生意”，“生”是生存，“意”是意義，“生意”便是生存之意義。由此不難發(fā)現(xiàn)古人對長壽之道向來是非常重視的。然而，看一看今天中國企業(yè)平均壽命只有6.5--7歲，民營企業(yè)只有2.9歲。而列居世界500強(qiáng)或與之相當(dāng)?shù)目鐕酒骄鶋勖蠹s在40歲上下之間。針對我國企業(yè)普遍短壽的現(xiàn)狀，需要我們思考的，這中間有著什么樣的規(guī)律？中國企業(yè)到底怎么了？2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料24

通過我國企業(yè)速生速亡的現(xiàn)象考察其內(nèi)在的因素，中國企業(yè)并不缺乏技術(shù)和人力的支持，而是一直沒有演進(jìn)生存品質(zhì)。“練拳不練功，十年一場空”的說法符合企業(yè)的實(shí)際。中國企業(yè)的短命，緣于管理理念過于狹隘地建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言上，它們僅問利潤，利潤數(shù)字即使再清楚，也只能說明過去，并不能明示將會導(dǎo)致健康惡化的潛在因素。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料25

企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)，組織生存品質(zhì)就是內(nèi)在的管理機(jī)制——激勵機(jī)制、考評體系、規(guī)章制度、組織設(shè)計(jì)等等，而其核心就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)有三個維度——人、財、物。中國“油門”很足的企業(yè)有很多，但真正懂得控制系統(tǒng)的重要性，并且有嚴(yán)密設(shè)計(jì)的恐怕并不多見。一個制度和機(jī)制不完整、不規(guī)范的公司，一旦出現(xiàn)問題，與其責(zé)怪員工不道德、鉆漏洞，可不先問問，是誰給了他誘惑，又是誰給了他機(jī)會。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料26俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并不僅僅是在事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前建立防范體系，防患于未來。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料272.內(nèi)部控制是管理工作的基礎(chǔ)，是持續(xù)健康發(fā)展的保證。

管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動，都無法游離于內(nèi)部控制之外。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料283.企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的需要財務(wù)管理、HR管理、戰(zhàn)略管理經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，需要科學(xué)管理為保障，而企業(yè)內(nèi)部控制則是企業(yè)管理最有效和最基本的手段和方法。綜觀中外企業(yè)的興衰，成功的企業(yè)各有各的策略和優(yōu)勢；失敗的企業(yè)幾乎都與管理不善、控制無力有關(guān)。內(nèi)部控制是企業(yè)立足風(fēng)險叢生的市場的保障，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。企業(yè)越發(fā)展，內(nèi)控越重要。我國企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，更需要借鑒世界成功企業(yè)的管理方法和手段。管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料294.中國加入WTO的要求

（1）問題：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)語言（細(xì)講）（2）中國加入WTO，要求各單位逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)實(shí)又是這方面的資料十分缺乏，表現(xiàn)：缺乏對內(nèi)部控制權(quán)威的理論詮釋；缺乏對內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的介紹，偶爾有之，可操作性差；缺乏對國際慣例的全面、系統(tǒng)介紹，特別是關(guān)于各種權(quán)威機(jī)構(gòu)的研究報告、指南的介紹。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料30

公元前3600年美索不達(dá)米亞文化時期付款清單上的“點(diǎn)、勾、圈”；我國公元前1100年周朝的“一家財富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財富管理手段，閃耀著內(nèi)部控制的火花。而內(nèi)部控制作為一門學(xué)科的形成，至今仍處在不斷發(fā)展的時期。我國財政部對企業(yè)的會計(jì)和貨幣資金等基本共性業(yè)務(wù)制定規(guī)范；中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》；中國證監(jiān)會發(fā)布了《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》；中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。5.人類的文明史就是內(nèi)部控制的發(fā)展史

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這些規(guī)定或規(guī)范為我國企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起到了推動作用。隨著我國企業(yè)改革的推進(jìn)和競爭的日益國際化，企業(yè)更需要先進(jìn)而現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。同時，企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善也是廣大財務(wù)人員實(shí)踐“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”職業(yè)操守的根本基礎(chǔ)和保障。

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范一共七章五十條，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料32

內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。該內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施，無疑將推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于防范企業(yè)風(fēng)險，對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)可靠和公允性將大有裨益。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料33練習(xí)題【練習(xí)題1·判斷題】許多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，原因很多，但都和內(nèi)部控制不力有關(guān)（）【參考答案】√2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料34【練習(xí)題2·單選題】報銷案例說明（）

A．許多財務(wù)舞弊事件，主要原因在于內(nèi)部控制

B．財務(wù)舞弊的原因都在財務(wù)人員身上

C．財務(wù)舞弊和財務(wù)人員無關(guān)

D．財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制無關(guān)

【參考答案】A【解析】產(chǎn)生舞弊的原因很多，一般和財務(wù)人員有關(guān)，但根源都和內(nèi)部控制有關(guān)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料35【練習(xí)題3·判斷題】企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動，都無法游離于內(nèi)部控制之外。（）【參考答案】√

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料36【練習(xí)題4·判斷題】企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題后的防范和補(bǔ)救措施。（）【參考答案】×【解析】完善的內(nèi)部控制體系，并不僅僅是在事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前建立防范體系，防患于未來。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料37【練習(xí)題5·單選題】《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》是（）頒布的。

A．財政部

B．中國人民銀行

C．中國注冊會計(jì)師協(xié)會

D．中國證監(jiān)會【參考答案】C【解析】我國財政部對企業(yè)的會計(jì)和貨幣資金等基本共性業(yè)務(wù)制定規(guī)范；中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》；中國證監(jiān)會發(fā)布了《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》；中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料38【練習(xí)題6·多選題】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是由（）聯(lián)合發(fā)布的。

A．財政部

B．證監(jiān)會

C．銀監(jiān)會

D．保監(jiān)會

E．審計(jì)署【參考答案】ABCDE【解析】2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料39【練習(xí)題7·單選題】3600年美索不達(dá)米亞文化時期付款清單上的“點(diǎn)、勾、圈”和我國公元前1100年周朝的“一家財富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財富管理手段，反映了（）理念。

A．內(nèi)部控制

B．財務(wù)管理

C．公司治理

D．危機(jī)意識

E．都不是【參考答案】A【解析】公元前3600年美索不達(dá)米亞文化時期付款清單上的“點(diǎn)、勾、圈”；我國公元前1100年周朝的“一家財富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財富管理手段，閃耀著內(nèi)部控制的火花。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料40第二講（1）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成過程及主要動因2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料41

第一部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系形

成

過

程2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料42

1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)（影響），我國第2次修訂了《會計(jì)法》實(shí)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督（會計(jì)控制）。本世紀(jì)初，財政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，并且自發(fā)布之日起實(shí)施，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料43

突破:

第一，明確了各單位主要負(fù)責(zé)人要對本單位會計(jì)工作和會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任；第二，會計(jì)監(jiān)督這一章規(guī)定了強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化了內(nèi)部控制，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制；第三，提出了單位會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、國家會計(jì)監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料44

美國安然事件發(fā)生后，出臺薩班斯法案。其中404條款要求公司在年報中披露內(nèi)部控制評價報告，并聘請注冊會計(jì)師對公司財務(wù)報告內(nèi)控有效性出具審計(jì)報告。這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上市公司。監(jiān)證，比如PCAOB對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，包括歐洲一些國家成立了相應(yīng)機(jī)構(gòu)（組織）進(jìn)行監(jiān)管，香港成立了財務(wù)報告局。種種情況需要我們未雨綢繆，財政部領(lǐng)導(dǎo)向國務(wù)院報告了這一情況。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料45

2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“財政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料46

2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，秘書處設(shè)在財政部會計(jì)司，旨在研究指定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。同時，提出了建立中國內(nèi)部控制規(guī)范體系的框架、主要內(nèi)容和時間表，組織了若干工作組，啟動了巨大的系統(tǒng)工程。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料47

組織了若干工作組，以內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范為基礎(chǔ)，對我國不同地區(qū)的各類企業(yè)的基礎(chǔ)案例進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，廣泛聽取大中型企業(yè)尤其是高管人員的建議，同時到歐美等發(fā)達(dá)國家進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制考察?？偨Y(jié)自己的適合中國國情的，提煉，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，和COSO監(jiān)管委建立聯(lián)系、接觸、討論。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料48

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。國際組織、全國組織派出代表參加發(fā)布會，對《基本規(guī)范》給出高度評價。實(shí)施時間2009年7月1日，實(shí)際工作中推遲原因：2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料49

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布可以說是恰逢其時，本次金融危機(jī)對中國既是挑戰(zhàn)又是巨大的機(jī)遇。我們的綜合國力、GDP、在世界上的地位、話語權(quán)，世界格局悄然變化。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料50

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》內(nèi)容：18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成可以說是10年磨一劍2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料51

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化控制活動類資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包控制手段類全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料52

應(yīng)用指引的分類

1.內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化。

2.控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包

3.控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。（也可分為企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面指引）2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料53

社會責(zé)任提高到一個高度，是因?yàn)樵诋?dāng)前的環(huán)境下只注重創(chuàng)造利潤，而不管社會責(zé)任有失偏頗。向股東分紅、提高員工工資是履行社會責(zé)任，不要粗放經(jīng)濟(jì)、不要掠奪式開發(fā)信息系統(tǒng)：內(nèi)控嵌在IS中，這是檢驗(yàn)內(nèi)控有效性的標(biāo)志，自動控制、人為控制。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料54

1.三項(xiàng)指引進(jìn)一步完善，內(nèi)部環(huán)境類指引銀行、證券、保險業(yè)務(wù)沒有發(fā)布。

2.廣義講，2、3就是控制活動、控制對象。

3.同樣適用所有的企業(yè)

4.內(nèi)控是為了發(fā)展，不是制約發(fā)展。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料55

應(yīng)用指引的內(nèi)涵內(nèi)部環(huán)境類指引對企業(yè)層面相關(guān)控制加以規(guī)范；控制活動類和控制手段類指引基本上是從梳理流程開始，找出控制措施。應(yīng)用指引通俗易懂，簡便易行，具有很強(qiáng)的操作性?！爸辽訇P(guān)注下列風(fēng)險”用得比較多。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料56

評價指引內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。評價指引主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)控評價的內(nèi)容；（2）內(nèi)控評價的組織；（3）內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（通過打分的方式，看有無重大缺陷）；（4）內(nèi)控評價報告；（5）報告的披露或報送。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料57

審計(jì)指引內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)指引主要內(nèi)容包括：（1）審計(jì)責(zé)任劃分；（企業(yè)、高管層、CPA）（2）審計(jì)范圍；（3）整合審計(jì)；（4）利用被審計(jì)單位的工作；（5）審計(jì)方法；（6）評價控制缺陷；（7）出具審計(jì)報告（明確了審計(jì)報告的格式）。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料58

審計(jì)指引

1.特定基準(zhǔn)日和財務(wù)報告報出日是一致的

2.整合審計(jì)指財務(wù)報告審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)同步進(jìn)行,風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)報告審計(jì)和風(fēng)險審計(jì)的目標(biāo)、原則、方法是趨同的。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料59

四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹實(shí)施

1.實(shí)施時間與實(shí)施范圍自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

注：（1）上市公司這個領(lǐng)域有了較好的基礎(chǔ)；

（2）非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，不受上面時間限制，早執(zhí)行早受益2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料60

2.實(shí)施要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報告。上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計(jì)師事務(wù)所。（小事務(wù)所做不了）2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料61

上市公司和非上市大中型企業(yè)各地財政部門應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門，結(jié)合本部門的實(shí)際情況，制定工作方案，內(nèi)容包括：1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)（應(yīng)專門有一部門，設(shè)計(jì)、審計(jì)和評價不能是同一家事務(wù)所）2.學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系3.梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控制度和管理流程（內(nèi)部控制制度和管理制度是一致的，企業(yè)管理制度據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求改）4.及時對IS進(jìn)行改造升級5.編制內(nèi)控自我評估報告6.聘請CPA審計(jì)并出具審計(jì)報告2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料62

第二部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系形

成

主

要

動

因2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料63

2.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范形成的主要動因（1）企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)是創(chuàng)造財富的市場主體（2）國力發(fā)展的需要。（3）提高發(fā)展方式的戰(zhàn)略舉措。（4）是應(yīng)對國際形勢的需要。我們把握了1997年東南亞金融危機(jī)、把握了安然事件、把握了本次、把握了中國實(shí)際，我們要把它們轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料64第二講（2）

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范概述

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料65

本講主要闡述以下幾個問題：

1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺過程

2基本規(guī)范制訂的法律依據(jù)

3基本規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容

4基本規(guī)范明確內(nèi)部控制目標(biāo)

5基本規(guī)范的基本原則

6基本規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范方法

7基本規(guī)范實(shí)施的責(zé)任主體

8基本規(guī)范取得的突破

9基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料662.1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺過程

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制且要對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具評價意見。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料67

基本規(guī)范既有類似薩班斯法案的強(qiáng)制力，又有與COSO報告一樣的對內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的示范作用，既對中國企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了基本框架，既吸收了內(nèi)部控制的國際先進(jìn)理念，又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求。這一規(guī)范的出臺，是中國企業(yè)按國際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書，更是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料68

關(guān)于內(nèi)部控制體系的作用，我們可以認(rèn)為：如果會計(jì)準(zhǔn)則體系是幫助企業(yè)發(fā)展，那么內(nèi)部控制體系則是讓企業(yè)在高速發(fā)展中保持清醒的頭腦，注重把風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。換句話講，如果說英語是國際通用的公共語言，會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，那么內(nèi)部控制則是國際通用的管理語言?；疽?guī)范的發(fā)布是我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，財政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門以實(shí)際行動貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展，在會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革。這部新規(guī)范的推出，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料691．內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本形成，促進(jìn)各單位有效防范財務(wù)風(fēng)險

1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過《會計(jì)法》，其中第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的法律要求，體現(xiàn)了內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料70

根據(jù)會計(jì)法的上述規(guī)定，財政部啟動了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的研究制定工作，相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資和擔(dān)保等6項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范，并印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用等5項(xiàng)征求意見稿。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作為《會計(jì)法》的配套規(guī)章，在社會上引起較大反響，對各個單位建立健全內(nèi)部控制、提高會計(jì)管理水平和防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮了應(yīng)有作用。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料712．企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得重要階段性成果

本世紀(jì)初期，安然、世通、施樂等跨國公司的紛紛落馬，震動業(yè)界。在國內(nèi)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制失效引發(fā)的巨額財產(chǎn)損失、破產(chǎn)倒閉等案例也有發(fā)生。結(jié)合國內(nèi)、國際企業(yè)發(fā)展形勢，為了更好地應(yīng)對日益復(fù)雜的各種風(fēng)險，推動會計(jì)控制向全面風(fēng)險控制發(fā)展成為當(dāng)務(wù)之急。2004年年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，明確要求“由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料722006年7月15日，財政部、證監(jiān)會、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，來自監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。經(jīng)過不懈努力，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會召開發(fā)布會，以財會[2008]7號文件的形式聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國內(nèi)部控制體系建設(shè)的重大突破，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了階段性成果。2．企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得重要階段性成果

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料732.2基本規(guī)范制訂的法律依據(jù)

與2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（以下簡稱原內(nèi)部控制規(guī)范）相比，基本規(guī)范的制定強(qiáng)調(diào)以提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平為準(zhǔn)繩，以《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)為依據(jù)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料742．3基本規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容

基本規(guī)范共七章五十條，基本結(jié)構(gòu)是：第一章總則，共10條；第二章內(nèi)部環(huán)境，共9條；第三章風(fēng)險評估，共8條；第四章控制活動，共10條；第五章信息與溝通，共6條；第六章內(nèi)部監(jiān)督，共4條；第七章附則，共3條。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料75具體內(nèi)容包括：

（1）總則包括規(guī)范的宗旨和制定依據(jù)、規(guī)范的適用范圍、內(nèi)部控制概念和企業(yè)內(nèi)部控制的原則等內(nèi)容。

（2）內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、議事規(guī)則、獨(dú)立董事制度，內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)委員會、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，人力資源政策、崗位職責(zé)與人力資源需求計(jì)劃、招聘培訓(xùn)與離職、人力資源考核政策、薪酬及激勵政策，企業(yè)文化、價值觀和社會責(zé)任感、現(xiàn)代管理理念和經(jīng)營哲學(xué)、風(fēng)險意識、高級管理人員的職業(yè)操守和員工的行為守則，法制觀念、法制教育、法律顧問制度、重大法律糾紛案件備案制度，內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)人員設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料76

（3）風(fēng)險評估主要包括風(fēng)險和風(fēng)險評估、控制目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容。

（4）控制活動控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等內(nèi)容。

（5）信息與溝通包括信息和溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制、舉報投訴制度、信息的收集機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等內(nèi)容。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料77

（6）內(nèi)部監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制自我評價、資料保存、對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等內(nèi)容。（7）總則包括本規(guī)范解釋部門、配套辦法的制定、本規(guī)范實(shí)施時間等內(nèi)容?；疽?guī)范的基本結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容重點(diǎn)突出和強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制等內(nèi)容的擴(kuò)展。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料782．4基本規(guī)范明確內(nèi)部控制目標(biāo)

基本規(guī)范明確內(nèi)部控制的5個目標(biāo)，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料79

1.五個目標(biāo)（1）企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)（2）資產(chǎn)安全（3）財務(wù)報告及關(guān)信息真實(shí)完整，（4）提高經(jīng)營效率和效果（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料80

基本規(guī)范發(fā)布以前，內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)主要圍繞會計(jì)控制展開，強(qiáng)調(diào)報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。而基本規(guī)范則主要強(qiáng)調(diào)圍繞經(jīng)營管理和風(fēng)險控制，并將內(nèi)部控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在突出重點(diǎn)的情況下，具體內(nèi)部控制規(guī)范和指南著重就影響財務(wù)報告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。由原內(nèi)部控制規(guī)范的報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料81

合法合規(guī)、資產(chǎn)安全是早期內(nèi)控的要求，管錢的不要管賬，防止資產(chǎn)流失，現(xiàn)在的目標(biāo)擴(kuò)展到財務(wù)報告及關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。漸進(jìn)式過程嚴(yán)格地講，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制不僅是控制風(fēng)險，而在于發(fā)展。要發(fā)展就有風(fēng)險，不發(fā)展沒有風(fēng)險，內(nèi)部控制就是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并控制在范圍以內(nèi)，深刻理解內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)涵。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料82

合法合規(guī)、資產(chǎn)安全是早期內(nèi)控的要求，管錢的不要管賬，防止資產(chǎn)流失，現(xiàn)在的目標(biāo)擴(kuò)展到財務(wù)報告及關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。漸進(jìn)式過程嚴(yán)格地講，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制不僅是控制風(fēng)險，而在于發(fā)展。要發(fā)展就有風(fēng)險，不發(fā)展沒有風(fēng)險，內(nèi)部控制就是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并控制在范圍以內(nèi)，深刻理解內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)涵。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料832．5基本規(guī)范的基本原則

基本規(guī)范確立了全面性、重要性、制

衡性、適應(yīng)性及成本效益5個原則。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料84

基本規(guī)范確立了：（1）全面性（2）重要性（3）制衡性，（4）適應(yīng)性（5）成本效益5個原則。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料85

全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。（全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，不能留有死角；全面梳理業(yè)務(wù)流程）重要性原則，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施。（在全面性原則基礎(chǔ)上，關(guān)注重要性原則關(guān)注重要的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，突出重點(diǎn)，兼顧一般）2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料86

制衡性原則，即要求企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；（制衡性原則是內(nèi)部控制的精髓，主要側(cè)重于不相融崗位要分離，決策和執(zhí)行要分離，執(zhí)行和監(jiān)督要分離，內(nèi)控對事不對人，理念就是不相信人，從制度方面考慮）。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料87

適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善；（相對穩(wěn)定，不是朝令夕改）

成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。（中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)、評價、審計(jì)內(nèi)控需要投入，所有員工都要有內(nèi)控理念，大量工作。實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)控對于提高企業(yè)管理水平來講，效益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本的）2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料88

基本規(guī)范在涉及原內(nèi)部控制原則的基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)以下內(nèi)容：一是重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)的控制措施；二是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查職責(zé)部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性；三是任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料89

3.五個要素（1）內(nèi)部環(huán)境。（2）風(fēng)險評估。（3）控制活動。（4）信息與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料902．6基本規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范方法

原內(nèi)部控制規(guī)范的方法主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等?；疽?guī)范內(nèi)部控制的方法則主要是建立在內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險基礎(chǔ)上，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，所體現(xiàn)的內(nèi)部控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。具體內(nèi)容如下：2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料91

第一，職責(zé)分工控制原內(nèi)部控制規(guī)范方法中的不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)?；疽?guī)范中的職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料92

第二，授權(quán)控制原內(nèi)部控制規(guī)范方法中的授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)以及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)?；疽?guī)范控制規(guī)范方法中的授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)?；疽?guī)范中的審核批準(zhǔn)控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字（簽章），做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料93

第三，財產(chǎn)保護(hù)控制

原內(nèi)部控制規(guī)范中的財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各項(xiàng)財產(chǎn)的安全完整。基本規(guī)范中的財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料94

第四，會計(jì)系統(tǒng)控制原內(nèi)部控制規(guī)范中的會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)會計(jì)報告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能?；疽?guī)范中的會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會計(jì)法》以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定適合本企業(yè)的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)報告真實(shí)、可靠和完整。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料95

第五，內(nèi)部報告控制原內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。基本規(guī)范的內(nèi)部報告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實(shí)時報告、專題報告、綜合報告等。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料96

第六，經(jīng)濟(jì)活動分析控制和績效考評控制原內(nèi)部控制規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動分析控制要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。基本規(guī)范的績效考評控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵與約束。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料97

第七，電子信息技術(shù)控制和信息系統(tǒng)控制原內(nèi)部控制規(guī)范中的電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時要求加強(qiáng)對財務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制?；疽?guī)范的信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料982．7基本規(guī)范實(shí)施的責(zé)任主體

原內(nèi)部控制規(guī)范指出由單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?；疽?guī)范則指出企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，并規(guī)定董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，以下簡稱董事長）對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料99

經(jīng)理（或者總裁、廠長，以下簡稱經(jīng)理）根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；總會計(jì)師（或者財務(wù)總監(jiān)、分管財務(wù)會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，以下簡稱總會計(jì)師）在董事長和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財務(wù)報告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行。內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層（董事會），向下擴(kuò)展到其他員工。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1002．8基本規(guī)范取得的突破

基本規(guī)范堅(jiān)持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，取得了以下重大突破：

1．科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。

2．準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1013．合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

4．統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1025．開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計(jì)師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1032．9基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

1、基本規(guī)范我國第一部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”，它的出臺構(gòu)建了一個標(biāo)準(zhǔn)框架?？茖W(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險評估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架?？梢杂行У亟鉀Q政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題，有利于提高內(nèi)部控制的監(jiān)管效益、降低監(jiān)管成本，有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，有利于保障資本安全、維護(hù)資本市場穩(wěn)定。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1042、強(qiáng)化了一種內(nèi)部控制理念。進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)的社會責(zé)任感和風(fēng)險防范意識，實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險控制的觀念轉(zhuǎn)變，必將在全社會營造一種立信守誠、和諧進(jìn)取、健康向上的內(nèi)部控制文化，對深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全現(xiàn)代市場體系和構(gòu)建和諧社會具有重要推動作用。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1053、建立了一套內(nèi)部控制措施。進(jìn)一步強(qiáng)化了對財務(wù)報告信息和其他管理信息的約束，提高了企業(yè)資源管理與利用的安全性和有效性，為維護(hù)投資者和社會公眾利益提供了有力支持。

4、夯實(shí)了一個制度基礎(chǔ)?；疽?guī)范的制定實(shí)施，既是促進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，同時也是推動企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度令行禁止的重要機(jī)制保障。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1065、確立了一個實(shí)施模式。有效地化解了標(biāo)準(zhǔn)制度與實(shí)施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性，增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。

6、構(gòu)筑了一個聯(lián)動平臺。在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會計(jì)系統(tǒng)之中，完備的會計(jì)法規(guī)為會計(jì)改革與發(fā)展創(chuàng)造了良好的法制環(huán)境。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料107練習(xí)題【練習(xí)題1·判斷題】執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制且要對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具評價意見。（）

【參考答案】√

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料108【練習(xí)題2·單選題】基本規(guī)范自（）起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

A．2009年7月1日

B．2010年1月1日

C．2008年10月1日

D．2008年12月1日

【參考答案】A【解析】2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料109【練習(xí)題3·判斷題】自2009年7月1日始，所有企業(yè)都必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）

【參考答案】×【解析】基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料110【練習(xí)題4·判斷題】如果會計(jì)準(zhǔn)則體系是幫助企業(yè)發(fā)展，那么內(nèi)部控制體系則是讓企業(yè)在高速發(fā)展中保持清醒的頭腦，注重把風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。（）

【參考答案】√

【解析】關(guān)于內(nèi)部控制體系的作用，我們可以認(rèn)為：如果會計(jì)準(zhǔn)則體系是幫助企業(yè)發(fā)展，那么內(nèi)部控制體系則是讓企業(yè)在高速發(fā)展中保持清醒的頭腦，注重把風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料111【練習(xí)題5·判斷題】如果說英語是國際通用的公共語言，會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，那么內(nèi)部控制則是國際通用的管理語言。（）

【參考答案】√【解析】如果會計(jì)準(zhǔn)則體系是幫助企業(yè)發(fā)展，那么內(nèi)部控制體系則是讓企業(yè)在高速發(fā)展中保持清醒的頭腦，注重把風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。換句話講，如果說英語是國際通用的公共語言，會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，那么內(nèi)部控制則是國際通用的管理語言。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料112【練習(xí)題6·單選題】1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過（），其中第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。

A．《會計(jì)法》B．《國有資產(chǎn)管理法》C．《證券管理法》D．《物權(quán)法》

【參考答案】A【解析】1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過《會計(jì)法》，其中第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料113【練習(xí)題7·單選題】2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會召開發(fā)布會，以（）文件的形式聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國內(nèi)部控制體系建設(shè)的重大突破，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了階段性成果。

A．財會[2008]4號B．財會[2008]5號

C．財會[2008]6號D．財會[2008]7號

【參考答案】D【解析】2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會召開發(fā)布會，以2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會召開發(fā)布會，以財會[2008]7號文件的形式聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國內(nèi)部控制體系建設(shè)的重大突破，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了階段性成果。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料114【練習(xí)題8·多選題】基本規(guī)范制訂的法律依據(jù)有（）。

A．《會計(jì)法》B．《公司法》C．《證券法》D．《物權(quán)法》

【參考答案】ABC【解析】與2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》相比，基本規(guī)范的制定強(qiáng)調(diào)以提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平為準(zhǔn)繩，以《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)為依據(jù)。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料115【練習(xí)題9·多選題】基本規(guī)范的五個要素包括（）。

A．內(nèi)部環(huán)境B．風(fēng)險評估

C．控制活動D．信息與溝通

E．內(nèi)部監(jiān)督

【參考答案】ABCDE【解析】基本規(guī)范的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料116【練習(xí)題10·多選題】基本規(guī)范明確內(nèi)部控制的目標(biāo)有（）。

A．合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

B．資產(chǎn)安全

C．財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整

D．提高經(jīng)營效率和效果

E．促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

【參考答案】ABCDE【解析】基本規(guī)范明確內(nèi)部控制的五個目標(biāo)，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2023/2/4張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料117【練習(xí)題11·多選題】基本規(guī)范的基本原則有（）A．全面性原則

B．重要性原則

C．制衡性原則

D．適應(yīng)性原則

E．成本效益原則

【參考答案】ABCDE【解析】基本規(guī)范確立了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益5個原則。第3講基本規(guī)范解讀、實(shí)施與操作

總則部分1這1講的主要內(nèi)容

1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

2．落實(shí)《基本規(guī)范》任重而道遠(yuǎn)

3．其他配套工作總則部分內(nèi)容1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

自2009年7月1日起，我國將首先在上市公司范圍內(nèi)施行。“并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行”。基本規(guī)范在市場經(jīng)濟(jì)中將發(fā)揮更大作用，具體講基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義在于：

（1）《基本規(guī)范》為如何建立內(nèi)部控制體系提供一個有力的指引

①企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，《基本規(guī)范》的發(fā)布恰逢其時在全球化背景下，越來越多的國家認(rèn)識到，隨著資本市場的不斷發(fā)展，無論是證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是企業(yè)本身，均存在著對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，許多國家均已頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

尤其是美國國會2002年針對安然等公司會計(jì)造假案通過的《薩班斯法案》，該法案以重建全球投資者對美國證券市場的信心、提高投資者所提供財務(wù)報告的內(nèi)部控制為目標(biāo)，對在美國上市的企業(yè)在公司治理、內(nèi)部控制和信息披露提出了極為嚴(yán)格的監(jiān)管要求。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

近年來，我國陸續(xù)出臺的一系列法規(guī)和指引都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提出了要求。不過，因這些規(guī)定中有不一致的地方，在遵循各監(jiān)管要求時，企業(yè)迫切需要有一套統(tǒng)一、完整的內(nèi)部控制框架作為指導(dǎo)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)正式施行以前，中國上市公司的內(nèi)部控制情況如何？咨詢公司發(fā)布的最新調(diào)查報告顯示56%的受訪公司尚未建立內(nèi)部控制機(jī)制或者其內(nèi)部控制機(jī)制尚未完善。因此，在中國上市公司尚未出現(xiàn)重大內(nèi)部控制問題之前，出臺一套較為完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，可謂恰逢其時。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

目前中國多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制上均存在不足，表現(xiàn)為沒有完善的內(nèi)部控制制度、公司治理機(jī)構(gòu)混亂、公司機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不清、內(nèi)部控制制度不科學(xué)、執(zhí)行力差、缺乏明確的監(jiān)督機(jī)制等。上市公司信息披露方面也不夠完善，不能為公眾投資者提供投資決策所依賴的有效信息，因而導(dǎo)致中國資本市場多投機(jī)、少投資的現(xiàn)象。

本次《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，為企業(yè)如何建立內(nèi)部控制體系，提供了一個有力的指引。內(nèi)部控制不是把企業(yè)管死，而是要通過建立內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)在高速發(fā)展過程中及時預(yù)測、控制風(fēng)險，最大限度地避免或減少盲目擴(kuò)張，歸根結(jié)底是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

②“基本規(guī)范”的出臺，是進(jìn)一步完善公司治理、深化企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)的必然要求

管理松弛、內(nèi)部控制弱化、風(fēng)險頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題在我國一些企業(yè)內(nèi)比較突出。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。1999年修訂的《會計(jì)法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計(jì)控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

③加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是我國繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快健康發(fā)展的迫切要求隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也不斷加大，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于識別、應(yīng)對并化解風(fēng)險，從而保證我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

④為企業(yè)“走出去”創(chuàng)造條件

由于高要求增加了上市公司的合規(guī)性成本，美國《薩班斯法案》實(shí)施后，在美國上市的中國公司對其抱怨不斷，一些原計(jì)劃在美國上市的國內(nèi)大型企業(yè)也繞道香港地區(qū)上市。美國財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）調(diào)查顯示，上市公司因?qū)嵤端_班斯法案》而增加的審計(jì)費(fèi)和初始費(fèi)用平均在130萬美元以上。1．基本規(guī)范發(fā)布和實(shí)施的意義

對于加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于中國企業(yè)“走出去”的問題，很多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度必將成為我國企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的必備條件。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，明確了統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引，讓中國企業(yè)無障礙“走出去”。

（2）《基本規(guī)范》是我國改革開放30年來在會計(jì)領(lǐng)域取得的重大成果之一。

從中國在會計(jì)領(lǐng)域走過的道路看，內(nèi)部控制具有典型的標(biāo)志。

1997年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了一個準(zhǔn)則，即《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》，首次提出了內(nèi)部控制概念；1999年，新的《會計(jì)法》第二十七條將內(nèi)部控制的本質(zhì)寫進(jìn)了法律，第二十七條的四句話可以概括為：責(zé)任分明、授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)完整、內(nèi)部審計(jì)；2001年，財政部根據(jù)第二十七條制定內(nèi)部控制的規(guī)范，對單位內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容等做出了原則規(guī)定。此后，相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范紛紛出臺，漸成體系。可以將這段歷史稱作是內(nèi)部控制法規(guī)規(guī)范的推進(jìn)期。

2006年1月，財政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，之后僅用了兩年的時間，就做出了卓有成效的工作，并發(fā)布了中國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?？梢詫⑦@段時間稱作內(nèi)部控制實(shí)務(wù)規(guī)范的推進(jìn)期。（3）《基本規(guī)范》是中國會計(jì)界繼新會計(jì)準(zhǔn)則后又一項(xiàng)與國際趨同的成果，是我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的一個重要標(biāo)志。會計(jì)和內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟(jì)中非常重要的基礎(chǔ)設(shè)施。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，我們需要用會計(jì)和內(nèi)部控制作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。現(xiàn)在有了這樣兩個基礎(chǔ)設(shè)施，我們的市場經(jīng)濟(jì)就可以更快地發(fā)展。

以資信評價領(lǐng)域?yàn)槔瑸槠髽I(yè)發(fā)行債券提供等級評價的核心技術(shù)是償債能力和償債意愿，而原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)準(zhǔn)則對此往往難以適應(yīng)。會計(jì)準(zhǔn)則的改革，公允價值的應(yīng)用，為現(xiàn)實(shí)成本償債能力奠定了