第1章 納稅籌劃導(dǎo)論

納稅籌劃南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院于波聯(lián)系方式：yubo@用教材納稅籌劃教程，毛夏鸞、劉鈺主編，機(jī)械工業(yè)出版社，2009.1目錄（26+6學(xué)時(shí)）第一章導(dǎo)論第二章基本理論與方法第三章增值稅的納稅籌劃第四章消費(fèi)稅的納稅籌劃第五章營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃第六章關(guān)稅的納稅籌劃第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃第八章個(gè)人所得稅的納稅籌劃第九章其他稅種的納稅籌劃第十章企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃第十一章企業(yè)投融資行為的納稅籌劃第十二章企業(yè)重組中的納稅籌劃第十三章企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中的納稅籌劃第十四章國(guó)際避稅第十五章風(fēng)險(xiǎn)與防范第一章導(dǎo)論了解納稅籌劃，首先需要了解稅收！公共需要（公共交通、國(guó)防安全、醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)等）——公共產(chǎn)品——政府——稅收稅收——是公共部門用于滿足公共需要、執(zhí)行公共事務(wù)的社會(huì)必要費(fèi)用，是政府提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用補(bǔ)償，是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)杠桿。特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性什么是納稅籌劃？“如果納稅人依據(jù)法律所作的某些安排可以少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他們多繳稅?！薄獪妨郑ㄓ?guó)上議院議員）案例2005年，某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得1，8000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅額最?。扛宄晁茫簜€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稅率為20%，減征30%。稿酬所得征稅：應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-費(fèi)用扣除額費(fèi)用扣除采取定額扣除和定率扣除兩種方法。①每次收入不超過(guò)4000元的，減去費(fèi)用800元；②每次收入超過(guò)4000元的，則按每次收入額減去20%的費(fèi)用。（1）均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：

5人免稅；第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）比較方案1和方案2，方案2節(jié)約稅金：1848—1568=280（元）案例英國(guó)17世紀(jì)中期征收的“窗戶稅”：從量稅，2-10先令方案1：改裝窗戶，躲避稅務(wù)檢查；方案2：建造房屋時(shí)少開窗戶，甚至不開窗戶。方案1為逃稅，方案2為納稅籌劃。案例的啟示？納稅籌劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納等目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）：通過(guò)納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事物活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低的稅收。納稅籌劃的概念納稅籌劃：納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。納收籌劃的特點(diǎn)合法性/法律性預(yù)期性/籌劃性目的性風(fēng)險(xiǎn)性收益性納稅籌劃與偷稅《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金；編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。納稅籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在；轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)；致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳；數(shù)額在1萬(wàn)元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金納稅籌劃與抗稅第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。納稅籌劃與騙稅第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。納稅籌劃與避稅第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收籌劃：可接受的避稅/節(jié)稅。不可接受的避稅：鉆稅收法律的空子，與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相違背。案例說(shuō)明國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅納稅籌劃的原則法律原則——合法性原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則——效益性原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則——公開性原則經(jīng)濟(jì)原則——整體性原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？納稅籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)、國(guó)外按稅收籌劃的對(duì)象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派、實(shí)用派按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)、成本核算、成本分配意義：納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善延期申報(bào)權(quán)（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)）延期納稅權(quán)（不可抗力等引起，省局以上批準(zhǔn)，不超過(guò)3個(gè)月）申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)知情權(quán)與保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)對(duì)違法行為的檢舉權(quán)納稅籌劃?rùn)?quán)納稅人的權(quán)利納稅籌劃產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別稅制因素各國(guó)稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？思考？《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。）個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

例如，某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。

如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）×（1－20％）＝52000（元）應(yīng)納稅額＝52000×40％－7000＝13800（元）案例其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800（元）稍稍安排一下可以少繳3000元。案例調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例2008年，某報(bào)紙專欄記者的月薪為50，0000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國(guó)境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律特別法優(yōu)于普通法國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法法律不溯及既往具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識(shí)稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響，不同稅種具有不同的稅負(fù)彈性。稅負(fù)，也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率；稅負(fù)彈性，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)引起應(yīng)交稅金變動(dòng)的幅度。稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性了解理論與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀稅收籌劃原理：絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。1、納稅人差異手段；2、稅率差異手段；3、課稅對(duì)象差異手段；4、納稅環(huán)節(jié)差異手段；5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異手段；6、納稅地點(diǎn)差異手段；7、減免稅差異手段；8、延期納稅手段9、企業(yè)組織形式差異手段；納稅籌劃的技術(shù)手段納稅籌劃的技術(shù)手段10、企業(yè)投資差異手段；11、企業(yè)重組差異手段；12、會(huì)計(jì)核算手段。納稅籌劃的技術(shù)手段免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案1：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用方案2：用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書；第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。

減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性減稅獎(jiǎng)勵(lì)性減稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。抵免技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化案例某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：其一，是購(gòu)買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；其二，是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第