政府與非營利組織會計 我國高等學校會計

第二十一章我國高等學校會計學習目標了解我國高等學校會計的特點和范圍。了解高等學校會計資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計核算方法。掌握高等學校會計收入、支出的內(nèi)容和會計核算方法。1第一節(jié)我國高等學校會計概述高等會計是我國事業(yè)單位會計的組成部分。高等學校的業(yè)務(wù)活動有一定的特點，財政部在《事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等學校會計的特點，單獨制定了《高等學校會計制度》。2一、高等學校會計及其范圍（一）高等學校會計高等學校是向社會提供教育、科學研究及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的社會組織，是我國教育機構(gòu)的重要組成部分。我國的高等學校包括公立高等學校（又稱國有高等學校）和私立高等學校（又稱民辦高等學校）兩種類型。3一、高等學校會計及其范圍（一）高等學校會計高等學校會計是反映和監(jiān)督高等學校財務(wù)收支活動及結(jié)果的專業(yè)會計。我國高等學校會計是事業(yè)單位會計的組成部分，執(zhí)行《高等學校會計制度》，是通用《事業(yè)單位會計制度》在高等學校的具體應(yīng)用。4一、高等學校會計及其范圍（二）高等學校會計的范圍1.《高等學校會計制度》適用于屬于事業(yè)單位的高等學校。2.《高等學校會計制度》適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中等專業(yè)學校依照執(zhí)行。5二、高等學校會計的特點1.高等學校的收入主要來源于國家財政資金。2.高等學校會計不要求進行成本核算。3.高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制。6三、高等學校會計要素與會計科目（一）高等學校會計要素高等學校會計設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個會計要素。7三、高等學校會計要素與會計科目（二）高等學校會計科目根據(jù)《高等學校會計制度》，高等學校會計共設(shè)置會計科目38個。其中資產(chǎn)類10個，負債類6個，凈資產(chǎn)類6個，收入類9個，支出類7個。8序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類12211應(yīng)付票據(jù)1101現(xiàn)金13212應(yīng)付及暫存款2102銀行存款14221應(yīng)繳財政專戶款3110應(yīng)收票據(jù)15222應(yīng)交稅金4112應(yīng)收及暫付款16230代管款項5115借出款

三、凈資產(chǎn)類6120材料17301事業(yè)基金7131對校辦產(chǎn)業(yè)投資18310固定基金8132其他對外投資19320專用基金9140固定資產(chǎn)20341事業(yè)結(jié)余10150無形資產(chǎn)21351經(jīng)營結(jié)余

二、負債類22352結(jié)余分配11201借入款項9序號編號科目名稱序號編號科目名稱

四、收人類

五、支出類23411教育經(jīng)費撥款32511撥出經(jīng)費24413科研經(jīng)費撥款33521教育事業(yè)支出25415其他經(jīng)費撥款34531科研事業(yè)支出26421上級補助收入35551經(jīng)營支出27431教育事業(yè)收入36561上繳上級支出28432科研事業(yè)收入37571對附屬單位補助29451經(jīng)營收入38581結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30461附屬單位繳款31471其他收入10四、高等學校會計報表（一）高等學校會計報表高等學校會計報表是反映高等學校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。高等學校應(yīng)當按照國家預算支出分類和管理權(quán)限，定期向各主管部門和財政部門以及其他有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。11四、高等學校會計報表（二）高等學校會計報表的內(nèi)容《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。其中，資產(chǎn)負債表、收入支出表為主報表。12第二節(jié)高等學校會計的資產(chǎn)、負債簡要介紹我國高等學校會計資產(chǎn)、負債的會計核算，闡述高等學校資產(chǎn)、負債的內(nèi)容，并簡要介紹會計核算方法。13一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。高等學校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。14一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容序號編號科目名稱1101現(xiàn)金2102銀行存款3110應(yīng)收票據(jù)4112應(yīng)收及暫付款5115借出款6120材料7131對校辦產(chǎn)業(yè)投資8132其他對外投資9140固定資產(chǎn)10150無形資產(chǎn)15一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容高等學校資產(chǎn)的核算，大多數(shù)與普通事業(yè)單位資產(chǎn)的核算方法相同，與事業(yè)單位會計相比較，主要區(qū)別是：16一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容1.高等學校會計設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”科目，核算各類應(yīng)收款項和預付款項。在普通事業(yè)單位會計中，應(yīng)收和暫付款項通過“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預付賬款”三個科目核算。17一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容2.高等學校會計設(shè)置“借出款”科目，專門核算借給附屬單位的款項。事業(yè)單位會計的借出款業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。另外，由于不存在生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，高等學校會計的存貨只設(shè)置“材料”一個會計科目，沒有設(shè)置“產(chǎn)成品”等會計科目。18一、高等學校會計的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容3.高等學校將對外投資區(qū)分為“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”兩個科目。事業(yè)單位只設(shè)置“對外投資”科目核算對外投資情況。19一、高等學校會計的資產(chǎn)（二）應(yīng)收及暫付款的核算應(yīng)收及暫付款是高等學校應(yīng)收取或結(jié)算的各種應(yīng)收、暫付款項。應(yīng)收及暫付款的核算內(nèi)容包括：各類應(yīng)收款項、各類預付款項、備用金、預支差旅費等。20業(yè)務(wù)舉例[例21-1]：某高等學校教師外出參加會議，預借差旅費6000元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)收及暫付款6000貸：現(xiàn)金600021業(yè)務(wù)舉例[例21-2]：某高等學校教師出差回來，憑票據(jù)報銷6800元差旅費，沖抵原借款后差額800元以現(xiàn)金支付。借：教育事業(yè)支出6800貸：應(yīng)收及暫付款6000現(xiàn)金80022業(yè)務(wù)舉例[例21-3]：某高等學校采購一批辦公用品，預付訂金30000元，以銀行存款支付。借：應(yīng)收及暫付款30000貸：銀行存款3000023一、高等學校會計的資產(chǎn)（三）借出款的核算借出款是高等學校借給附屬單位的周轉(zhuǎn)金。高等學校實行獨立核算的附屬單位，若存在一時的資金不足，可以申請向上級單位借款。高等學校借給附屬單位的周轉(zhuǎn)金需要按規(guī)定償還。24業(yè)務(wù)舉例[例21-4]：某高等學校根據(jù)附屬單位的需要，借給其臨時周轉(zhuǎn)資金100000元。借：借出款100000貸：銀行存款10000025一、高等學校會計的資產(chǎn)（四）對校辦產(chǎn)業(yè)投資的核算對校辦產(chǎn)業(yè)投資是高等學校以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向?qū)W校自己舉辦的企業(yè)進行的投資。高等學校會計將投資區(qū)分為“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”兩個科目，其核算方法與事業(yè)單位會計基本相同。26業(yè)務(wù)舉例[例21-5]：某高等學校根據(jù)校辦企業(yè)的發(fā)展需要，向其追加投資500000元，以銀行存款支付。借：對校辦產(chǎn)業(yè)投資500000貸：銀行存款500000借：事業(yè)基金—一般基金500000貸：事業(yè)基金—投資基金50000027業(yè)務(wù)舉例[例21-6]：某高等學校對校辦產(chǎn)業(yè)投資取得投資收益100000元，款項已經(jīng)收到。借：銀行存款100000貸：其他收入—對校辦產(chǎn)業(yè)投資收益10000028二、高等學校會計的負債（一）負債的內(nèi)容高等學校負債是指高等學校所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。包括流動負債和長期負債。29二、高等學校會計的負債（一）負債的內(nèi)容序號編號科目名稱1201借入款項2211應(yīng)付票據(jù)3212應(yīng)付及暫存款4221應(yīng)繳財政專戶款5222應(yīng)交稅金6230代管款項30二、高等學校會計的負債（一）負債的內(nèi)容高等學校的負債的核算方法，與普通事業(yè)單位基本相同。區(qū)別主要在以下兩個方面：1.高等學校設(shè)立“應(yīng)付及暫存款”，核算各類應(yīng)付款項和預收款項。相當于事業(yè)單位會計的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預收賬款”等。2.高等學校設(shè)立“代管款項”，核算各種代為管理的款項。31二、高等學校會計的負債（二）應(yīng)付及暫存款的核算應(yīng)付及暫存款是高等學校應(yīng)付、暫收的各類款項。不包括各種代為管理的款項。應(yīng)付及暫存款的核算內(nèi)容包括：1.各種應(yīng)付款項。如購買貨物的應(yīng)付賬款等。2.各種暫收款項。如各種代扣款項、收取的保證金等。32業(yè)務(wù)舉例[例21-7]：某高等學校采購一批辦公用品，價值30000元，已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。借：材料30000貸：應(yīng)付及暫存款3000033業(yè)務(wù)舉例[例21-8]：某高等學校開出支票，償還上述所欠的款項。借：應(yīng)付及暫存款30000貸：銀行存款3000034業(yè)務(wù)舉例[例21-9]：某高等學校發(fā)放本月工資，應(yīng)付工資100000元，其中教學人員60000元，科研人員40000元。從應(yīng)付工資中代扣職工負擔的醫(yī)療保險5000元，住房公積金15000元，個人所得稅10000元。將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：教育事業(yè)支出60000科研事業(yè)支出40000貸：銀行存款70000應(yīng)付及暫存款—醫(yī)療保險5000住房公積金15000個人所得稅1000035二、高等學校會計的負債（三）代管款項的核算代管款項是高等學校接受委托代為管理的各類款項，包括黨費、團費、學生會會費、學會會費、工會會費等。36業(yè)務(wù)舉例[例21-10]：某高等學校的學生會會費委托學校代為管理。收到學生會會費40000元，存入學校的銀行賬戶。借：銀行存款40000貸：代管款項—學生會4000037業(yè)務(wù)舉例[例21-11]：某高等學校學生會為開展活動，報銷支出2000元，以現(xiàn)金支付。借：代管款項—學生會2000貸：現(xiàn)金200038第三節(jié)高等學校會計的收入核算收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入。收入的分類補助類收入事業(yè)類收入其他類收入包括教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入。包括經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入。39一、補助類收入補助類收入是高等學校從財政部門、上級部門獲得的各類經(jīng)費補助款。1.財政補助收入。2.上級補助收入。40一、補助類收入（一）財政補助收入財政補助收入是高等學校按照核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。1.教育經(jīng)費撥款2.科研經(jīng)費撥款。3.其他經(jīng)費撥款。41一、補助類收入（一）財政補助收入如果高等學校存在專項性經(jīng)費撥款，需要設(shè)置明細科目進行核算，并按專項撥款的要求進行使用。專項完成后，對各類專項經(jīng)費收入類科目進行沖轉(zhuǎn)，結(jié)余的專項撥款按規(guī)定上交專款撥款單位或轉(zhuǎn)為事業(yè)基金。42業(yè)務(wù)舉例[例21-12]：某高等學校收到財政撥入的本月經(jīng)常性經(jīng)費200萬元，已經(jīng)到賬。其中，教育經(jīng)費120萬元，科研經(jīng)費50萬元，其他經(jīng)費30萬元。借：銀行存款2000000貸：教育經(jīng)費撥款—經(jīng)常性撥款1200000科研經(jīng)費撥款—經(jīng)常性撥款500000其他經(jīng)費撥款—經(jīng)常性撥款30000043[例21-13]：某高等學校收到財政撥來的重點學科教育經(jīng)費300000元，款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款300000貸：教育經(jīng)費撥款—專項撥款300000業(yè)務(wù)舉例44一、補助類收入（二）上級補助收入上級補助收入是高等學校收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。上級補助收入根據(jù)上級補助的性質(zhì)，分為經(jīng)常性補助和專項補助兩個明細。對于專項上級補助，也需要按規(guī)定使用，并在完成后進行沖轉(zhuǎn)。45[例21-14]：某高等學校收到主管教育部門撥來的經(jīng)常性補助款1000000元，款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款1000000貸：上級補助收入—經(jīng)常性補助1000000業(yè)務(wù)舉例46業(yè)務(wù)舉例[例21-15]：某高等學校收到主管教育部門撥來的專項補助款1000000元，資助學校的實驗室建設(shè)，款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款1000000貸：上級補助收入—專項補助100000047二、事業(yè)類收入事業(yè)類收入是高等學校教育事業(yè)、科研事業(yè)及輔助活動所取得的收入。事業(yè)類收入是一種有償收入，是提供服務(wù)取得的收入。事業(yè)類收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入48二、事業(yè)類收入（一）教育事業(yè)收入教育事業(yè)收入是高等學校開展教學及其輔助活動所取得的收入，包括通過學歷和非學歷教育向單位或?qū)W生個人收取的學費、培養(yǎng)費、住宿費和其他教學收入。49二、事業(yè)類收入（一）教育事業(yè)收入1.收取的需要納入財政預算外資金專戶管理的收費，從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)核準不上繳財政專戶的預算外資金，計入教育事業(yè)收入。2.未納入財政預算外資金專戶管理的收費，收到時確認教育事業(yè)收入。50業(yè)務(wù)舉例[例21-16]：某高等學校開辦培訓班，取得學費收入100000元，存入學校銀行賬戶。此項收入未納入財政專戶管理。借：銀行存款100000貸：教育事業(yè)收入10000051業(yè)務(wù)舉例[例21-17]：某高等學校學歷教育收取學費100000元，按規(guī)定此項收入需要全額上繳財政專戶。借：銀行存款100000貸：應(yīng)繳財政專戶款10000052業(yè)務(wù)舉例[例21-18]：某高等學校上繳上述需要上繳財政專戶的款項100000元。借：應(yīng)繳財政專戶款100000貸：銀行存款10000053業(yè)務(wù)舉例[例21-19]：某高等學校根據(jù)教育事業(yè)的需要，申請從財政專戶核撥預算外資金80000元，款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款80000貸：教育事業(yè)收入8000054二、事業(yè)類收入（二）科研事業(yè)收入科研事業(yè)收入是高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括通過承接科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。55業(yè)務(wù)舉例[例21-20]：某高等學校轉(zhuǎn)讓一項自主開發(fā)的科研成果，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，存入學校銀行賬戶。借：銀行存款100000貸：科研事業(yè)收入10000056三、其他各類收入（一）經(jīng)營收入經(jīng)營收入高等學校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。高等學校的經(jīng)營收入按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認。57業(yè)務(wù)舉例[例21-21]：某高等學校非獨立核算的打字復印服務(wù)社取得經(jīng)營收入2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：經(jīng)營收入200058三、其他各類收入（二）附屬單位繳款附屬單位繳款是高等學校附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位是高等學校附屬獨立核算的單位，如獨立核算的分院、出版社、后勤集團等。這些附屬單位根據(jù)學校體制安排，需要上繳一部分收入，形成附屬單位繳款。59業(yè)務(wù)舉例[例21-22]：某高等學校收到附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入100000元，款項已經(jīng)入賬。借：銀行存款100000貸：附屬單位繳款10000060三、其他各類收入（三）其他收入其他收入是高等學校取得的，除上述各項收入以外的收入。高等學校的其他收入主要包括投資收益、非限定性捐贈收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租及其他零星雜項收入等。61業(yè)務(wù)舉例[例21-23]：某高等學校對外投資，收到投資收益50000元，款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款50000貸：其他收入—投資收益5000062業(yè)務(wù)舉例[例21-24]：某高等學校收到捐贈的教學用實驗設(shè)備一臺，價值30000元。借：教育事業(yè)支出30000貸：其他收入—捐贈收入30000借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金3000063第三節(jié)高等學校會計的支出核算支出是高等學校為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。高等學校支出主要包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費、上繳上級支出、對附屬單位補助和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等七個會計科目。64一、教育事業(yè)支出（一）教育事業(yè)支出的內(nèi)容教育事業(yè)支出是高等學校開展教育事業(yè)活動發(fā)生的各項支出，包括專項支出和非專項支出。65一、教育事業(yè)支出（一）教育事業(yè)支出的內(nèi)容教育事業(yè)支出按內(nèi)容劃分，包括人員支出、公用支出和補助支出。教育事業(yè)支出按用途劃分，包括教學支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出和學生事務(wù)支出。教育事業(yè)支出按資金性質(zhì)劃分，分為經(jīng)常性支出（或基本支出）和專項支出（或項目支出）。66一、教育事業(yè)支出（二）教育事業(yè)支出的核算教育事業(yè)支出按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。直接發(fā)生的事業(yè)支出，在發(fā)生時確認支出。領(lǐng)用庫存材料，在材料發(fā)出時確認支出。購入的固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后確認支出，同時記入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。67業(yè)務(wù)舉例[例21-25]：某高等學校開展教學研討活動，支付相關(guān)費用50000元，以銀行存款支付。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出50000貸：銀行存款5000068業(yè)務(wù)舉例[例21-26]：某高等學校行政管理部門領(lǐng)用材料價值6000元。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出6000貸：材料600069業(yè)務(wù)舉例[例21-27]：某高等學校用教育事業(yè)經(jīng)費購置一臺設(shè)備，價值100000元，以銀行存款支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出100000貸：銀行存款100000借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金10000070業(yè)務(wù)舉例[例21-28]：某高等學校為應(yīng)屆畢業(yè)生組織招聘大會發(fā)生支出30000元，以銀行存款支付。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出30000貸：銀行存款3000071業(yè)務(wù)舉例[例21-29]：某高等學校使用財政撥入的重點學科教育經(jīng)費，組織教學觀摩活動，發(fā)生支出20000元，以存款支付。借：教育事業(yè)支出—專項支出20000貸：銀行存款2000072二、科研事業(yè)支出（一）科研事業(yè)支出的內(nèi)容科研事業(yè)支出是高等學校為完成所承擔的科研任務(wù)，以及所屬科研機構(gòu)所發(fā)生的費用開支，包括專項支出和非專項支出。73二、科研事業(yè)支出（二）科研事業(yè)支出的核算科研事業(yè)支出按收付實現(xiàn)制確認，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。如果存在專項科研支出，需要按規(guī)定用途使用，項目完成后與相應(yīng)的科研專項收入科目對沖。74業(yè)務(wù)舉例[例21-30]：某高等學校所屬研究所，發(fā)生辦公費用5000元，以存款支付。借：科研事業(yè)支出—經(jīng)常性支出5000貸：銀行存款500075業(yè)務(wù)舉例[例21-31]：某高等學校使用主管部門撥來的科研經(jīng)費，購入研究用儀器一臺，價值50000元，以存款支付。借：科研事業(yè)支出—經(jīng)常性支出50000貸：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)50000貸：固定基金5000076業(yè)務(wù)舉例[例21-32]：某高等學校為完成社會科學基金課題項目，發(fā)生材料印刷費用20000元，以項目?？钪Ц?。借：科研事業(yè)支出—專項支出20000貸：銀行存款2000077三、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容經(jīng)營支出是高等學校在教學、科研及輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。78三、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算高等學校的經(jīng)營支出，按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認。核算高等學校在教學、科研及輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。79業(yè)務(wù)舉例[例21-33]：某高等學校非獨立核算的打字復印服務(wù)社本月房租2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)營支出2000貸：銀行存款200080四、其他各類支出1.撥出經(jīng)費，是高等學校按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。2.對附屬單位補助，是高等學校用財政補助收入之外的資金補助附屬單位所發(fā)生的支出。3.上繳上級支出，是指高等學校按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。4.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，是高等學校經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)的支出。81業(yè)務(wù)舉例[例21-34]：某高等學校根據(jù)預算管理關(guān)系，向所屬單位轉(zhuǎn)撥本月教育經(jīng)費撥款50000元。借：撥出經(jīng)費50000貸：銀行存款5000082業(yè)務(wù)舉例[例21-35]：某高等學校用集中的收入，對所屬獨立核算單位補助20000元。借：對附屬單位補助20000貸：銀行存款2000083業(yè)務(wù)舉例[例21-36]：某高等學校根據(jù)本年的收入情況，按規(guī)定比例上繳上級單位款項200000元。借：上繳上級支出200000貸：銀行存款20000084業(yè)務(wù)舉例[例21-37]：某高等學校自籌資金100000元用于基本建設(shè)，轉(zhuǎn)存基建財務(wù)管理部門。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000085第四節(jié)高等學校會計凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容高等學校凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額。序號編號科目名稱1301事業(yè)基金2310固定基金3320專用基金4341事業(yè)結(jié)余5351經(jīng)營結(jié)余6352結(jié)余分配86二、基金的核算高等學校會計同普通事業(yè)單位會計一樣，在凈資產(chǎn)中設(shè)立了事業(yè)基金、固定基金和專用基金三個基金。高等學校會計事業(yè)基金、固定基金、專用基金的核算，同普通事業(yè)單位會計基本相同，包括提取設(shè)置與使用兩項業(yè)務(wù)。只是在專用基金設(shè)置上稍有不同。87二、基金的核算高等學校會計的專用基金，除普通事業(yè)單位設(shè)立的修購基金、職工福利基金外，還設(shè)立了：1.學生獎貸基金。2.勤工助學基金。3.留本基金等。88二、基金的核算1.學生獎貸基金學生獎貸基金是高等學校按照規(guī)定從教育事業(yè)收入中提取的，用于發(fā)放學生獎學金和助學貸款的基金。89業(yè)務(wù)舉例[例21-38]：某高等學校按規(guī)定比例，從教育事業(yè)收入中提取學生獎貸基金60000元。借：教育事業(yè)支出60000貸：專用基金—學生獎貸基金6000090業(yè)務(wù)舉例[例21-39]：某高等學校發(fā)放本學期學生獎學金，共計30000元，以現(xiàn)金支付。借：專用基金—學生獎貸基金30000貸：現(xiàn)金3000091二、基金的核算2.勤工助學基金勤工助學基金是高等學校按照規(guī)定從收入中提取的，用于支付學生開展勤工助學活動報酬以及困難學生補助的基金。92業(yè)務(wù)舉例[例21-40]：某高等學校按規(guī)定比例，從教育事業(yè)收入中提取勤工助學基金40000元。借：教育事業(yè)支出40000貸：專用基金—勤工助學基金4000093業(yè)務(wù)舉例[例21-41]：某高等學校使用勤工助學基金支付學生勞動報酬20000元，以現(xiàn)金支付。借：專用基金—勤工助學基金20000貸：現(xiàn)金2000094二、基金的核算3.留本基金留本基金是高等學校收到的限定保留本金的基金。高等學校收到的一些捐贈，出資者限定基金的本金不能動用，要求保證基金本金的完整。高等學校可以用此項基金進行投資，在投資中獲取一定的投資收益，并可以使用基金產(chǎn)生的投資收益安排支出。95業(yè)務(wù)舉例[例21-42]：某高等學校收到捐贈款100000元，捐贈人要求在學校設(shè)立“獎勵基金”，限定基金本金不能動用，只能使用其投資收益獎勵學習成績優(yōu)異的學生。借：銀行存款100000貸：專用基金—留本基金10000096業(yè)務(wù)舉例[例21-43]：某高等學校留本基金取得投資收益20000元，將其轉(zhuǎn)入留本基金。借：銀行存款20000貸：其他收入—留本基金投資收益20000借：其他收入—留本基金投資收益20000貸：專用基金—留本基金2000097三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算結(jié)余是指高等學校收入與支出相抵后的余額。高等學校的結(jié)余分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。1.事業(yè)結(jié)余。高等學校在一定期間除經(jīng)營收支、未完成的專項收支以外各項收支相抵后的余額。2.經(jīng)營結(jié)余。高等學校在一定期間經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。98三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算高等學校的專項收支不轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。高等學校會計并沒有設(shè)置總賬類會計科目核算專項收入和專項支出，而是在教育經(jīng)費撥款、上級補助收入、教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等科目下，設(shè)置?？铐椖窟M行明細核算。99三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算事業(yè)結(jié)余教育經(jīng)費撥款科研經(jīng)費撥款其他經(jīng)費撥款上級補助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入附屬單位繳款其他收入撥出經(jīng)費教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入經(jīng)營支出101業(yè)務(wù)舉例[例21-44]：年終，某高等學校對未完工的專款項目進行沖轉(zhuǎn)。該項目為學校重點教學實驗室建設(shè)項目，財政部門當年已經(jīng)撥入專項經(jīng)費100000元，當年已經(jīng)使用了其中的60000元。實驗室建設(shè)項目尚未完成。借：教育經(jīng)費撥款—專項撥款60000貸：教育事業(yè)支出—專項支出60000102業(yè)務(wù)舉例[例21-45]：某高等學校年終各非專項收入、支出賬戶余額如表所示，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。103業(yè)務(wù)舉例收入金額支出金額教育經(jīng)費撥款2000教育事業(yè)支出3200科研經(jīng)費撥款300科研事業(yè)支出350其他經(jīng)費撥款200上繳上級支出150教育事業(yè)收入1500結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建0科研事業(yè)收入100對附屬單位補助70上級補助收入50撥出經(jīng)費300附屬單位繳款80經(jīng)營支出80其他收入20經(jīng)營收入100合計4350合計4150104業(yè)務(wù)舉例（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（事業(yè)類收入）借：教育經(jīng)費撥款20000000科研經(jīng)費撥款3000000其他經(jīng)費撥款2000000教育事業(yè)收入15000000科研事業(yè)收入1000000上級補助收入500000附屬單位繳款800000其他收入200000貸：事業(yè)結(jié)余42500000105業(yè)務(wù)舉例（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（事業(yè)類支出）借：事業(yè)結(jié)余40700000貸：教育事業(yè)支出32000000科研事業(yè)支出3500000上繳上級支出1500000對附屬單位補助700000撥出經(jīng)費3000000事業(yè)結(jié)