政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)

第二十一章我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和范圍。了解高等學(xué)校會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。掌握高等學(xué)校會(huì)計(jì)收入、支出的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。1第一節(jié)我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)概述高等會(huì)計(jì)是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成部分。高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)有一定的特點(diǎn)，財(cái)政部在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等學(xué)校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，單獨(dú)制定了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。2一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)及其范圍（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)高等學(xué)校是向社會(huì)提供教育、科學(xué)研究及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織，是我國(guó)教育機(jī)構(gòu)的重要組成部分。我國(guó)的高等學(xué)校包括公立高等學(xué)校（又稱國(guó)有高等學(xué)校）和私立高等學(xué)校（又稱民辦高等學(xué)校）兩種類型。3一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)及其范圍（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成部分，執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，是通用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在高等學(xué)校的具體應(yīng)用。4一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)及其范圍（二）高等學(xué)校會(huì)計(jì)的范圍1.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》適用于屬于事業(yè)單位的高等學(xué)校。2.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。5二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.高等學(xué)校的收入主要來源于國(guó)家財(cái)政資金。2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)不要求進(jìn)行成本核算。3.高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。6三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素高等學(xué)校會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。7三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，高等學(xué)校會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目38個(gè)。其中資產(chǎn)類10個(gè)，負(fù)債類6個(gè)，凈資產(chǎn)類6個(gè)，收入類9個(gè)，支出類7個(gè)。8序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類12211應(yīng)付票據(jù)1101現(xiàn)金13212應(yīng)付及暫存款2102銀行存款14221應(yīng)繳財(cái)政專戶款3110應(yīng)收票據(jù)15222應(yīng)交稅金4112應(yīng)收及暫付款16230代管款項(xiàng)5115借出款

三、凈資產(chǎn)類6120材料17301事業(yè)基金7131對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資18310固定基金8132其他對(duì)外投資19320專用基金9140固定資產(chǎn)20341事業(yè)結(jié)余10150無形資產(chǎn)21351經(jīng)營(yíng)結(jié)余

二、負(fù)債類22352結(jié)余分配11201借入款項(xiàng)9序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱

四、收人類

五、支出類23411教育經(jīng)費(fèi)撥款32511撥出經(jīng)費(fèi)24413科研經(jīng)費(fèi)撥款33521教育事業(yè)支出25415其他經(jīng)費(fèi)撥款34531科研事業(yè)支出26421上級(jí)補(bǔ)助收入35551經(jīng)營(yíng)支出27431教育事業(yè)收入36561上繳上級(jí)支出28432科研事業(yè)收入37571對(duì)附屬單位補(bǔ)助29451經(jīng)營(yíng)收入38581結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30461附屬單位繳款31471其他收入10四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表是反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限，定期向各主管部門和財(cái)政部門以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。11四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表（二）高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表為主報(bào)表。12第二節(jié)高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債簡(jiǎn)要介紹我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，闡述高等學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)核算方法。13一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。14一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容序號(hào)編號(hào)科目名稱1101現(xiàn)金2102銀行存款3110應(yīng)收票據(jù)4112應(yīng)收及暫付款5115借出款6120材料7131對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資8132其他對(duì)外投資9140固定資產(chǎn)10150無形資產(chǎn)15一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容高等學(xué)校資產(chǎn)的核算，大多數(shù)與普通事業(yè)單位資產(chǎn)的核算方法相同，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比較，主要區(qū)別是：16一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”科目，核算各類應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。在普通事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，應(yīng)收和暫付款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”三個(gè)科目核算。17一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)設(shè)置“借出款”科目，專門核算借給附屬單位的款項(xiàng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的借出款業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。另外，由于不存在生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，高等學(xué)校會(huì)計(jì)的存貨只設(shè)置“材料”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，沒有設(shè)置“產(chǎn)成品”等會(huì)計(jì)科目。18一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的內(nèi)容3.高等學(xué)校將對(duì)外投資區(qū)分為“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”兩個(gè)科目。事業(yè)單位只設(shè)置“對(duì)外投資”科目核算對(duì)外投資情況。19一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（二）應(yīng)收及暫付款的核算應(yīng)收及暫付款是高等學(xué)校應(yīng)收取或結(jié)算的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收及暫付款的核算內(nèi)容包括：各類應(yīng)收款項(xiàng)、各類預(yù)付款項(xiàng)、備用金、預(yù)支差旅費(fèi)等。20業(yè)務(wù)舉例[例21-1]：某高等學(xué)校教師外出參加會(huì)議，預(yù)借差旅費(fèi)6000元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)收及暫付款6000貸：現(xiàn)金600021業(yè)務(wù)舉例[例21-2]：某高等學(xué)校教師出差回來，憑票據(jù)報(bào)銷6800元差旅費(fèi)，沖抵原借款后差額800元以現(xiàn)金支付。借：教育事業(yè)支出6800貸：應(yīng)收及暫付款6000現(xiàn)金80022業(yè)務(wù)舉例[例21-3]：某高等學(xué)校采購一批辦公用品，預(yù)付訂金30000元，以銀行存款支付。借：應(yīng)收及暫付款30000貸：銀行存款3000023一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（三）借出款的核算借出款是高等學(xué)校借給附屬單位的周轉(zhuǎn)金。高等學(xué)校實(shí)行獨(dú)立核算的附屬單位，若存在一時(shí)的資金不足，可以申請(qǐng)向上級(jí)單位借款。高等學(xué)校借給附屬單位的周轉(zhuǎn)金需要按規(guī)定償還。24業(yè)務(wù)舉例[例21-4]：某高等學(xué)校根據(jù)附屬單位的需要，借給其臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金100000元。借：借出款100000貸：銀行存款10000025一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的資產(chǎn)（四）對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資的核算對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資是高等學(xué)校以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向?qū)W校自己舉辦的企業(yè)進(jìn)行的投資。高等學(xué)校會(huì)計(jì)將投資區(qū)分為“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”兩個(gè)科目，其核算方法與事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本相同。26業(yè)務(wù)舉例[例21-5]：某高等學(xué)校根據(jù)校辦企業(yè)的發(fā)展需要，向其追加投資500000元，以銀行存款支付。借：對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資500000貸：銀行存款500000借：事業(yè)基金—一般基金500000貸：事業(yè)基金—投資基金50000027業(yè)務(wù)舉例[例21-6]：某高等學(xué)校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資取得投資收益100000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款100000貸：其他收入—對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資收益10000028二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的負(fù)債（一）負(fù)債的內(nèi)容高等學(xué)校負(fù)債是指高等學(xué)校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。29二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的負(fù)債（一）負(fù)債的內(nèi)容序號(hào)編號(hào)科目名稱1201借入款項(xiàng)2211應(yīng)付票據(jù)3212應(yīng)付及暫存款4221應(yīng)繳財(cái)政專戶款5222應(yīng)交稅金6230代管款項(xiàng)30二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的負(fù)債（一）負(fù)債的內(nèi)容高等學(xué)校的負(fù)債的核算方法，與普通事業(yè)單位基本相同。區(qū)別主要在以下兩個(gè)方面：1.高等學(xué)校設(shè)立“應(yīng)付及暫存款”，核算各類應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)。相當(dāng)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等。2.高等學(xué)校設(shè)立“代管款項(xiàng)”，核算各種代為管理的款項(xiàng)。31二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的負(fù)債（二）應(yīng)付及暫存款的核算應(yīng)付及暫存款是高等學(xué)校應(yīng)付、暫收的各類款項(xiàng)。不包括各種代為管理的款項(xiàng)。應(yīng)付及暫存款的核算內(nèi)容包括：1.各種應(yīng)付款項(xiàng)。如購買貨物的應(yīng)付賬款等。2.各種暫收款項(xiàng)。如各種代扣款項(xiàng)、收取的保證金等。32業(yè)務(wù)舉例[例21-7]：某高等學(xué)校采購一批辦公用品，價(jià)值30000元，已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。借：材料30000貸：應(yīng)付及暫存款3000033業(yè)務(wù)舉例[例21-8]：某高等學(xué)校開出支票，償還上述所欠的款項(xiàng)。借：應(yīng)付及暫存款30000貸：銀行存款3000034業(yè)務(wù)舉例[例21-9]：某高等學(xué)校發(fā)放本月工資，應(yīng)付工資100000元，其中教學(xué)人員60000元，科研人員40000元。從應(yīng)付工資中代扣職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)5000元，住房公積金15000元，個(gè)人所得稅10000元。將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。借：教育事業(yè)支出60000科研事業(yè)支出40000貸：銀行存款70000應(yīng)付及暫存款—醫(yī)療保險(xiǎn)5000住房公積金15000個(gè)人所得稅1000035二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)的負(fù)債（三）代管款項(xiàng)的核算代管款項(xiàng)是高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)生會(huì)會(huì)費(fèi)、學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等。36業(yè)務(wù)舉例[例21-10]：某高等學(xué)校的學(xué)生會(huì)會(huì)費(fèi)委托學(xué)校代為管理。收到學(xué)生會(huì)會(huì)費(fèi)40000元，存入學(xué)校的銀行賬戶。借：銀行存款40000貸：代管款項(xiàng)—學(xué)生會(huì)4000037業(yè)務(wù)舉例[例21-11]：某高等學(xué)校學(xué)生會(huì)為開展活動(dòng)，報(bào)銷支出2000元，以現(xiàn)金支付。借：代管款項(xiàng)—學(xué)生會(huì)2000貸：現(xiàn)金200038第三節(jié)高等學(xué)校會(huì)計(jì)的收入核算收入是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入。收入的分類補(bǔ)助類收入事業(yè)類收入其他類收入包括教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入。包括經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入。39一、補(bǔ)助類收入補(bǔ)助類收入是高等學(xué)校從財(cái)政部門、上級(jí)部門獲得的各類經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助款。1.財(cái)政補(bǔ)助收入。2.上級(jí)補(bǔ)助收入。40一、補(bǔ)助類收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是高等學(xué)校按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。1.教育經(jīng)費(fèi)撥款2.科研經(jīng)費(fèi)撥款。3.其他經(jīng)費(fèi)撥款。41一、補(bǔ)助類收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入如果高等學(xué)校存在專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)撥款，需要設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，并按專項(xiàng)撥款的要求進(jìn)行使用。專項(xiàng)完成后，對(duì)各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入類科目進(jìn)行沖轉(zhuǎn)，結(jié)余的專項(xiàng)撥款按規(guī)定上交專款撥款單位或轉(zhuǎn)為事業(yè)基金。42業(yè)務(wù)舉例[例21-12]：某高等學(xué)校收到財(cái)政撥入的本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200萬元，已經(jīng)到賬。其中，教育經(jīng)費(fèi)120萬元，科研經(jīng)費(fèi)50萬元，其他經(jīng)費(fèi)30萬元。借：銀行存款2000000貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款—經(jīng)常性撥款1200000科研經(jīng)費(fèi)撥款—經(jīng)常性撥款500000其他經(jīng)費(fèi)撥款—經(jīng)常性撥款30000043[例21-13]：某高等學(xué)校收到財(cái)政撥來的重點(diǎn)學(xué)科教育經(jīng)費(fèi)300000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款300000貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款—專項(xiàng)撥款300000業(yè)務(wù)舉例44一、補(bǔ)助類收入（二）上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入是高等學(xué)校收到主管部門或上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。上級(jí)補(bǔ)助收入根據(jù)上級(jí)補(bǔ)助的性質(zhì)，分為經(jīng)常性補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助兩個(gè)明細(xì)。對(duì)于專項(xiàng)上級(jí)補(bǔ)助，也需要按規(guī)定使用，并在完成后進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。45[例21-14]：某高等學(xué)校收到主管教育部門撥來的經(jīng)常性補(bǔ)助款1000000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款1000000貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—經(jīng)常性補(bǔ)助1000000業(yè)務(wù)舉例46業(yè)務(wù)舉例[例21-15]：某高等學(xué)校收到主管教育部門撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款1000000元，資助學(xué)校的實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款1000000貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)補(bǔ)助100000047二、事業(yè)類收入事業(yè)類收入是高等學(xué)校教育事業(yè)、科研事業(yè)及輔助活動(dòng)所取得的收入。事業(yè)類收入是一種有償收入，是提供服務(wù)取得的收入。事業(yè)類收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入48二、事業(yè)類收入（一）教育事業(yè)收入教育事業(yè)收入是高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個(gè)人收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教學(xué)收入。49二、事業(yè)類收入（一）教育事業(yè)收入1.收取的需要納入財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)，從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，計(jì)入教育事業(yè)收入。2.未納入財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)，收到時(shí)確認(rèn)教育事業(yè)收入。50業(yè)務(wù)舉例[例21-16]：某高等學(xué)校開辦培訓(xùn)班，取得學(xué)費(fèi)收入100000元，存入學(xué)校銀行賬戶。此項(xiàng)收入未納入財(cái)政專戶管理。借：銀行存款100000貸：教育事業(yè)收入10000051業(yè)務(wù)舉例[例21-17]：某高等學(xué)校學(xué)歷教育收取學(xué)費(fèi)100000元，按規(guī)定此項(xiàng)收入需要全額上繳財(cái)政專戶。借：銀行存款100000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款10000052業(yè)務(wù)舉例[例21-18]：某高等學(xué)校上繳上述需要上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)100000元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款100000貸：銀行存款10000053業(yè)務(wù)舉例[例21-19]：某高等學(xué)校根據(jù)教育事業(yè)的需要，申請(qǐng)從財(cái)政專戶核撥預(yù)算外資金80000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款80000貸：教育事業(yè)收入8000054二、事業(yè)類收入（二）科研事業(yè)收入科研事業(yè)收入是高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括通過承接科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。55業(yè)務(wù)舉例[例21-20]：某高等學(xué)校轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自主開發(fā)的科研成果，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，存入學(xué)校銀行賬戶。借：銀行存款100000貸：科研事業(yè)收入10000056三、其他各類收入（一）經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入高等學(xué)校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。57業(yè)務(wù)舉例[例21-21]：某高等學(xué)校非獨(dú)立核算的打字復(fù)印服務(wù)社取得經(jīng)營(yíng)收入2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：經(jīng)營(yíng)收入200058三、其他各類收入（二）附屬單位繳款附屬單位繳款是高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位是高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算的單位，如獨(dú)立核算的分院、出版社、后勤集團(tuán)等。這些附屬單位根據(jù)學(xué)校體制安排，需要上繳一部分收入，形成附屬單位繳款。59業(yè)務(wù)舉例[例21-22]：某高等學(xué)校收到附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入100000元，款項(xiàng)已經(jīng)入賬。借：銀行存款100000貸：附屬單位繳款10000060三、其他各類收入（三）其他收入其他收入是高等學(xué)校取得的，除上述各項(xiàng)收入以外的收入。高等學(xué)校的其他收入主要包括投資收益、非限定性捐贈(zèng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租及其他零星雜項(xiàng)收入等。61業(yè)務(wù)舉例[例21-23]：某高等學(xué)校對(duì)外投資，收到投資收益50000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款50000貸：其他收入—投資收益5000062業(yè)務(wù)舉例[例21-24]：某高等學(xué)校收到捐贈(zèng)的教學(xué)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元。借：教育事業(yè)支出30000貸：其他收入—捐贈(zèng)收入30000借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金3000063第三節(jié)高等學(xué)校會(huì)計(jì)的支出核算支出是高等學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。高等學(xué)校支出主要包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等七個(gè)會(huì)計(jì)科目。64一、教育事業(yè)支出（一）教育事業(yè)支出的內(nèi)容教育事業(yè)支出是高等學(xué)校開展教育事業(yè)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括專項(xiàng)支出和非專項(xiàng)支出。65一、教育事業(yè)支出（一）教育事業(yè)支出的內(nèi)容教育事業(yè)支出按內(nèi)容劃分，包括人員支出、公用支出和補(bǔ)助支出。教育事業(yè)支出按用途劃分，包括教學(xué)支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出和學(xué)生事務(wù)支出。教育事業(yè)支出按資金性質(zhì)劃分，分為經(jīng)常性支出（或基本支出）和專項(xiàng)支出（或項(xiàng)目支出）。66一、教育事業(yè)支出（二）教育事業(yè)支出的核算教育事業(yè)支出按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，以實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)量。直接發(fā)生的事業(yè)支出，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)支出。領(lǐng)用庫存材料，在材料發(fā)出時(shí)確認(rèn)支出。購入的固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后確認(rèn)支出，同時(shí)記入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。67業(yè)務(wù)舉例[例21-25]：某高等學(xué)校開展教學(xué)研討活動(dòng)，支付相關(guān)費(fèi)用50000元，以銀行存款支付。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出50000貸：銀行存款5000068業(yè)務(wù)舉例[例21-26]：某高等學(xué)校行政管理部門領(lǐng)用材料價(jià)值6000元。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出6000貸：材料600069業(yè)務(wù)舉例[例21-27]：某高等學(xué)校用教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)購置一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100000元，以銀行存款支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗(yàn)收。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出100000貸：銀行存款100000借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金10000070業(yè)務(wù)舉例[例21-28]：某高等學(xué)校為應(yīng)屆畢業(yè)生組織招聘大會(huì)發(fā)生支出30000元，以銀行存款支付。借：教育事業(yè)支出—經(jīng)常性支出30000貸：銀行存款3000071業(yè)務(wù)舉例[例21-29]：某高等學(xué)校使用財(cái)政撥入的重點(diǎn)學(xué)科教育經(jīng)費(fèi)，組織教學(xué)觀摩活動(dòng)，發(fā)生支出20000元，以存款支付。借：教育事業(yè)支出—專項(xiàng)支出20000貸：銀行存款2000072二、科研事業(yè)支出（一）科研事業(yè)支出的內(nèi)容科研事業(yè)支出是高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)所發(fā)生的費(fèi)用開支，包括專項(xiàng)支出和非專項(xiàng)支出。73二、科研事業(yè)支出（二）科研事業(yè)支出的核算科研事業(yè)支出按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)，以實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)量。如果存在專項(xiàng)科研支出，需要按規(guī)定用途使用，項(xiàng)目完成后與相應(yīng)的科研專項(xiàng)收入科目對(duì)沖。74業(yè)務(wù)舉例[例21-30]：某高等學(xué)校所屬研究所，發(fā)生辦公費(fèi)用5000元，以存款支付。借：科研事業(yè)支出—經(jīng)常性支出5000貸：銀行存款500075業(yè)務(wù)舉例[例21-31]：某高等學(xué)校使用主管部門撥來的科研經(jīng)費(fèi)，購入研究用儀器一臺(tái)，價(jià)值50000元，以存款支付。借：科研事業(yè)支出—經(jīng)常性支出50000貸：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)50000貸：固定基金5000076業(yè)務(wù)舉例[例21-32]：某高等學(xué)校為完成社會(huì)科學(xué)基金課題項(xiàng)目，發(fā)生材料印刷費(fèi)用20000元，以項(xiàng)目專款支付。借：科研事業(yè)支出—專項(xiàng)支出20000貸：銀行存款2000077三、經(jīng)營(yíng)支出（一）經(jīng)營(yíng)支出的內(nèi)容經(jīng)營(yíng)支出是高等學(xué)校在教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。78三、經(jīng)營(yíng)支出（二）經(jīng)營(yíng)支出的核算高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)支出，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。核算高等學(xué)校在教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。79業(yè)務(wù)舉例[例21-33]：某高等學(xué)校非獨(dú)立核算的打字復(fù)印服務(wù)社本月房租2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)營(yíng)支出2000貸：銀行存款200080四、其他各類支出1.撥出經(jīng)費(fèi)，是高等學(xué)校按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。2.對(duì)附屬單位補(bǔ)助，是高等學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的資金補(bǔ)助附屬單位所發(fā)生的支出。3.上繳上級(jí)支出，是指高等學(xué)校按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。4.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，是高等學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)的支出。81業(yè)務(wù)舉例[例21-34]：某高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算管理關(guān)系，向所屬單位轉(zhuǎn)撥本月教育經(jīng)費(fèi)撥款50000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)50000貸：銀行存款5000082業(yè)務(wù)舉例[例21-35]：某高等學(xué)校用集中的收入，對(duì)所屬獨(dú)立核算單位補(bǔ)助20000元。借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助20000貸：銀行存款2000083業(yè)務(wù)舉例[例21-36]：某高等學(xué)校根據(jù)本年的收入情況，按規(guī)定比例上繳上級(jí)單位款項(xiàng)200000元。借：上繳上級(jí)支出200000貸：銀行存款20000084業(yè)務(wù)舉例[例21-37]：某高等學(xué)校自籌資金100000元用于基本建設(shè)，轉(zhuǎn)存基建財(cái)務(wù)管理部門。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000085第四節(jié)高等學(xué)校會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容高等學(xué)校凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。序號(hào)編號(hào)科目名稱1301事業(yè)基金2310固定基金3320專用基金4341事業(yè)結(jié)余5351經(jīng)營(yíng)結(jié)余6352結(jié)余分配86二、基金的核算高等學(xué)校會(huì)計(jì)同普通事業(yè)單位會(huì)計(jì)一樣，在凈資產(chǎn)中設(shè)立了事業(yè)基金、固定基金和專用基金三個(gè)基金。高等學(xué)校會(huì)計(jì)事業(yè)基金、固定基金、專用基金的核算，同普通事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本相同，包括提取設(shè)置與使用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。只是在專用基金設(shè)置上稍有不同。87二、基金的核算高等學(xué)校會(huì)計(jì)的專用基金，除普通事業(yè)單位設(shè)立的修購基金、職工福利基金外，還設(shè)立了：1.學(xué)生獎(jiǎng)貸基金。2.勤工助學(xué)基金。3.留本基金等。88二、基金的核算1.學(xué)生獎(jiǎng)貸基金學(xué)生獎(jiǎng)貸基金是高等學(xué)校按照規(guī)定從教育事業(yè)收入中提取的，用于發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)貸款的基金。89業(yè)務(wù)舉例[例21-38]：某高等學(xué)校按規(guī)定比例，從教育事業(yè)收入中提取學(xué)生獎(jiǎng)貸基金60000元。借：教育事業(yè)支出60000貸：專用基金—學(xué)生獎(jiǎng)貸基金6000090業(yè)務(wù)舉例[例21-39]：某高等學(xué)校發(fā)放本學(xué)期學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金，共計(jì)30000元，以現(xiàn)金支付。借：專用基金—學(xué)生獎(jiǎng)貸基金30000貸：現(xiàn)金3000091二、基金的核算2.勤工助學(xué)基金勤工助學(xué)基金是高等學(xué)校按照規(guī)定從收入中提取的，用于支付學(xué)生開展勤工助學(xué)活動(dòng)報(bào)酬以及困難學(xué)生補(bǔ)助的基金。92業(yè)務(wù)舉例[例21-40]：某高等學(xué)校按規(guī)定比例，從教育事業(yè)收入中提取勤工助學(xué)基金40000元。借：教育事業(yè)支出40000貸：專用基金—勤工助學(xué)基金4000093業(yè)務(wù)舉例[例21-41]：某高等學(xué)校使用勤工助學(xué)基金支付學(xué)生勞動(dòng)報(bào)酬20000元，以現(xiàn)金支付。借：專用基金—勤工助學(xué)基金20000貸：現(xiàn)金2000094二、基金的核算3.留本基金留本基金是高等學(xué)校收到的限定保留本金的基金。高等學(xué)校收到的一些捐贈(zèng)，出資者限定基金的本金不能動(dòng)用，要求保證基金本金的完整。高等學(xué)?？梢杂么隧?xiàng)基金進(jìn)行投資，在投資中獲取一定的投資收益，并可以使用基金產(chǎn)生的投資收益安排支出。95業(yè)務(wù)舉例[例21-42]：某高等學(xué)校收到捐贈(zèng)款100000元，捐贈(zèng)人要求在學(xué)校設(shè)立“獎(jiǎng)勵(lì)基金”，限定基金本金不能動(dòng)用，只能使用其投資收益獎(jiǎng)勵(lì)學(xué)習(xí)成績(jī)優(yōu)異的學(xué)生。借：銀行存款100000貸：專用基金—留本基金10000096業(yè)務(wù)舉例[例21-43]：某高等學(xué)校留本基金取得投資收益20000元，將其轉(zhuǎn)入留本基金。借：銀行存款20000貸：其他收入—留本基金投資收益20000借：其他收入—留本基金投資收益20000貸：專用基金—留本基金2000097三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算結(jié)余是指高等學(xué)校收入與支出相抵后的余額。高等學(xué)校的結(jié)余分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。1.事業(yè)結(jié)余。高等學(xué)校在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支、未完成的專項(xiàng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。高等學(xué)校在一定期間經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。98三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算高等學(xué)校的專項(xiàng)收支不轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。高等學(xué)校會(huì)計(jì)并沒有設(shè)置總賬類會(huì)計(jì)科目核算專項(xiàng)收入和專項(xiàng)支出，而是在教育經(jīng)費(fèi)撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入、教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等科目下，設(shè)置?？铐?xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。99三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算事業(yè)結(jié)余教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款上級(jí)補(bǔ)助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入附屬單位繳款其他收入撥出經(jīng)費(fèi)教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100三、結(jié)余和結(jié)余分配的核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出101業(yè)務(wù)舉例[例21-44]：年終，某高等學(xué)校對(duì)未完工的?？铐?xiàng)目進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。該項(xiàng)目為學(xué)校重點(diǎn)教學(xué)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目，財(cái)政部門當(dāng)年已經(jīng)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100000元，當(dāng)年已經(jīng)使用了其中的60000元。實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目尚未完成。借：教育經(jīng)費(fèi)撥款—專項(xiàng)撥款60000貸：教育事業(yè)支出—專項(xiàng)支出60000102業(yè)務(wù)舉例[例21-45]：某高等學(xué)校年終各非專項(xiàng)收入、支出賬戶余額如表所示，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。103業(yè)務(wù)舉例收入金額支出金額教育經(jīng)費(fèi)撥款2000教育事業(yè)支出3200科研經(jīng)費(fèi)撥款300科研事業(yè)支出350其他經(jīng)費(fèi)撥款200上繳上級(jí)支出150教育事業(yè)收入1500結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建0科研事業(yè)收入100對(duì)附屬單位補(bǔ)助70上級(jí)補(bǔ)助收入50撥出經(jīng)費(fèi)300附屬單位繳款80經(jīng)營(yíng)支出80其他收入20經(jīng)營(yíng)收入100合計(jì)4350合計(jì)4150104業(yè)務(wù)舉例（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（事業(yè)類收入）借：教育經(jīng)費(fèi)撥款20000000科研經(jīng)費(fèi)撥款3000000其他經(jīng)費(fèi)撥款2000000教育事業(yè)收入15000000科研事業(yè)收入1000000上級(jí)補(bǔ)助收入500000附屬單位繳款800000其他收入200000貸：事業(yè)結(jié)余42500000105業(yè)務(wù)舉例（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（事業(yè)類支出）借：事業(yè)結(jié)余40700000貸：教育事業(yè)支出32000000科研事業(yè)支出3500000上繳上級(jí)支出1500000對(duì)附屬單位補(bǔ)助700000撥出經(jīng)費(fèi)3000000事業(yè)結(jié)