第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計

第十五章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨成本審計第四節(jié)存貨監(jiān)盤第五節(jié)存貨計價審計和截止測試第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第七節(jié)與存貨相關(guān)的其他賬號的審計導(dǎo)讀案例美國法爾莫公司的老板莫納斯通過虛構(gòu)存貨和利潤，騙得了足夠的投資，十年間發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。公司一直保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。負責(zé)對這家藥店進行審計的會計師事務(wù)所在存貨審計中只對300家藥店中的4家藥店實施存貨監(jiān)盤，而且會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店，藥店管理人員將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店，隱瞞存貨短缺。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述資產(chǎn)負債表項目利潤表項目存貨（在途物資或材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、生產(chǎn)成本等）存貨跌價準備應(yīng)付職工薪酬制造費用營業(yè)成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)和財務(wù)報表項目第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述二、生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要會計憑證和會計記錄一、主要業(yè)務(wù)活動二、憑證和記錄1.計劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時記錄4.工資匯總表和人工費用分配表5.材料費用分配表6.制造費用分配表7.成本計算表8.存貨明細表第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述三、薪酬循環(huán)涉及的主要會計憑證和會計記錄一、主要業(yè)務(wù)活動二、憑證和記錄1.雇傭員工2.授權(quán)變動薪酬3.編制出勤和計時資料4.編制薪酬計算表5.記錄薪酬6.支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬7.填寫個人所得稅申報表1.認識授權(quán)表2.計時卡3.記工單4.薪酬計算表5.人工成本分配匯總表6.個人所得稅申報表7.員工人事檔案第二節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試（一）內(nèi)部控制要點1）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)就簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)計劃部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并進行記錄。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存情況。2）發(fā)出原材料倉庫部門根據(jù)從領(lǐng)料部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。倉庫發(fā)料后，以其中—聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。3）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)部門應(yīng)將生產(chǎn)情況進行記錄，形成產(chǎn)量和工時記錄。產(chǎn)量和工時記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。4）核算產(chǎn)品成本一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。5）儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。6）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。

（二）生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測試1）成本會計制度企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理層的一般授權(quán)或特別授權(quán)進行；企業(yè)應(yīng)建立以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄等為依據(jù)的成本核算制度；企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)前后各期一致；企業(yè)應(yīng)對存貨實施保護措施；企業(yè)應(yīng)定期進行存貨盤點以使賬面存貨與實際存貨核對相符。2）成本會計制度的控制測試成本會計制度的測試,包括直接材料成本控制測試、直接人工成本控制測試、制造費用控制測試和生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試。（一）生產(chǎn)循環(huán)職責(zé)分離控制1.采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入材料不合格；2.存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；3.生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理；4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫或售出；5.存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；6.存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性?？刂茰y試：觀察和詢問以上職務(wù)是否分離。補充：生產(chǎn)與薪酬循環(huán)常見的職責(zé)分離（二）薪酬循環(huán)職責(zé)分離控制①人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計與財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；②人員調(diào)配單編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別；③考勤記錄與審批、復(fù)核相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù)；④工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應(yīng)發(fā)工資；⑤工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；⑥產(chǎn)量及工時記錄與審核相互獨立，防止多計少計產(chǎn)量和工時；⑦生產(chǎn)統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報、錯報產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量；⑧工資費用分配表編制審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤；⑨工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄、冒領(lǐng)工資。補充：生產(chǎn)與薪酬循環(huán)常見的職責(zé)分離二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試1）適當?shù)穆氊?zé)分離控制人力資源部門應(yīng)獨立于工薪職能，負責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變化。防止企業(yè)向員工過量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪。2）適當?shù)氖跈?quán)控制人力資源部門應(yīng)當對員工的雇用與解雇負責(zé)。支付率和扣減額也應(yīng)當進行適當授權(quán)。每一個員工的工作時間，特別是加班時間，都應(yīng)經(jīng)過主管人員的授權(quán)。所有工時卡都應(yīng)表明核準情況，例外的加班時間也應(yīng)當經(jīng)過核準。3）適當?shù)膽{證和記錄控制4）資產(chǎn)和記錄的實物控制5）工作的獨立檢查控制11.1.3評估重大錯報風(fēng)險由于工薪費用可能具有較高的舞弊風(fēng)險，企業(yè)常常廣泛采取預(yù)防性的控制活動，因此，工薪費用重大錯報風(fēng)險會降低。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確定控制設(shè)計和實施的適當性，以支持評估為中或低的認定層次重大錯報風(fēng)險。工薪交易和余額的重大錯報風(fēng)險主要是由于以下原因產(chǎn)生的：在工薪單上虛構(gòu)員工；由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費標準；為員工并未工作的工時支付工薪；工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確；由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象。（二）薪酬循環(huán)的控制測試在測試工薪內(nèi)部控制時，應(yīng)從以下兩方面進行：1）應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表進行檢查2）從工薪單中選取若干個樣本進行檢查

人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制審計案例朱麗雅在菲利普斯公司工作了8年，作為值得信賴的員工，朱麗雅一人身兼公司會計、出納和辦公室經(jīng)理數(shù)職，管理若干下屬并直接向老板匯報。她的職責(zé)包括向供應(yīng)商支付貨款、將收到的款項存入銀行以及為公司職工發(fā)放工資等。在朱麗雅一次昂貴的歐洲旅行期間，一位代班職員發(fā)現(xiàn)了朱麗雅每周都要向公司的備用金賬戶填制大量的償還支票，遠遠超過了公司相關(guān)費用的金額。在朱麗雅旅行回來后，老板對她展開了質(zhì)問和調(diào)查。朱麗雅最后承認了她利用職務(wù)之便和內(nèi)部控制的缺陷，通過虛構(gòu)收據(jù)、更改收據(jù)等方法盜取公司備用金上的錢財，她將自己的賬單納入公司的應(yīng)付款項，并用公司的支票支付了她的許多個人費用，她還偽造了公司所有者的簽字章（金額超過500美元需要此印章）。根據(jù)調(diào)查，朱麗雅在以前的工作單位曾經(jīng)因為進行可疑的財務(wù)交易而被解雇，跳槽到菲利普斯公司后，又故伎重演，在菲利普斯公司工作期間盜取了大約50萬美元。要求：根據(jù)上述資料，請代注冊會計師指出菲利普斯公司在人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。【解答】（1）公司在朱麗雅的職責(zé)領(lǐng)域缺乏內(nèi)部控制，不相容職務(wù)沒有分離。她身兼數(shù)職，自己能夠開出支票、將支票金額登記入賬并調(diào)整支票簿，她偽造并使用所有者的簽章而沒有人發(fā)現(xiàn)。（2）公司缺乏對人員錄用、考核的控制機制。如果公司對朱麗雅的職業(yè)背景進行一些簡單的考核，就可能避免這類舞弊風(fēng)險。公司對朱麗雅所做的工作缺乏監(jiān)督檢查機制，使舞弊行為長期沒有被發(fā)現(xiàn)，給公司造成了重大的損失。生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例注冊會計師對甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進行審計時發(fā)現(xiàn)下列事項：材料由采購部負責(zé)采購，材料進廠后由隸屬于采購部的驗收部門負責(zé)驗收。驗收合格的材料在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗收部不負責(zé)開驗收報告單。驗收后的材料直接堆放在機器旁準備加工。生產(chǎn)完工的產(chǎn)成品交給制造部門的儲藏室保管。要求：根據(jù)上述資料，請代注冊會計師指出甲公司在生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷。

【解答】（1）企業(yè)沒有設(shè)立完善的請購單系統(tǒng)，應(yīng)設(shè)立采購的申請審批制度。（2）采購部與驗收部職能未分開。（3）驗收部門未編制驗收報告單。（4）驗收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應(yīng)另在單獨的驗收報告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收原因。（5）不應(yīng)由會計部門付款，應(yīng)由會計部門編制付款憑單通知財務(wù)部門開票付款。【解答】（5）不應(yīng)由會計部門付款，應(yīng)由會計部門編制付款憑單通知財務(wù)部門開票付款。（6）不合格貨品退給供應(yīng)商過程太草率，應(yīng)在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽名認可后方可退貨。（7）驗收后的材料不得堆放至機器旁，應(yīng)置于原材料倉庫，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。（8）產(chǎn)成品應(yīng)由完善的產(chǎn)成品倉庫控制，不能交給制造部門的儲藏室保管。第三節(jié)存貨成本審計存貨審計目標1.資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；3.記錄的存貨由被審計單位擁有或控制；4.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；5.存貨已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?.直接材料成本的審計抽查產(chǎn)品成本計算單檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證檢查材料成本差異計算、分配與會計處理的正確性一、生產(chǎn)成本審計2.直接人工成本的審計抽查產(chǎn)品成本計算單分析前后各年度的直接人工成本分析比較本年度各月份的人工費用發(fā)生額抽查人工費用會計記錄與會計處理抽查人工成本差異的計算、分配與會計處理3.制造費用的審計獲取或編制制造費用匯總表檢查制造費用明細賬實施截至測試檢查制造費用的分配檢查標準制造費用的運用2007年摘要直接材料直接人工制造費用合計月日31月初在產(chǎn)品成本18000450067502925031本月生產(chǎn)費用82800112502925012330031生產(chǎn)費用合計100800157503600015255031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5700010500258009330031月末在產(chǎn)品成本4380052501020059250例題：注冊會計師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當產(chǎn)量計算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。指出存在的問題，并編制審計調(diào)整分錄。生產(chǎn)成本明細賬二、營業(yè)成本審計（一）營業(yè)成本審計目標1.利潤表中記錄的營業(yè)成本已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；2.所以應(yīng)當記錄的營業(yè)成本均已記錄；3.與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；4.營業(yè)成本已記錄于正確的會計期間；5.營業(yè)成本已記錄于恰當?shù)馁~戶；6.營業(yè)成本已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。（二）主營業(yè)務(wù)成本實質(zhì)性程序獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表分析本年與上年以及各月主營業(yè)務(wù)成本抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項檢查主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性主營業(yè)務(wù)成本明細表客戶：匯德實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：主營業(yè)務(wù)成本明細表編制人會計期間：復(fù)核人頁次項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計1月份2月份……12月份合計調(diào)整調(diào)整后合計審計說明及結(jié)論：生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額審定數(shù)借貸原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本一、存貨監(jiān)盤1）存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤的定義可以從以下三方面理解：（1）存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點活動或盤點程序。同時，注冊會計師還應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，包括檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件并檢查存貨實物。檢查存貨實物也包括對被審計單位盤點的存貨進行抽點。（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)存貨的監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”三個認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。通過存貨監(jiān)盤，注冊會計師還會獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從而為測試計價認定提供部分審計證據(jù)。（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的測試被審計單位的存貨盤點可以理解為一項控制活動。相應(yīng)地，注冊會計師的存貨監(jiān)盤可以理解為一項控制測試，在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)。2）存貨監(jiān)盤計劃（1）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實地察看存貨的存放場所；考慮利用專家或其他注冊會計師的工作和復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。（2）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的范圍大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當考慮實施適當?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額。②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強督導(dǎo)。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊會計師在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。④檢查存貨的范圍3）存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制訂的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。（2）檢查程序注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。①抽查的目的。②抽查范圍。③抽查方向。④抽查中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式。（3）需要特別關(guān)注的情況①存貨移動情況。②存貨的狀況。③存貨的截止。（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。4）特殊情況的處理（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序（2）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨

5）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響注冊會計師應(yīng)當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

存貨監(jiān)盤審計案例B注冊會計師負責(zé)對乙公司2008年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供盤點清單。。（2）對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量。（3）對存放在公司倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。（4）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（4）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，提出改進建議。【解答】（1）存在缺陷。對于存放在公共倉庫的存貨，采取的盤點方式應(yīng)是發(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。（2）存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。第五節(jié)存貨計價審計和截止測試一、存貨計價審計1）存貨計價測試的一般要求存貨監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。（1）樣本的選擇計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計價方法的確認存貨的計價方法多種多樣，企業(yè)可結(jié)合國家法規(guī)要求選擇符合自身特點的方法，注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。（3）計價測試進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立測試。待測試結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。在存貨計價審計中，由于企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提是否正確。2）存貨成本的計價測試（1）直接材料成本審計①抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。④抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。⑤對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（2）直接人工成本審計①抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。②將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。③分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。④結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。⑤對采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（3）制造費用審計①獲取或編制制造費用匯總表。并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。②審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。③必要時，對制造費用實施截止測試。④檢查制造費用的分配是否合理。⑤對于采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。存貨計價審計案例注冊會計師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當產(chǎn)量法計算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲在產(chǎn)品的投料率為80%，完工率為50%。生產(chǎn)成本明細賬見表10—1。【解答】注冊會計師抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核對，賬證數(shù)額相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際，驗證投料率和完工率也符合實際情況，根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本為直接材料=100800÷（180+90×80%）×90×80%=28800（元）直接人工=15750÷（180+90×50%）×90×50%=3150（元）制造費用=36000÷（180+90×50%）×90×50%=7200（元）在產(chǎn)品成本合計=28800＋3150＋7200=39150（元）在產(chǎn)品多留材料費=43800-28800=15000（元）【解答】注冊會計師抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核對，賬證數(shù)額相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際，驗證投料率和完工率也符合實際情況，根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本為在產(chǎn)品多留制造費用=10200-7200=3000（元）多留在產(chǎn)品成本合計=15000+2100+3000=20100（元）驗算結(jié)果表明，該企業(yè)多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20100元。注冊會計師向有關(guān)會計人員詢問，證實是因計算失誤而發(fā)生的差錯，建議企業(yè)補轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。二、存貨截止測試存貨截止測試的目的是檢查截止至被審計年度會計期末所入庫和購入的存貨是否已包括在會計截止日的存貨盤點范圍之內(nèi)。在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計科目是否記入當年財務(wù)報表內(nèi)，即存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨入賬時間是否處于同一會計期間。在確定截止測試樣本時，一般以截止日為界限，分別向前推或先后推若干日，抽查購貨發(fā)票（或入庫單）與明細賬核對檢查是否存在存貨跨期記賬。一、應(yīng)付職工薪酬的審計目標（1）確定應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定應(yīng)付職工薪酬記錄是否完整。（3）確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)。（4）確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表2）對本期職工薪酬的發(fā)生情況實施實質(zhì)性分析程序（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；（2）確定可接受的差異額；（3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過其可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)；（5）評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。3）檢查工薪、獎金、津貼和補貼（1）計提是否正確，依據(jù)是否充分。（2）檢查分配方法與上年是否一致。并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣款項及其金額是否正確。（4）檢查是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。3）檢查社會保險費檢查社會保險費（包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等的計提和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。4）檢查辭退福利6）檢查非貨幣性福利7）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況8）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌髴?yīng)付職工薪酬審計案例注冊會計師在審查某企業(yè)上年“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的工資明細賬時，發(fā)現(xiàn)12月比11月多40000元，懷疑其中有虛列工資或其他問題，決定作進一步審查。注冊會計師調(diào)閱了12月份工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，有第一生產(chǎn)車間工資40000元，附車間負責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問車間負責(zé)人時，他承認因本企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支，財務(wù)科長讓他領(lǐng)取，并提供了原始憑證。財務(wù)科長對此供認不諱。該企業(yè)的所得稅稅率為25%。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計實例1）控制測試——和材料驗收與倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；②財務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已驗收材料均附有有效采購訂單保管員接收到廠的物資時，應(yīng)根據(jù)計劃員提供的“到貨通知單”核對物資名稱、件數(shù)、重量、規(guī)格型號以及相應(yīng)的證件和資料，確認無誤的在送貨單上簽字，將物資存放待驗收區(qū)；質(zhì)檢員根據(jù)“到貨通知單”驗收，并簽字確認無誤。保管員辦理入庫手續(xù)，簽發(fā)材料驗收單，并由保管員和計劃員簽字抽查材料驗收單并與到貨通知單核對每月2～3次5略已驗收材料均已準確記錄計劃員將已經(jīng)到達企業(yè)并且驗收合格的貨物信息包括品名、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、金額等輸入物資管理信息系統(tǒng)中，生成入庫單，流轉(zhuǎn)至財務(wù)，財務(wù)據(jù)以記賬，形成材料明細賬核對經(jīng)營部的原材料進廠記錄與材料明細賬的一致性每月2～3次5略已驗收材料均已記錄于適當期間經(jīng)營部每月負責(zé)將已經(jīng)到達的材料的品種、數(shù)量及到廠時間通知各部門。每月末財務(wù)與經(jīng)營部核對原材料進廠情況核對經(jīng)營部的原材料進廠記錄與材料明細賬的一致性每月2～3次5略

2）控制測試——和計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；②財務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號管理層授權(quán)進行生產(chǎn)E公司利用生產(chǎn)調(diào)度軟件控制生產(chǎn)的計劃安排。經(jīng)營部根據(jù)月生產(chǎn)經(jīng)營計劃、周生產(chǎn)經(jīng)營計劃負責(zé)對日生產(chǎn)作業(yè)計劃編制、檢查、修改、監(jiān)督。日生產(chǎn)作業(yè)計劃編制完，經(jīng)主管部長審核后簽發(fā)執(zhí)行。安全運行部負責(zé)組織執(zhí)行經(jīng)營部日作業(yè)計劃，并監(jiān)督日計劃完成情況。抽查月生產(chǎn)經(jīng)營計劃、周生產(chǎn)經(jīng)營計劃、日生產(chǎn)作業(yè)計劃是否經(jīng)過審批，檢查實際原材料加工量與生產(chǎn)計劃是否一致每月1次4略3）控制測試——與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；②財務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號發(fā)出材料均已準確記錄倉庫保管員將原材料領(lǐng)用單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入物資管理系統(tǒng)，經(jīng)倉儲部經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認后，物資管理系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬將生產(chǎn)統(tǒng)計表與材料明細賬核對是否一致；將倉庫物資臺賬記錄與材料明細賬核對是否一致每月1次4略發(fā)出材料均記錄于適當期間倉庫保管員每年進行兩次庫存物資盤點（半年和年末），盤點要認真清點實物，核對賬目，做出盤點清單，形成書面記錄，編寫存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲部經(jīng)理、財務(wù)部部長、生產(chǎn)部經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。平日對庫存物資實行永續(xù)盤點，主管計劃員要對分管物資庫存進行不定期抽查。倉庫物資臺賬記錄與材料明細賬核對是否一致每半年1次1略控制目標E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號已記錄的生產(chǎn)成本均真實發(fā)生且與實際成本一致（1）財務(wù)部成本會計根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計表等有關(guān)記錄核算產(chǎn)品成本（2）財務(wù)部出庫核算會計根據(jù)出庫單，把各單位所領(lǐng)用的材料費用分別計入相應(yīng)的會計科目。對應(yīng)成本費用的科目為生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用等（3）期末各裝置半成品出入數(shù)量通過公司網(wǎng)站進行操作，半成品交庫（出庫）時形成半成品收付動態(tài)表，財務(wù)據(jù)此核算產(chǎn)品成本抽查成本計算單，檢查所采用的數(shù)據(jù)與生產(chǎn)部門、經(jīng)營部提供的原始單據(jù)是否一致每月1次3略產(chǎn)成品發(fā)運均已正確記錄每月成本核算員根據(jù)經(jīng)營部統(tǒng)計的當月產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、庫存情況表結(jié)轉(zhuǎn)當期已銷售產(chǎn)成品成本檢查財務(wù)庫存商品明細賬結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量與經(jīng)營部編制的產(chǎn)、銷、存明細表是否一致每月1次3略已發(fā)運產(chǎn)品均附有有效銷售訂單銷售的產(chǎn)品在離廠時必須附有提貨通知單抽查已離廠產(chǎn)品是否附有提貨通知單每月2～3次次5略10.3.2存貨實質(zhì)性程序1）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤分類列報A資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的√B所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄√C記錄的存貨由被審計單位擁有或控制√D存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄√E存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌蟆?）存貨審定表存貨審定表3）原材料購進測試原材料購進測試審計說明：1．測試目的：驗證原材料的發(fā)生、準確性、完整性、截止

2．測試方法：從原材料明細賬中抽取單筆發(fā)生額大于重要性水平的抽樣單元

3．核對內(nèi)容：①附件是否齊全；②是否經(jīng)適當授權(quán)；③金額、賬務(wù)處理是否正確。

4．原材料入賬基礎(chǔ)無誤，成本包括買價、運費等，增值稅進項稅額單獨核算；符合會計準則的核算政策

5．經(jīng)過測試，確認原材料購進發(fā)生額。4）原材料入庫截止測試原材料入庫截止測試一、從原材料明細賬借方發(fā)生額中抽取樣本與入庫記錄核對，以確定存貨入庫被記錄在正確的會計期間二、從原材料入庫記錄抽取樣本與明細賬的借方發(fā)生額核對，以確定存貨入庫被記錄在正確的會計期間5）庫存商品明細表庫存商品明細表6）庫存商品主要品種產(chǎn)銷量年度間對比分析表庫存商品主要品種產(chǎn)銷量年度間對比分析表產(chǎn)品名稱2009年產(chǎn)量2008年產(chǎn)量產(chǎn)量變化2009年銷量2008年銷量銷量變化A產(chǎn)品56．657．8-1．255．956．2-0．3B產(chǎn)品42．543．7-1．242．443．2-0．8C產(chǎn)品38．937．61．339．339．10．2D產(chǎn)品26．826．9-0．125．826．2-0．4從上表可以看出：（1）本期各種產(chǎn)品產(chǎn)銷量基本平衡，說明該企業(yè)按計劃生產(chǎn)，沒有積壓；（2）本期產(chǎn)量、銷量均比去年降低，這與原材料加工量減少相一致；（3）產(chǎn)量及銷量與原材料臺賬核對一致；（4）各產(chǎn)品銷量與年平均單位成本之積與主營業(yè)務(wù)成本核對差異不大，可以接受。審計說明7）在途物資明細表

在途物資明細表項目期初余額本期借方本期貸方期末未審余額審計調(diào)整期末審定余額調(diào)增調(diào)減暫估材料478639752.3089765123.90568404876.20568404876.20審計說明：（1）E公司購進的材料，在期末時對于供應(yīng)商已發(fā)出但尚未到達公司的材料暫估入賬，下月初予以沖回；暫估時在借方以藍字記錄，下月沖回時以紅字在借方記錄，所以本期貸方?jīng)]有發(fā)生額，期末余額即12月末暫估的在途材料金額，沒有長期掛賬的在途物資。（2）期末，根據(jù)供應(yīng)商傳真過來的提單數(shù)量乘以約定的價格計算出暫估成本，并形成蓋章確認的明細表傳遞到財務(wù)部門入賬。（3）本年期末在途物資暫估測試關(guān)注事項：索取相關(guān)提單，核對數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，索取采購合同，核實暫估采用的價格是否合理，經(jīng)核實，確認在途物資暫估發(fā)生額。（4）檢查資產(chǎn)負債表日后賬面記錄情況，除了沖回12月末暫估在途物資外，沒有發(fā)現(xiàn)新增在途物資暫估情況。8）生產(chǎn)成本構(gòu)成分析表生產(chǎn)成本構(gòu)成分析表審計說明：（1）我們選取了A產(chǎn)品和B產(chǎn)品進行了成本構(gòu)成分析；（2）通過分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本中原材料占較大的比例，成本結(jié)構(gòu)合理，產(chǎn)品成本中各項目所占的比例較上年無太大的差異；（3）表中所列數(shù)據(jù)摘自生產(chǎn)成本明細賬，我們已將生產(chǎn)成本發(fā)生額與其成本計算單及其他相關(guān)資料核對，無誤。9）制造費用構(gòu)成分析表

制造費用構(gòu)成分析表10）制造費用測試表制造費用測試表月份憑證號摘要金額（借方）對方科目測試內(nèi)容附件月日12342835#付維修費230876.43銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單22060#付維修費654327.18其他應(yīng)付款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單31674#付試驗費598763.27銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單4788#付維護費26475.39銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單523121#領(lǐng)用材料302118.24原材料√√√√領(lǐng)料單624165#領(lǐng)用材料298457.38原材料√√√√領(lǐng)料單71218#付保險費426985.45銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單85295#付維護費27387.26銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單…審計說明（1）測試目的：驗證制造費用的發(fā)生、準確性；（2）樣本選擇：制造費用中的維修費、試驗費、維護費、材料費、保險費；（3）檢查內(nèi)容：費用金額、會計處理是否正確；手續(xù)是否齊全；是否經(jīng)過授權(quán)批準；附件是否齊全；（4）檢查結(jié)果：經(jīng)測試，確認制造費用的發(fā)生額可以接受。11）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序表存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嫵绦蛩饕栆?、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃1.復(fù)核或與管理層討論其存貨監(jiān)盤計劃，評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況2.根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理3.如認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整4.完成被審計單位盤點計劃調(diào)查問卷5.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所6.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制7.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險8.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿9.與管理層討論以前年度存貨存在的問題以及目前存貨的狀況10.考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嫵绦蛩饕栆?、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃11.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作12.編制存貨監(jiān)盤計劃，并將計劃傳達給每一位監(jiān)盤人員二、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序13.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場14.檢查所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨15.在被審計單位盤點人員盤點時進行觀察16.檢查已盤點的存貨（1）從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（2）從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點的完整性存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嫵绦蛩饕?7.對以包裝箱封存的存貨，考慮要求打開箱子盤點18.當發(fā)現(xiàn)重大盤點錯誤時，考慮擴大監(jiān)盤范圍19.特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點20.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨21.獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嫵绦蛩饕査?、特殊情況的處理26.如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施下列替代審計程序（1）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料（2）檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證（3）向顧客或供應(yīng)商函證27.對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當實施相應(yīng)的審計程序28.當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，注冊會計師應(yīng)當實施相應(yīng)的審計程序29.確定存貨監(jiān)盤的審計結(jié)論12）存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤目標是獲取E公司資產(chǎn)負債表日（2009年12月31日）有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于E公司，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍：E公司2009年12月31日存貨未審余額為1441004475.71元，其中：庫存原材料320859149.16元。比重為22.3%，在途物資568404876.20元，比重為39.4%，庫存商品182998014.25元，比重為12.7%，自制半成品368742436.10元，比重為25.6%。一、存貨監(jiān)盤目標、范圍及時間安排從存貨組成來看，E公司存貨中原材料、在途物資、自制半成品占比重較大，庫存商品比重較小。另外，根據(jù)我們對E公司內(nèi)部控制的了解和測試，認為E公司存貨內(nèi)控設(shè)計合理并得到執(zhí)行，所以我們認為E公司存貨重大錯報風(fēng)險為中等水平，重點對原材料、自制半成品、庫存商品實施監(jiān)盤。由于在途物資正在運輸過程中，無法實施監(jiān)盤，我們將實施替代審計程序，獲取期末在途物資數(shù)量和狀況的充分適當審計證據(jù)。二、存貨監(jiān)盤要點及關(guān)注事項在監(jiān)盤過程中，各監(jiān)盤小組實施觀察、檢查等程序，確定應(yīng)納入盤點的存貨是否存放在指定地點并排列規(guī)則，檢查各種測量儀器是否能正常使用，仔細觀察E公司盤點人員的測量方法是否與該公司規(guī)定的測量方法一致。監(jiān)盤過程中，注冊會計師要詳細記錄每一個倉庫儲存存貨的數(shù)量，并將其與經(jīng)營部記錄的臺賬核對。三、參加存貨監(jiān)盤人員分工根據(jù)E公司盤點計劃，該公司將組織三組人員分別同時對原材料、庫存商品、自制半成品進行盤點。我們將分派三組人員參與監(jiān)盤，每組三人，第一組為宋某、李某、田某；第二組為徐某、賀某、王某；第三組為朱某、唐某、鄧某；四、檢查存貨范圍E公司存貨內(nèi)部控制設(shè)計良好并得到實施，根據(jù)以往存貨監(jiān)盤得知，該公司存貨盤點組織良好，每個盤點小組在觀察的基礎(chǔ)上抽取40%的存貨進行檢查。13）存貨監(jiān)盤報告存貨監(jiān)盤報告一、盤點日期：2009年12月31日二、盤點倉庫名稱：原材料倉庫、庫存商品倉庫、自制半成品倉庫倉庫負責(zé)人：蘇某倉庫記賬員：賀某

倉庫保管員：郝某、齊某倉庫概況：E公司擁有原材料倉庫、庫存商品倉庫、自制半成品倉庫，分別儲存各種存貨，倉庫的日常管理工作較好。三、監(jiān)盤參加人員監(jiān)盤人員（N會計師事務(wù)所）：宋某、李某、田某監(jiān)盤人員（N會計師事務(wù)所）：徐某、賀某、王某監(jiān)盤人員（N會計師事務(wù)所）：朱某、唐某、鄧某E公司盤點負責(zé)人：蘇某E公司盤點人員：郝某、齊某、賀某、黃某等四、監(jiān)盤開始前的工作：項目是或否工作底稿編號1.索取《期末存貨盤點計劃》是略2.索取倉庫《存貨收發(fā)存月報表》是略3.索取存貨的《盤點清點》是略4.索取盤點前倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是略5.存貨是否已停止流動是略6.廢品、毀損品是否已分開堆放不適用略7.貨到單未到存貨是否已暫估入賬.是略8.存貨是否已按存貨的型號、規(guī)格排放整齊是略9.其他非本公司的存貨是否已分開堆放不適用略10.最近一次盤點存貨的日期11.30略11.最近一次對計量工具的校對11.30略12.是否有存貨的記錄位置或存放圖是略五、監(jiān)盤進行中的工作：1.監(jiān)盤從8點開始，共分三個監(jiān)盤小組，每個小組三人。2.核對倉庫報表結(jié)存數(shù)量與倉庫存貨賬結(jié)存數(shù)量是否相符；倉庫存貨結(jié)賬數(shù)量與倉庫存貨卡數(shù)量是否相符；填制《存貨表、賬、卡核對記錄表》3.盤點結(jié)束，索取《盤點清單》及《存貨盤盈、盤虧匯總表》。六、復(fù)盤1.盤點結(jié)束后，選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目進行復(fù)盤。2.復(fù)盤人員為：宋某、徐某、朱某、3.復(fù)盤記錄詳見《存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表》4.復(fù)盤統(tǒng)計：品種、型號共20種，復(fù)盤10種，占50%；金額共計872599599.51元，復(fù)盤達305409859.83元，占35%。六、復(fù)盤5.計算復(fù)盤正確率：復(fù)盤共10種，其中復(fù)盤正確的有10種，占100%；復(fù)盤金額305409859.83元，其中復(fù)盤正確的有305409859.83元，占100%；6.盤點中的存貨不存在殘次、毀損、滯銷積壓的情況。七、盤點結(jié)束后的工作：1.再次觀察現(xiàn)場并檢查盤點表單；2.復(fù)核盤點結(jié)果匯總表；3.關(guān)注被審計單位盤點方式及其結(jié)果無效時的處理，如果認為被審計單位的盤點方式及結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點；4.請參加復(fù)盤人員在《存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表》上簽字；5.索取由倉庫人員填寫的《復(fù)盤差異說明》八、對盤點及復(fù)盤的評價：1.倉庫管理人員對存貨很熟悉。2.盤點工作及復(fù)盤工作很認真。3.對注冊會計師需要的資料很配合。4.監(jiān)盤結(jié)果總體評價：E公司存貨監(jiān)盤計劃執(zhí)行較好。存貨實地盤點數(shù)量與賬面數(shù)一致，存貨不存在殘次、毀損、滯銷等情況。監(jiān)盤人員簽名：宋某、李某、田某徐某、賀某、王某朱某、唐某、鄧某14）存貨明細賬與盤點報告核對表存貨明細賬與盤點報告（記錄）核對表1）什么是統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣？各有哪些利弊？2）審計人員擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。為什么說有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。3）樣本選取的方法有哪些？各適用于什么情況？4）什么是屬性抽樣和變量抽樣？5）評價抽樣結(jié)果的一般程序是什么？6）簡述審計人員如何將審計對象進行分層。課后思考

11.3.1人力資源與工薪循環(huán)控制測試

人力資源與工薪循環(huán)控制測試11.3人力資源與工薪循環(huán)審計實例1）控制測試——員工聘用與離職（1）詢問程序通過實施詢問程序，E公司已確定下列事項：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；②財務(wù)或人力資源部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。（2）其他測試程序控制目標E公司的控制活動控制測試程序執(zhí)行控制的頻率所測試的項目數(shù)量索引號員工名冊新增項目均為真實有效的人力資源管理部管理員將新員工的信息輸入系統(tǒng)的員工檔案，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的新入職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財務(wù)部，作為發(fā)放員工工資的依據(jù)抽取公司員工聘用資料，檢查員工信息變更是否真實不定期3略新增員工均已計入員工名冊人力資源管理部管理員將新員工的信息輸入系統(tǒng)的員工檔案，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的新入職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財務(wù)部，作為發(fā)放員工工資的依據(jù)抽取公司員工聘用資料，檢查員工信息是否已被記錄不定期3略離職員工均確已從員工名冊中刪除人力資源管理部管理員根據(jù)經(jīng)適當審批的解除、終止勞動合同審批表，將離職員工的信息輸入系統(tǒng)員工檔案，并生成連續(xù)編號的離職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財務(wù)部，作為停止發(fā)放工資的依據(jù)抽取公司員工離職資料，檢查員工信息是否已刪除，刪除記錄真實有效不定期3略2）控制測試——工作時間記錄（1）詢問程序通過