高級財(cái)務(wù)會計(jì)：第三章 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)

第三章外幣業(yè)務(wù)會計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算核心知識點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、外幣與外匯二、記賬本位幣三、外幣業(yè)務(wù)類型四、匯率五、匯兌損益

金融學(xué)上外幣與外匯外幣除本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。一、外幣與外匯我國外匯管理暫行條例規(guī)定：外匯以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價(jià)證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金會計(jì)學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣記賬本位幣企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。列報(bào)貨幣企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。外匯市場（foreignexchangemarket）外匯市場：經(jīng)營不同貨幣兌換的交易場所。外匯市場分為現(xiàn)匯市場和期匯市場匯率是外匯市場中的貨幣交易的價(jià)格。國際貨幣制度曾經(jīng)歷了金本位制、固定匯率制和浮動匯率制。布雷頓森林體系（BrettonWoodsSystem)在凱恩斯的領(lǐng)導(dǎo)下，44國的代表于1944年7月聚集在美國新罕布爾州的布雷頓森林召開“聯(lián)合國貨幣金融會議”，會后通過了“國際貨幣基金組織協(xié)定”和“國際復(fù)興開發(fā)銀行協(xié)定”，根據(jù)這個協(xié)議，成立了“國際貨幣基金組織”和“國際復(fù)興開發(fā)銀行”（世界銀行），建立了以美元為中心的國際貨幣體系，即“布雷頓森林體系”，其主要內(nèi)容是：（1）美元與黃金掛鉤，35美元等于1盎司黃金；（2）各國貨幣與美元掛鉤。各國各自規(guī)定貨幣的含金量，并通過含金量的比率來確定各國貨幣與美元的固定比價(jià)。各國貨幣與美元固定比價(jià)的變動，不能超過上下1%。1971年8月15日，尼克松總統(tǒng)正式切斷了美元和黃金之間的聯(lián)系。1973年3月以后，各國先后取消了本國貨幣與美元的固定比價(jià)，實(shí)行浮動匯率制，從而結(jié)束了布雷頓森林體系時(shí)代。（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響。A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以英鎊結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運(yùn)資金也以英鎊計(jì)價(jià)。B企業(yè)應(yīng)選擇英鎊作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，需要提供確鑿的證據(jù)，并在報(bào)表附注中披露變更的理由（三）記賬本位幣的變更變更處理采用變更日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本。比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。三、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)四、匯率（exchangerate)

直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。直接標(biāo)價(jià)法以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。中國：US＄1=￥6.1982(09:00，03/04/2013)外國貨幣為基準(zhǔn)貨幣，本國貨幣為標(biāo)價(jià)貨幣。外國貨幣數(shù)額固定不變，匯率的漲跌以相對的本國貨幣數(shù)額的變化來表示。匯率上升表明外國貨幣升值，本國貨幣貶值；匯率下降表明本國貨幣升值，外國貨幣貶值。人民幣匯率創(chuàng)下19年新高中國外匯交易中心的數(shù)據(jù)顯示，4月2日人民幣對美元匯率中間價(jià)報(bào)6.2586，較上個交易日升值88個基點(diǎn)，首次升破6.26，并已連續(xù)三個交易日走高。近半個月來，人民幣匯率一直呈升勢。3月25日，人民幣對美元即期匯率19年來首次突破6.21，3月29日盤中即期價(jià)格觸及6.2090，創(chuàng)匯改以來新高。4月1日人民幣對美元匯率中間價(jià)報(bào)6.2674，再創(chuàng)自去年5月2日以來的新高。受中間價(jià)走高影響，4月1日早盤，美元兌人民幣即期匯價(jià)以6.2085開盤，盤中最低觸及6.2077，再次刷新匯改以來紀(jì)錄，同時(shí)也攀升至1993年末匯率并軌以來最高水平。按4月1日中間價(jià)計(jì)算，今年以來，人民幣對美元匯率中間價(jià)升值了181個基點(diǎn)，升值幅度為0.28%。來源：人民日報(bào)海外版，2013年04月03日07:05:06/2013-4/03/c_115254803_1.htm人民幣對美元匯率近五年的走勢圖間接標(biāo)價(jià)法以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。英國：￡1=＄1.5165

（

＄

1=￡

0.6594)(28/03/2013)

本國貨幣為基準(zhǔn)貨幣，外國貨幣為標(biāo)價(jià)貨幣。匯率上升表明本幣升值，外幣貶值；匯率下降表明外幣升值，本幣貶值。（二）匯率的種類匯率按匯率制度分為：固定匯率、浮動匯率按匯率制定方式分為：基本匯率、套算匯率按外匯交易交割期限分為：即期匯率、遠(yuǎn)期匯率按銀行買賣外匯的角度分為：買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率匯率的買入價(jià)和賣出價(jià)是從經(jīng)營外匯的銀行或經(jīng)紀(jì)人的角度理解的。當(dāng)企業(yè)將外幣兌換為本幣時(shí)，銀行將按買入價(jià)計(jì)算應(yīng)付的本幣；當(dāng)企業(yè)將本幣兌換為外幣時(shí)，銀行將按賣出價(jià)收取本幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，賣出價(jià)高于買入價(jià)；在間接標(biāo)價(jià)法下，賣出價(jià)低于買入價(jià)，其差額為銀行的收益。中間價(jià)為賣出價(jià)與買入價(jià)的平均數(shù)。買入價(jià)與賣出價(jià)即期匯率(spotrate)：現(xiàn)匯交易中即期交割的匯率。根據(jù)支付憑證的不同，又分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。世界各國外匯市場公布的即期匯率指的是電匯匯率。遠(yuǎn)期匯率(forwardrate)：約定未來某一時(shí)日進(jìn)行交割的期匯匯率。利率差別是決定遠(yuǎn)期匯率的最重要因素。即期匯率與遠(yuǎn)期匯率升水和貼水升水（Premium）：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率貼水（Discount）：遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率用“點(diǎn)”表示，即百分之一的百分之一五、匯兌損益發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。含義根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益類型何時(shí)確認(rèn)？如何確認(rèn)？兩種觀點(diǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（條件：劃分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）匯率變動時(shí)確認(rèn)（簡化：期末確認(rèn)）兩種選擇資本化費(fèi)用化確認(rèn)我國CAS19及其指南關(guān)于匯兌損益的規(guī)定，參見教材p99第二節(jié)外幣交易會計(jì)主要知識點(diǎn)外幣分賬制與外幣統(tǒng)賬制單一交易觀與兩項(xiàng)交易觀外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣交易會計(jì)處理的基本方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法三、外幣交易的會計(jì)處理

一、外幣交易會計(jì)處理的基本方法前提方法商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行

問題匯兌損益如何確認(rèn)？兩項(xiàng)交易觀單一交易觀單一交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個階段

。

交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折算差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。單一交易觀不符合購銷成立時(shí)確認(rèn)銷售收入的公認(rèn)會計(jì)原則，也不能反映匯率變動對企業(yè)的影響。目前應(yīng)用這種方法的較少。兩項(xiàng)交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)及以后的貨款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易

。交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。匯率變動引起的折算差額實(shí)現(xiàn)的，計(jì)入當(dāng)期損益未實(shí)現(xiàn)的，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益或當(dāng)期確認(rèn)損益[例]單一交易觀與兩項(xiàng)交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.50；12月31日的匯率為$1=￥6.60；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算單一交易觀兩項(xiàng)交易觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用兩項(xiàng)交易觀——未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理遞延法當(dāng)期確認(rèn)法匯兌損益——遞延法基本觀點(diǎn)：本期匯兌損益的確認(rèn)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，即實(shí)際的外幣買賣業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對其已發(fā)生的匯兌損益才能確認(rèn)入帳，計(jì)入當(dāng)期損益。對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益應(yīng)遞延到以后的會計(jì)期間確認(rèn)。評價(jià)支持者的主要理由：（1）由于匯率變動可能逆轉(zhuǎn)，在上一個會計(jì)期末確認(rèn)的匯兌損益不一定能實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)予以確認(rèn)，應(yīng)遞延到結(jié)算日確認(rèn)。（2）在匯率雙向變動情況下，遞延法可以起到收益平穩(wěn)的效應(yīng)。但在匯率單向變動時(shí)，不能起到緩和匯率變動對分期報(bào)告損益的影響，如果遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可以從中獲得納稅上的利益，如果遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會在納稅上帶來不利的影響。因此，有人主張對未實(shí)現(xiàn)匯兌損失不予遞延，對未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益予以遞延，但這不合乎邏輯。匯兌損益——當(dāng)期確認(rèn)法基本觀點(diǎn)：將本期已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益，即只要匯率實(shí)際發(fā)生變動，不論其是否實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)確認(rèn)匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。評價(jià)支持的主要理由：匯率的變動是實(shí)在的，它對企業(yè)外幣性資產(chǎn)和負(fù)債的影響也是客觀存在的，將匯率變動產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益能使每期反映的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況更加接近客觀實(shí)際情況。這種處理方法符合分期確認(rèn)損益的概念。但是，當(dāng)匯率產(chǎn)生巨大變動時(shí)，或匯率變動發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，會扭曲企業(yè)的經(jīng)營成果。我國的選擇CASNo.19—外幣折算，第十一條規(guī)定：外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。我國對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益采用當(dāng)期確認(rèn)法。二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

（二）外幣統(tǒng)賬制對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等）外幣結(jié)算的債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交易會計(jì)處理原則交易發(fā)生日的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思考（三）外幣交易會計(jì)處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計(jì)10000美元；購貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.50；10月31日的匯率為$1=￥6.60；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.70；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④11月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.50；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.60；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥6.80

；公司實(shí)收人民幣13600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥

6.90作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1360013800財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為$1=

￥

6.80；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實(shí)收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入136000136000期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目持有外幣貨幣性資產(chǎn)：匯率上升，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降，產(chǎn)生匯兌損失。持有外幣貨幣性負(fù)債：匯率上升，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降，產(chǎn)生匯兌收益。外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。外幣非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1000美元/臺的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

2480

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.4例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40000港元，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)——成本（3.5×10000×0.95）33250

貸：銀行存款——港元戶 332502008年12月31日借：公允價(jià)值變動損益[33250-3.0×10000×0.97）4150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

41502009年2月7日借：銀行存款——港元

39600

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動4150

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本33250

投資收益

10500同時(shí)：借：投資收益4150

貸：公允價(jià)值變動損益4150第三節(jié)外幣報(bào)表折算主要知識點(diǎn)四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范

一、外幣報(bào)表折算的意義概念：

意義：編制合并報(bào)表的需要向國外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動與非流動項(xiàng)目法

貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點(diǎn)思考流動性與非流動性項(xiàng)目法

（current-noncurrentmethod)流動與非流動性項(xiàng)目法在20世紀(jì)30年代的美國比較流行。1939年AICPA的會計(jì)程序委員會在第4號會計(jì)研究公報(bào)《國外經(jīng)營活動與外匯》中推薦這種方法，在1953年發(fā)布的第43號會計(jì)研究公告《第1至42號會計(jì)研究公告的重述和修訂》的第12章關(guān)于外幣報(bào)表折算程序的規(guī)定中仍推薦這種方法。將外幣報(bào)表上的項(xiàng)目劃分為流動和非流動兩大類，分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。折算方法對于流動性項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的現(xiàn)行匯率折算；對于非流動性項(xiàng)目，按原來入帳的歷史匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目中的實(shí)收資本、資本公積按歷史匯率折算，留存收益為平衡數(shù)；對于有關(guān)的調(diào)整項(xiàng)目，如折舊、攤銷和備抵等項(xiàng)目的折算，則應(yīng)按其被調(diào)整項(xiàng)目的匯率折算。利潤表中的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算；銷售成本計(jì)算確定；其他項(xiàng)目均按平均匯率折算。對于折算凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益合并反映，而對于折算的凈收益，則應(yīng)予以遞延，作為暫記項(xiàng)目列入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，用來抵消未來會計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。主要評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：流動與非流動項(xiàng)目法有利于對子公司營運(yùn)資金的分析缺點(diǎn)：（1）流動性與非流動性項(xiàng)目的劃分并因此而分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算，缺乏應(yīng)有的理論依據(jù)。（2）按歷史匯率折算非流動性項(xiàng)目如長期負(fù)債等掩蓋了他們所承受的匯率變動影響。（3）對流動資產(chǎn)中以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目按期末匯率進(jìn)行折算未必恰當(dāng)。貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

（monetary-nonmonetarymethod)1960年，美國SamuelHepworth教授第一次提出，并得到了全美會計(jì)師協(xié)會的支持。將資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目按原來入帳時(shí)的歷史匯率折算。利潤表中除折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用等項(xiàng)目按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算外，所有費(fèi)用和收入項(xiàng)目均按報(bào)告期的平均匯率折算，但其中銷售成本要重新計(jì)算確定。折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益，摒棄了折算收益遞延的方法。主要評價(jià)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法恰當(dāng)?shù)胤从沉藚R率變動對資產(chǎn)和負(fù)債的影響，但仍然缺乏理論上的支持。當(dāng)存貨等資產(chǎn)按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)，這種方法顯得不合理。時(shí)態(tài)法（temporalmethod)1972年由LeonardLorensen提出。理論依據(jù)：外幣報(bào)表折算只是一種計(jì)量變更程序，是對既定價(jià)值的重新表述，財(cái)務(wù)報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能用來改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)態(tài)來選擇采用的匯率。折算方法對于按現(xiàn)行交易價(jià)格或按未來交易價(jià)格計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的現(xiàn)行匯率來折算；對于按過去交易價(jià)格計(jì)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，則應(yīng)按資產(chǎn)取得時(shí)和負(fù)債發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算；股本按股份發(fā)行時(shí)的歷史匯率折算；損益類項(xiàng)目應(yīng)按照交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，也可用平均匯率折算，折舊和攤銷費(fèi)用按取得有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，銷售成本重新計(jì)算確定；折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。主要評價(jià)時(shí)態(tài)法的實(shí)質(zhì)在于：折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持該資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在子公司原外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量基礎(chǔ)。時(shí)態(tài)法為外幣報(bào)表折算在匯率的選擇上找到一個合理的時(shí)間度量，而不是根據(jù)人為的分類來決定的。時(shí)態(tài)法是對貨幣與非貨幣性法的進(jìn)一步完善，從理論上闡明了外幣報(bào)表折算應(yīng)具有的原則。有些項(xiàng)目的時(shí)態(tài)難以確定，會影響如何正確選擇匯率；當(dāng)子公司所選擇匯率各不相同時(shí)，據(jù)此編制的合并會計(jì)表將會缺乏一致性。沒有把財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個整體進(jìn)行折算（前三種方法的共性）。現(xiàn)行匯率法（currentratemethod)著眼于對國外子公司投資凈額的折算。折算方法：對外幣報(bào)表中除股本、資本公積等項(xiàng)目采用歷史匯率進(jìn)行折算外，其他項(xiàng)目一般都采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。收入和費(fèi)用項(xiàng)目也可以采用當(dāng)期的平均匯率折算。外幣報(bào)表的折算差額，在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列，不計(jì)入各期的凈損益。主要評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，且折算后的會計(jì)報(bào)表仍能保持折算前的財(cái)務(wù)狀況的各比率關(guān)系。缺陷：假設(shè)子公司的所有資產(chǎn)暴露在外幣匯率的風(fēng)險(xiǎn)下，這顯然不符合事實(shí)。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動與非流動項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價(jià)CHCC投資

按成本HHHC

按市價(jià)HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HC