稅收法律制度

稅收法律制度張琛琪目錄增值稅營(yíng)業(yè)稅所得稅123征稅范圍：一般規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人都要繳納增值稅。特殊規(guī)定：（1）視同銷(xiāo)售（2）混合銷(xiāo)售（3）兼營(yíng)銷(xiāo)售（4）其他增值稅將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（設(shè)在同一縣、市的除外）；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如集體福利、個(gè)人消費(fèi)）；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。1視同銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)既涉及銷(xiāo)售貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。是否繳納增值稅要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來(lái)確定：企業(yè)性質(zhì)單位的混合行為應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅；其他單位的混合行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。2混合銷(xiāo)售納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算的應(yīng)一并繳納增值稅。3兼營(yíng)銷(xiāo)售1、小規(guī)模納稅人2、一般納稅人

納稅人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以其代理人為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的購(gòu)買(mǎi)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人（1）稅率基本稅率17%；低稅率13%（食、水、紙、農(nóng)、礦）（2）征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.稅率和征收率1.一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入及規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。計(jì)算銷(xiāo)售額的確定：

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（也包括應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金）。

一般不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)

稅稅額；

符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。計(jì)算銷(xiāo)售額計(jì)算方法：

（1）納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅計(jì)算例1：A公司為增值稅一般納稅人。2010年9月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)用原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬(wàn)元，已繳納關(guān)稅20萬(wàn)元，假定該原材料不需繳納消費(fèi)稅。計(jì)算A公司進(jìn)口該原材料的組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)=300+20=320（萬(wàn)元）例2：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5850元。計(jì)算該公司12月份增值稅銷(xiāo)售額。計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額=100000+5850/(1+17%)=105000（元）銷(xiāo)售額計(jì)算方法：

（2）納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由的或者視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）計(jì)算例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的新電器300件作為福利發(fā)給公司員工，目前，市場(chǎng)上還沒(méi)有與該電器類(lèi)似的同類(lèi)產(chǎn)品，因此，也沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。已知每臺(tái)電器成本為400元，計(jì)算該批電器的增值稅銷(xiāo)售額。計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額=400×300(1+10%)=132000（元）特殊規(guī)定：（1）折扣銷(xiāo)售（2）包裝物押金（3）依舊換新（4）還本銷(xiāo)售（5）以物易物計(jì)算（1）折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。商業(yè)折扣：又稱(chēng)價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓?zhuān)促?gòu)買(mǎi)越多，價(jià)格折扣越多。現(xiàn)金折扣：是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在約定期限內(nèi)早日付款而給予的一種這讓優(yōu)惠。計(jì)算（1）折扣銷(xiāo)售對(duì)于商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額沖減增值稅；將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。計(jì)算例4：某超市為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年10月開(kāi)展國(guó)慶促銷(xiāo)期間，采取折扣銷(xiāo)售方式出售某品牌奶粉，售價(jià)45元/盒。在促銷(xiāo)期內(nèi)凡一次購(gòu)買(mǎi)5盒者，按七折優(yōu)惠促銷(xiāo)，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算促銷(xiāo)期間消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5盒的有200次，共出售了1000盒，計(jì)算銷(xiāo)售該批奶粉的增值稅銷(xiāo)售額。計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額=（45×70%）×1000/(1+17%)=26923.08（元）例5：某企業(yè)2013年5月1日銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為20000元，增值稅3400元。合同約定條件為3/10，1/20，n/30。（1）假設(shè)該公司5月9日還款（2）假設(shè)該公司5月15日還款（3）假設(shè)該公司5月21日還款計(jì)算情況1：價(jià)款和增值稅都享受現(xiàn)金折扣情況2：增值稅不享受現(xiàn)金折扣計(jì)算（2）包裝物押金納稅人為銷(xiāo)售貨物出租包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)帳的，不并入銷(xiāo)售額；因逾期未收回的，應(yīng)并入銷(xiāo)售額。注意包裝物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額。對(duì)銷(xiāo)售除黃酒、啤酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期進(jìn)行處理。計(jì)算（3）以舊換新納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。計(jì)算例6：某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷(xiāo)售手機(jī)，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元。計(jì)算本月增值稅銷(xiāo)售額。計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額=（50000+20000）/(1+3%)=67961.17（元）例7：甲公司為增值稅的一般納稅人，2009年1月5日，采用以舊換新方式銷(xiāo)售電冰箱，零售10臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)格為2000元，每臺(tái)舊電冰箱折價(jià)款為200元，按每臺(tái)1800元銷(xiāo)售，開(kāi)具普通發(fā)票。冰箱適用的增值稅稅率為17%。計(jì)算增值稅。

計(jì)算（4）還本銷(xiāo)售實(shí)際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息的融資方法。納稅人采取此種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中扣除還本支出。計(jì)算（4）以物易物雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷(xiāo)處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。計(jì)算例8：甲公司是電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，乙公司是顯像管廠，甲、乙均為增值稅的一般納稅人。2009年1月5日，甲公司采取以物易物方式向乙公司提供32寸彩電200臺(tái)，乙公司向甲公司提供顯像管4000只。雙方均收到貨款，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算，雙方均未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。32寸彩電每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)格為2000元（含稅），顯像管市場(chǎng)價(jià)格每只為100元（含稅）計(jì)算（1）

甲企業(yè)：

銷(xiāo)售額（彩電）=2000×200÷（1+17%）=341880.34元

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=341880.34×17%=58119.66元

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=58119.66-0=58119.66元

（2）

乙企業(yè)：

銷(xiāo)售額（顯像管）=100×4000÷（1+17%）=341880.34元

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=341880.34×17%=58119.66元

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=58119.66-0=58119.66元計(jì)算

1、某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售給A貨物1000件，單價(jià)1500元；銷(xiāo)售給B同類(lèi)貨物2000件，單價(jià)1400元；銷(xiāo)售給C同類(lèi)貨物500件，單價(jià)500元；將同類(lèi)貨物100件用于換取生活資料。當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶(hù)使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷(xiāo)售額。練習(xí)1、甲公司為增值稅的一般納稅人，2009年1月6日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，銷(xiāo)售額10萬(wàn)元（不含稅），由于成批銷(xiāo)售，甲公司給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。另外，贈(zèng)送了價(jià)值1000元的實(shí)物（含稅），折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上。同時(shí)，為了促使乙企業(yè)早日付款，有規(guī)定了“2/10,1/20，n/30”的現(xiàn)金折扣條件。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮稅金。于2009年1月14日，乙企業(yè)將貨款付清。該產(chǎn)品使用的增值稅稅率為17%。計(jì)算增值稅。作業(yè)

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）

例題1

某商場(chǎng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)當(dāng)月價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)售收入為234000元，其不含稅銷(xiāo)售額應(yīng)為：

234000/（1+17%）=200000（元）含稅銷(xiāo)售額的換算

總結(jié):需要進(jìn)行銷(xiāo)售額換算的情形有:(1)價(jià)稅合計(jì)金額;(2)商業(yè)企業(yè)零售價(jià);(3)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額;(4)價(jià)外費(fèi)用含稅銷(xiāo)售額的換算進(jìn)項(xiàng)稅額

是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。在一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。分為：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從海關(guān)取得的完稅憑證；未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況：免稅農(nóng)產(chǎn)品\運(yùn)費(fèi)\廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為13%；（2）外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，扣除率為7%；

注意:運(yùn)費(fèi)金額之包括運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金,不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（3）廢舊物資收購(gòu)企業(yè)購(gòu)入廢舊物資，扣除率為10%?？鄢世?：丙公司為增值稅一般納稅人。2010年10月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)原材料一批，貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)。從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為40萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。（2）外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5萬(wàn)元，貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得含稅銷(xiāo)售收入3510萬(wàn)元。該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為8萬(wàn)元。計(jì)算該公司10月份應(yīng)納增值稅稅額。例題

10月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3510/（1+17%）×17%=510萬(wàn)元10月份可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=40+10×7%+5+8=53.7（萬(wàn)元）10月份應(yīng)納增值稅稅額=510-53.7=456.3（萬(wàn)元）例題

例2：某一般納稅人某年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（稅率17%）

1、外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。

2、進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納增值稅額25萬(wàn)元。

例題3、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬(wàn)元，另外支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元。

4、將貨物運(yùn)往外省銷(xiāo)售，支付運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元。

5、上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬(wàn)元。計(jì)算給企業(yè)8月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例題允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17

+25+（100+10）

×13%+（5+2）

×7%+50

×7%+2=72.29（萬(wàn)元）例題1、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），2003年10月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)情況如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元和3.91萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元；（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元和1.36萬(wàn)元；（3）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；練習(xí)（4）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向買(mǎi)方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額42萬(wàn)元；（5）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購(gòu)環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬(wàn)元。（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。練習(xí)（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3×7%+1.36+（42+2.1）×13%-（1.36×2）=8.493（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=42×17%=7.14（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14－8.493－0.5=-1.853（萬(wàn)元）（4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.853萬(wàn)元。解析

2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：逐筆計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的增值稅

（1）采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元，折扣10萬(wàn)元另開(kāi)紅字發(fā)票入賬。

解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）

練習(xí)（2）購(gòu)進(jìn)一批材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格20萬(wàn)元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用0.7萬(wàn)元，包裝費(fèi)0.1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.1萬(wàn)元，建設(shè)基金0.1萬(wàn)元。

解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%＋（0.7＋0.1）×7%=3.46（萬(wàn)元）

（3）為捐給災(zāi)區(qū)定制一批物資，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)格2萬(wàn)元，貨物入庫(kù)。

解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=2×17%=3.4（萬(wàn)元）

練習(xí)（4）銷(xiāo)售給某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅人）一批貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，金額12萬(wàn)元。

解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12÷（1＋17%）×17%=1.74（萬(wàn)元）

（5）受托代銷(xiāo)一批貨物，按零售價(jià)的5%收取手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。

解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2÷5%÷（1＋17%）×17%=5.81（萬(wàn)元）練習(xí)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人例1：某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，本月銷(xiāo)售產(chǎn)品收入30000元。本月購(gòu)進(jìn)原材料、動(dòng)力等支付價(jià)款10000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額100元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。答案（1）本月應(yīng)稅銷(xiāo)售額為30000÷（1+3%）=29126.21(元)（2）本月應(yīng)納增值稅為29126.21×3%=873.79(元)小規(guī)模納稅人C加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款3萬(wàn)元、增值稅稅款0.51萬(wàn)元。（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得收入（含增值稅）12萬(wàn)元。（3）向一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，取得不含增值稅銷(xiāo)售收入8萬(wàn)元、增值稅稅款0.24萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已由稅務(wù)所代開(kāi)。練習(xí)某制藥廠（一般納稅人）生產(chǎn)各類(lèi)應(yīng)稅和免稅藥品，2009年8月至9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8月份批發(fā)抗生素藥品，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額100000元，由本廠運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)輸，收到購(gòu)貨方支付的運(yùn)費(fèi)3400元；（2）8月份銷(xiāo)售其他應(yīng)稅藥品，收到含稅貨款20000元；銷(xiāo)售免稅藥品一批，取得不含稅50000元；（3）8月份當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款68000元，用于生產(chǎn)應(yīng)稅與免稅藥品，但無(wú)法劃分耗料情況，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1200元（有運(yùn)輸發(fā)票），其中建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元；作業(yè)（4）9月份銷(xiāo)售免稅藥品一批，取得價(jià)款150000元，動(dòng)用以前外購(gòu)原料成本28000元，其中含購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)930元（有運(yùn)輸發(fā)票），另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元（有運(yùn)輸發(fā)票）；（5）9月份銷(xiāo)售應(yīng)稅藥品取得不含稅收入300000元；（6）9月份外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款5000元，支付產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)加工費(fèi)2000元，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款340元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，回答下列問(wèn)題：作業(yè)（1）8月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅為（）元。A.26532B.20400C.21100D.31029（2）本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（）元。A.20020.59B.14770.40C.8728.25D.14771.25（3）8月份的應(yīng)納增值稅為（）元。A.74060B.675940C.-225852D.-27649.41作業(yè)（4）9月應(yīng)納增值稅為（）元。A.24060B.25940C.22682.49D.27649.41作業(yè)1、某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元；購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元；銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額40000元；購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（）元。A.14321.77B.14920.00C.15531.97D.2006.80綜合練習(xí)A2、某家電賣(mài)場(chǎng)采用以舊換新方式銷(xiāo)售電視一臺(tái)，舊電視