《中級財務會計》第1章總論講義

第一章總論第一節(jié)

會計準則第二節(jié)

財務報告目標第三節(jié)

會計基本假設與會計基礎第四節(jié)

會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)

會計要素及其確認與計量原則第六節(jié)

會計科目中級財務會計的理論結構會計環(huán)境與會計假設財務會計目標會計信息質(zhì)量要求財務報表的基本要素確認與計量原則會計準則會計要素一、會計準則企業(yè)會計準則：2006年2月15日頒布，2007年1月1日施行。包括總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量、財務會計報告、附則共十一章。

新企業(yè)會計準則－41項具體準則1存貨14收入27石油天然氣開采2長期股權投資15建造合同28會計政策、會計估計變更和差錯更正3投資性房地產(chǎn)16政府補助29資產(chǎn)負債表日后事項4固定資產(chǎn)17借款費用30財務報表列報5生物資產(chǎn)18所得稅31現(xiàn)金流量表6無形資產(chǎn)19外幣折算32中期財務報告7非貨幣性資產(chǎn)交換20企業(yè)合并33合并財務報表8資產(chǎn)減值21租賃34每股收益9職工薪酬22金融工具確認和計量35分部報告10企業(yè)年金基金23金融資產(chǎn)轉移36關聯(lián)方披露11股份支付24套期保值37金融工具列報12債務重組25原保險合同38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則13或有事項26再保險合同39公允價值的計量40合營安排41在其他主體中權益的披露共2014年增加3個修改5個會計準則體系企業(yè)會計準則基本準則具體準則（41項）應用指南會計要素準則金融工具準則（18項）特殊業(yè)務準則特殊行業(yè)準則（12項）財務報告準則（11項）應用指南會計科目和賬務處理具體準則是目，是根據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定應用指南是補充，是對具體準則的操作指引基本準則是綱，在整個體系中起統(tǒng)馭作用。解釋公告會計規(guī)范體系

會計規(guī)范是指會計業(yè)務處理與生成會計信息過程中的各種會計行為所作的限定或約束，其體系層次如下：中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準則、公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則等單位內(nèi)部會計制度公司法、證券法、注冊會計師法、審計法、稅法等相關法律綜合性會計法規(guī)、地方政府行政法規(guī)、行業(yè)性會計規(guī)范等全國人民代表大會國務院財政部及中國證監(jiān)會企業(yè)等經(jīng)濟組織二、財務報告目標

財務會計的目標就是要解決下列問題：1.向誰提供信息：2.提供哪些信息：3.如何提供信息：4.信息的質(zhì)量標準：會計信息的使用者使用者不同而不同區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息決策有用性——相關性、可靠性二、財務報告目標

財務會計的目標的兩個觀點：

1.受托責任觀

2.決策有用觀“受托責任觀”認為，會計的首要目標是計量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計信息的輸出不僅以需求方為主導，更要關注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應僅以需求方（決策者）為主導，而應充分考慮信息供給方的利益及信息披露對受托者造成的負面影響?！皼Q策有用觀”認為，會計的首要目標是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。補充知識點：財務報告目標一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

三、財務會計的本質(zhì)1.信息系統(tǒng)論；2.管理工具論；3.管理活動論；4.藝術論。5.服務活動論

有關會計本質(zhì)的幾種觀點

財務會計是依據(jù)會計規(guī)范，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務會計的定義四、財務會計的基本特征1.向企業(yè)外部提供信息

2.提供以財務報表為核心的信息

3.主要提供貨幣量化的歷史信息

4.由確認、計量、記錄和報告等程序構成

5.其依據(jù)是會計準則和會計制度

財務會計在目標、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。！財務會計與管理會計的主要區(qū)別財務會計管理會計目標對外提供決策有用信息為內(nèi)部管理所用對象資金成本規(guī)范專門的準則與制度內(nèi)部規(guī)范報告三大報表內(nèi)部報告（較靈活）模式賬—證—表無特殊模式五、財務會計的環(huán)境1.經(jīng)濟全球化的形成2.全球資本市場的逐步成熟和完善3.我國處于經(jīng)濟體制轉軌、經(jīng)濟結構調(diào)整和經(jīng)濟方式轉變的時期4.我國政府高度重視會計工作，會計規(guī)范逐步完善5.高新技術和產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展六、會計信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會計基本準則》第二章共8條關于會計信息的質(zhì)量要求：

會計信息的質(zhì)量特征，就是會計信息有用的特征，是會計信息應達到的質(zhì)量標準，是進行會計選擇時應追求的質(zhì)量標志。

客觀性（可靠性）、相關性、明晰性（可理解性）、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性客觀性原則：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。相關性原則：提供的信息與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關。相關性應以可靠性為基礎明晰性原則：提供的會計信息清晰明了?？杀刃栽瓌t：包括橫向和縱向。及時性原則重要性原則：要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。

1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；（比如業(yè)務招待費）

2.指標本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。（指標的天生的重要性有關）六、會計信息質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式原則

要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不應僅以交易或者事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)。注意該原則的具體運用如：會計處理上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)、合并報表的編制、售后回購等方面的運用。謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用。會計實務中體現(xiàn)謹慎性原則的有：1、固定資產(chǎn)加速折舊2、資產(chǎn)減值準備的計提等。六、會計信息質(zhì)量特征七、會計假設（會計核算的基本前提）

（一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（四）貨幣計量會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期（一）會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。它界定了不同的會計主體其會計核算的范圍。只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體

注：一個企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定一個或若干個會計主體作為會計核算的基礎?？梢宰鳛橐粋€會計主體的有：①母公司②子公司③母子公司組成的企業(yè)集團④企業(yè)的一個生產(chǎn)車間等。

注：一般來說，法律主體會計主體法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。會計主體的一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的將來將延續(xù)下去。它為會計要素的確認提供了理論依據(jù)。①會計主體不會清算倒閉②按歷史成本計價③按規(guī)定條件償還債務④會計核算和會計處理和方法要保持相對穩(wěn)定例如：企業(yè)長期借款主要依據(jù)是持續(xù)經(jīng)營假設（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計期間

是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動分割為一定的期間。會計期間可以分為：年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。會計分期是權責發(fā)生制等記賬基準方法的前提。會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。

（四）貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況，是會計核算的基本特征。貨幣計量假設基于兩個前提：1、會計僅反映那些能以貨幣表達的信息。如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源.企業(yè)人力資源2、沒有通貨膨脹，幣值穩(wěn)定為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。目的：為會計活動的開展選定了主要核算手段八、會計確認、計量的基礎權責發(fā)生制——按權利和責任發(fā)生的時間來確認收入和費用的入賬時間。理解的原則：什么時候有收取貨款的權利（或收到貨款），什么時候作為收入；什么時候受益（或已經(jīng)受益），什么時候作費用開支。例如：預付的電話費。

與之相應的是收付實現(xiàn)制（是一種補充）在權責發(fā)生制情況下要求設置的賬戶有：預收賬款、預付賬款、應收賬款、應付賬款等。購買資產(chǎn)實際付出的代價；實際收到的款項未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額；需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額交易雙方自愿交換資產(chǎn)或清償負債金額購買相同或者相似資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或者等價物；重新償還相同債務所支付的現(xiàn)金或等價物銷售所獲-成本、費用等歷史成本重置成本現(xiàn)值公允價值可變現(xiàn)凈值一般以歷史成本入賬九、會計計量屬性所有者權益負債收入利潤①資產(chǎn)=負債+所有者權益③資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入十、財務會計的基本要素資產(chǎn)費用②收入-費用=利潤十一、財務會計的處理程序會計確認會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。練一練甲公司2013年6月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：例一：2日，收到乙公司投入機器設備一臺，價值20萬元，該設備已驗收完備交付生產(chǎn)車間使用。

借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本200000例二：5日，購進甲材料100噸，每噸100元，增值稅進項稅額1700元，材料已入庫，貨款尚未支付。

借：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款

11700例三：10日，銷售A產(chǎn)品10件給某公司，每件售價1000元，增值稅銷項稅額1700元，收到貨款存入銀行。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700例四：11日，生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲材料12000元，生產(chǎn)車間一般耗用甲材料1000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品12000

制造費用1000貸：原材料——甲材料33000例五：15日，用銀行存款支付管理部門設備日常維修費500元。借：管理費用500貸：銀行存款500例六：16日，出售給某公司B產(chǎn)品20件，每件售價1500元，貨款共計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項還未收到。

借：應收賬款35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100例七：22日，本月應付職工薪酬為30000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，生產(chǎn)車間管理人員工資4000元，行政管理人員工資4000元，銷售人員公司2000元。借：生產(chǎn)成本20000制造費用4000

管理費用4000

銷售費用2000

貸：應付職工薪酬——工