《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第06章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算綜述

第

六

章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算第

六

章

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算2本章主要內(nèi)容通過(guò)本章的學(xué)習(xí):了解金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的內(nèi)容；同業(yè)存放與同業(yè)拆借的含義；理解向中央銀行繳存存款與同業(yè)存放的核算；掌握商業(yè)銀行向中央銀行再貼現(xiàn)的核算與同業(yè)拆借的核算。第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算第三節(jié)商業(yè)銀行之間往來(lái)的核算3一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的內(nèi)容第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述狹義商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來(lái)各商業(yè)銀行之間的往來(lái)中央銀行與金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)商業(yè)銀行與金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來(lái)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)各商業(yè)銀行之間的往來(lái)廣義本章講述系統(tǒng)內(nèi)部的往來(lái)4第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述（一）商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)中央銀行準(zhǔn)備金存款賬戶商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行存取現(xiàn)金再貼現(xiàn)再貸款匯劃款項(xiàng)資金清算同城票據(jù)交換繳存存款5第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述（二）商業(yè)銀行之間往來(lái)商業(yè)銀行商業(yè)銀行代理貨幣結(jié)算異地匯劃款項(xiàng)相互融通資金同城票據(jù)交換6二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算要求第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述◆資金分開(kāi)、獨(dú)立核算；◆在中央銀行留足備付金，不能透支；◆及時(shí)清算，不能長(zhǎng)期占用他行資金；◆及時(shí)辦理跨行系統(tǒng)結(jié)算，加速資金周轉(zhuǎn)。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算要求7一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開(kāi)立第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

〖存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款〗

核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和超額存款準(zhǔn)備金（備付金）的增減變動(dòng)情況。商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備金由其總行（法人）統(tǒng)一向中央銀行繳存，中央銀行按法人統(tǒng)一考核商業(yè)銀行法定存款準(zhǔn)備金的繳存情況。商業(yè)銀行總行在中央銀行開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款戶，屬于法定準(zhǔn)備金存款與超額準(zhǔn)備金存款合一的賬戶。該賬戶余額應(yīng)大于最低應(yīng)等于規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金余額。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在中央銀行開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款戶，為超額準(zhǔn)備金（備付金）存款賬戶。考核法定存款準(zhǔn)備金；向央行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金及其他日常支付款項(xiàng)。僅用于向央行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金及其他日常支付款項(xiàng)。8二、商業(yè)銀行向中央銀行存取現(xiàn)金的核算第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（一）商業(yè)銀行向中央銀行存入現(xiàn)金的核算

商業(yè)銀行核定各行處業(yè)務(wù)庫(kù)必須保留的現(xiàn)金限額。當(dāng)現(xiàn)金超過(guò)限額時(shí)，需繳存開(kāi)戶中央銀行發(fā)行庫(kù)；當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到中央銀行發(fā)行庫(kù)提取。商業(yè)銀行①現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金人民銀行支行②現(xiàn)金繳款單回單③打印記賬憑證（現(xiàn)金繳款單回單作附件）借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

貸:庫(kù)存現(xiàn)金9第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算商業(yè)銀行①現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金人民銀行支行②現(xiàn)金繳款單回單③填制發(fā)行基金入庫(kù)憑證（登記發(fā)行基金庫(kù)存?。┙?發(fā)行基金往來(lái)

貸:××銀行準(zhǔn)備金存款——××行收：發(fā)行基金——本庫(kù)戶人民銀行發(fā)行支庫(kù)的核算收：分支庫(kù)發(fā)行基金——本庫(kù)戶10第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（二）商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行①現(xiàn)金支票人民銀行支行②現(xiàn)金③打印記賬憑證（現(xiàn)金支票存根作附件）借:庫(kù)存現(xiàn)金

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款人民銀行支行的核算借:××銀行準(zhǔn)備金存款——××行貸:發(fā)行基金往來(lái)付:發(fā)行基金——本庫(kù)戶④填制發(fā)行基金出庫(kù)憑證11三、商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的核算第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算商業(yè)銀行將吸收的財(cái)政性存款和一般性存款按規(guī)定的比例上繳中央銀行。繳存存款繳存財(cái)政性存款繳存一般性存款（法定存款準(zhǔn)備金）繳存范圍繳存比例全額繳存（100％）繳存范圍繳存比例由中央銀行確定、調(diào)整（法定存款準(zhǔn)備金率）教材P147，略教材P149，略12第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（一）繳存財(cái)政性存款的核算

1、繳存財(cái)政性存款的一般規(guī)定◆調(diào)整繳存存款的時(shí)間：除第一次按規(guī)定時(shí)間繳存以外，城市分、支行（包括縣支行及同城所屬部、處），每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行以下處、所，每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理；若遇調(diào)整最后一天為節(jié)假日，可以順延?！粽{(diào)整繳存存款的計(jì)算方法：財(cái)政性存款，應(yīng)每月（旬）按照“財(cái)政性存款”科目增加或減少的實(shí)際數(shù)額（計(jì)至角、分），計(jì)算應(yīng)調(diào)增或調(diào)減的金額（算至千元，千元以下四舍五入）。13第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

2、繳存財(cái)政性存款的核算

初次繳存財(cái)政性存款的核算初次繳存財(cái)政性存款時(shí)，填制繳存財(cái)政性存款科目余額表（P147表6-1，略）一式兩份，按100％的比例繳存，打印記賬憑證，央行回單作附件。會(huì)計(jì)分錄為：借:存放中央銀行款項(xiàng)——繳存財(cái)政性存款

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

調(diào)整繳存財(cái)政性存款的核算每旬末繳存科目余額（即應(yīng)繳金額）大于繳存財(cái)政性存款賬戶余額時(shí)，按差額調(diào)增補(bǔ)繳，否則按差額調(diào)減退回。調(diào)增補(bǔ)繳的會(huì)計(jì)分錄與初次繳存一致，調(diào)減退回的會(huì)計(jì)分錄與初次繳存相反。14第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算〖例6－1〗中國(guó)工商銀行銀行廣州某營(yíng)業(yè)處6月20日財(cái)政性存款科目余額為83,525,000元。經(jīng)查，該行6月10日在中央銀行的繳存財(cái)政性存款賬戶余額為70,283,800元。本旬應(yīng)繳金額＝83,525,000－70,283,800＝13,241,200元

則本旬應(yīng)調(diào)增補(bǔ)繳財(cái)政性存款為13,241,200元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借:存放中央銀行款項(xiàng)——繳存財(cái)政性存款13,241,200貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款13,241,20015第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

3、欠繳財(cái)政性存款的核算商業(yè)銀行調(diào)整應(yīng)繳存款時(shí)，若準(zhǔn)備金存款賬戶余額不足又沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)調(diào)入資金，不足部分為欠繳。收:待清算憑證——中央銀行××分(支)行商業(yè)銀行發(fā)生欠繳時(shí)，也應(yīng)填制繳存財(cái)政性存款科目余額表，對(duì)本次能實(shí)繳的金額按前述調(diào)增補(bǔ)繳的手續(xù)辦理。對(duì)欠繳金額，應(yīng)及時(shí)調(diào)入資金進(jìn)行補(bǔ)繳。對(duì)欠繳部分作表外核算：中央銀行對(duì)欠繳金額按欠繳天數(shù)和規(guī)定比例扣收罰款，欠繳天數(shù)從最后調(diào)整日起算至欠款收回日的前一日止。待商業(yè)銀行調(diào)入資金后一次（不予分次）全額補(bǔ)繳欠繳金額時(shí)：借:存放中央銀行款項(xiàng)——繳存財(cái)政性存款

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款16第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來(lái)的扣收罰款的特種轉(zhuǎn)賬憑證，辦理支付罰款轉(zhuǎn)賬，同時(shí)注銷表外核算：借:營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款付:待清算憑證——中央銀行××分(支)行（二）繳存一般性存款的核算商業(yè)銀行的一般性存款（法定存款準(zhǔn)備金）由總行統(tǒng)一向中央銀行繳存。

由于商業(yè)銀行總行的法定存款準(zhǔn)備金與超額存款準(zhǔn)備金同存放于中央銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，故商業(yè)銀行總行旬末只要確保準(zhǔn)備金存款賬戶余額高于旬末應(yīng)繳存的法定存款準(zhǔn)備金金額即可，而不必進(jìn)行賬務(wù)處理。17四、商業(yè)銀行向中央銀行再貸款的核算第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算商業(yè)銀行向中央銀行借款，對(duì)中央銀行來(lái)講，稱為再貸款。（一）再貸款賬戶的開(kāi)立再貸款年度性貸款季節(jié)性貸款日拆性貸款商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)合理增長(zhǎng)，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為1年，最長(zhǎng)不超過(guò)2年。商業(yè)銀行因存款季節(jié)性下降、貸款季節(jié)性上升或信貸資金先支后收等原因引起暫時(shí)資金不足，而向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為2個(gè)月，最長(zhǎng)不超過(guò)4個(gè)月。商業(yè)銀行因匯劃款項(xiàng)未達(dá)和清算資金不足等原因發(fā)生臨時(shí)性資金短缺，而向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為7～10天，最長(zhǎng)不超過(guò)20天。18第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行向中央銀行借入的款項(xiàng)。該科目可按借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

商業(yè)銀行向中央銀行借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗科目，貸記〖向中央銀行借款〗科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行借款的利息費(fèi)用，借記〖利息支出〗科目，貸記〖應(yīng)付利息〗科目。

該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行尚未歸還中央銀行借款的余額?！枷蛑醒脬y行借款〗19第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（二）再貸款的核算

1、再貸款借入的核算中央銀行商業(yè)銀行①再貸款申請(qǐng)書（一式兩份）②審核、批準(zhǔn)③借款憑證（一式五聯(lián)）④借款憑證回單、收賬通知⑤打印記賬憑證（借款憑證回單、收賬通知作附件）借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

貸:向中央銀行借款——××借款20第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算中央銀行的核算中央銀行商業(yè)銀行①再貸款申請(qǐng)書（一式兩份）②審核、批準(zhǔn)③借款憑證（一式五聯(lián)）④借款憑證回單、收賬通知⑤借款憑證第一、二聯(lián)分別作借方、貸方傳票，辦理入賬借:××銀行貸款——××行

貸:××銀行準(zhǔn)備金存款——××行21第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

2、再貸款利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日和到期還款日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的利息費(fèi)用計(jì)提利息支出，會(huì)計(jì)分錄為：借:利息支出——向中央銀行借款利息支出

貸:應(yīng)付利息——××行

中央銀行對(duì)借款一般按季結(jié)息，每季收到中央銀行的利息回單時(shí)，使用相關(guān)交易記賬，打印記賬憑證，利息回單作記賬憑證附件。會(huì)計(jì)分錄為：借:應(yīng)付利息——××行

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款22第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

3、再貸款到期歸還的核算商業(yè)銀行①轉(zhuǎn)賬支票中央銀行②借款憑證，還款證明③打印記賬憑證（借款憑證、還款證明、支票存根作附件）

借:向中央銀行借款——××借款應(yīng)付利息——××行

貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款★借款到期，若商業(yè)銀行無(wú)力還款，中央銀行應(yīng)于到期日將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，并按規(guī)定計(jì)收逾期貸款利息?！甲鳂I(yè)練習(xí)〗教材P157〖練習(xí)題（2）〗。23五、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算商業(yè)銀行因辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)而引起暫時(shí)資金不足，以未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)

再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。實(shí)付再貼現(xiàn)額＝再貼現(xiàn)匯票到期值－再貼現(xiàn)利息

再貼現(xiàn)利息按日計(jì)算，利率為中央銀行發(fā)布的再貼現(xiàn)利率。再貼現(xiàn)利息＝再貼現(xiàn)匯票到期值×再貼現(xiàn)天數(shù)×（年再貼現(xiàn)率÷360）24第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算再貼現(xiàn)買斷式再貼現(xiàn)回購(gòu)式再貼現(xiàn)商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給中央銀行融通資金的行為。商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票質(zhì)押給中央銀行，并約定回購(gòu)日及回購(gòu)方式的融資行為。再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。匯票到期，中央銀行作為票據(jù)的債權(quán)人向付款人收取票款。再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票回購(gòu)的前一日止。辦理回購(gòu)式再貼現(xiàn)，票據(jù)不作背書，不轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利，商業(yè)銀行于回購(gòu)日將票據(jù)購(gòu)回，并作為債權(quán)人向付款人收取票款。25第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。

商業(yè)銀行持貼現(xiàn)票據(jù)向中央銀行再貼現(xiàn)或向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記〖貼現(xiàn)負(fù)債（面值）〗科目，按其差額，借記〖貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）〗科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記〖利息支出〗科目，貸記〖貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）〗科目。

貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記〖貼現(xiàn)負(fù)債（面值）〗科目，按實(shí)際支付的金額，貸記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗等科目，按其差額，借記〖利息支出〗科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行辦理的再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金?！假N現(xiàn)負(fù)債〗26第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（一）回購(gòu)式再貼現(xiàn)的核算

1、辦理再貼現(xiàn)的核算

中央銀行與申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行簽訂回購(gòu)合同，約定票據(jù)回購(gòu)日。辦理回購(gòu)式再貼現(xiàn)，不轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利，商業(yè)銀行不應(yīng)終止確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)，而應(yīng)將實(shí)際收到的再貼現(xiàn)款確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

〖實(shí)收金額〗貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

〖差額〗

貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

〖票面金額〗

2、資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整的攤銷

再貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷。商業(yè)銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，計(jì)算本期再貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，確認(rèn)為再貼現(xiàn)利息支出。會(huì)計(jì)分錄為：27第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出〖攤銷金額〗貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

3、再貼現(xiàn)到期的核算

回購(gòu)日，商業(yè)銀行送交轉(zhuǎn)賬支票及進(jìn)賬單回購(gòu)再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，或中央銀行從商業(yè)銀行賬戶劃收票款，并將再貼現(xiàn)票據(jù)交還商業(yè)銀行。中央銀行劃收票款時(shí)，若商業(yè)銀行賬戶余額不足，則不足部分作逾期貸款。借:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

〖實(shí)收金額〗貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

〖支付金額〗

向中央銀行借款——逾期貸款

〖不足金額〗借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗28第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

商業(yè)銀行回購(gòu)再貼現(xiàn)票據(jù)后，作為收款人向付款人辦理托收的處理，見(jiàn)第3章“票據(jù)貼現(xiàn)的核算”，略。

〖例6-2〗工商銀行某市支行4月25日持5月25日到期的銀行承兌匯票一份向中央銀行申請(qǐng)回購(gòu)式再貼現(xiàn)，匯票面額320,000元，匯票2月15日簽發(fā)，4月5日貼現(xiàn)。合同約定的回購(gòu)到期日為5月15日，再貼現(xiàn)月利率為2.475‰。5月15日，工商銀行該市支行向中國(guó)人民銀行按票面金額購(gòu)回票據(jù)。5月25日，票據(jù)到期工商銀行該市支行向承兌銀行收款，并按時(shí)收到劃回款項(xiàng)。29第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（1）4月25日，工商銀行某支行辦理回購(gòu)式再貼現(xiàn)時(shí)：

再貼現(xiàn)息＝320,000×20×2.475‰／30＝528元

再貼現(xiàn)額＝320,000﹣528＝319,472元借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款319,472貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）528

貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）320,000

工商銀行某支行收到中國(guó)人民銀行退回的再貼現(xiàn)憑證辦理入賬時(shí)：（2）4月30日，工商銀行某支行攤銷利息調(diào)整時(shí)：

攤銷金額＝320,000×6×2.475‰／30＝158.40元借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出158.40貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）158.40（3）5月15日，工商銀行某支行回購(gòu)票據(jù)時(shí)：

攤銷金額＝320,000×15×2.475‰／30＝369.60元30第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算借:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）320,000

貸:貼存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款320,000借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出369.60貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）369.60（4）5月25日，工商銀行某支行收回到期匯票款項(xiàng)：

賬務(wù)處理同第四章第三節(jié)，略。31第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算（二）買斷式再貼現(xiàn)的核算

1、辦理再貼現(xiàn)的核算③打印記賬憑證（第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件）商業(yè)銀行①再貼現(xiàn)憑證、商業(yè)（銀行）承兌匯票中央銀行②再貼現(xiàn)款項(xiàng)、第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證根據(jù)再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)分別采用不同的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。32第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的核算借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款〖實(shí)收金額〗貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗利息支出——再貼現(xiàn)利息支出

〖借方差額〗

貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票（面值）

〖票面金額〗利息收入——再貼現(xiàn)利息收入

〖貸方差額〗商業(yè)銀行將不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）再貼現(xiàn)，按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的原則進(jìn)行處理。

（2）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行將帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）再貼現(xiàn)，不應(yīng)終止確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)，應(yīng)將實(shí)收再貼現(xiàn)款確認(rèn)為負(fù)債。借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款〖實(shí)收金額〗貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

〖差額〗

貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

〖票面金額〗33第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

2、資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整的攤銷

對(duì)于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，采用直線法于每月月末和到期收回日計(jì)算本期再貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，確認(rèn)為再貼現(xiàn)利息支出。會(huì)計(jì)分錄為：借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出〖攤銷金額〗貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

3、再貼現(xiàn)到期的核算

買斷式再貼現(xiàn)匯票到期，再貼現(xiàn)中央銀行填制委托收款憑證與匯票一并交付款人辦理收款。

不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，商業(yè)銀行無(wú)需賬務(wù)處理。

帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，商業(yè)銀行分情況進(jìn)行處理：34第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

若票據(jù)的付款人于匯票到期日將票款足額付給再貼現(xiàn)中央銀行，則商業(yè)銀行因票據(jù)再貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負(fù)債責(zé)任解除，應(yīng)將貼現(xiàn)負(fù)債和與之對(duì)應(yīng)的貼現(xiàn)資產(chǎn)對(duì)沖。會(huì)計(jì)分錄為：借:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

〖票面金額〗貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票（面值）借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗利息支出——再貼現(xiàn)利息支出

〖借方差額〗貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗利息收入——再貼現(xiàn)利息收入

〖貸方差額〗

若票據(jù)的付款人于匯票到期日未能向再貼現(xiàn)中央銀行足額支付票款，再貼現(xiàn)中央銀行從申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)商業(yè)銀行賬戶收?。ㄈ舨蛔阒Ц叮瑒t不足部分作逾期貸款），并將收款通知及付款人開(kāi)戶行退回的匯票、拒付理由書或付款人未付票款通知書交給商業(yè)銀行。商業(yè)銀行收到通知，會(huì)計(jì)分錄為：35第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算借:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

〖票面金額〗貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

〖可支付金額〗向中央銀行借款——逾期貸款

〖不足金額〗借:利息支出——再貼現(xiàn)利息支出貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗

商業(yè)銀行繼續(xù)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索票款，先從其存款賬戶中收取，如不足支付，則不足部分作逾期貸款處理。則：借:吸收存款——活期存款（××單位）

〖可支付金額〗貸款——逾期貸款（××單位）

〖不足金額〗貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票（面值）

〖票面金額〗借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票（利息調(diào)整）

〖賬面余額〗貸:利息收入——貼現(xiàn)利息收入〖例〗見(jiàn)教材P153〖例6-3〗，略。36第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算又稱為同業(yè)往來(lái)，是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間由于辦理匯劃款項(xiàng)、相互融通資金和代理貨幣結(jié)算等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來(lái)。商業(yè)銀行之間的往來(lái)同業(yè)間存放款項(xiàng)同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算、理財(cái)投資或其他資金往來(lái)等業(yè)務(wù)需要，而存入境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。存放同業(yè)款項(xiàng)是指境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)，因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算、理財(cái)投資或其他資金往來(lái)等業(yè)務(wù)需要，而存入商業(yè)銀行的款項(xiàng)。同業(yè)存放款項(xiàng)37第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算一、同業(yè)間存放款項(xiàng)（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行（不含中央銀行）和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。商業(yè)銀行增加在同業(yè)的存款，借記〖存放同業(yè)〗科目，貸記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末借方余額，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)?！即娣磐瑯I(yè)〗

負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。同業(yè)增加在商業(yè)銀行的存款時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗等科目，貸記〖同業(yè)存放〗科目；同業(yè)減少在商業(yè)銀行的存款時(shí)，商業(yè)銀行做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)?！纪瑯I(yè)存放〗38第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算（二）存放同業(yè)款項(xiàng)的核算

1、存出款項(xiàng)的處理

商業(yè)銀行存出款項(xiàng)，在劃撥資金后，會(huì)計(jì)分錄為：借:存放同業(yè)——××行貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款

2、利息的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)息日及銷戶時(shí)，計(jì)提利息收入：借:應(yīng)收利息——××行貸:利息收入——存放同業(yè)利息收入結(jié)息日次日及銷戶時(shí)，實(shí)際收到存放同業(yè)款項(xiàng)利息時(shí)：借:存放同業(yè)——××行貸:應(yīng)收利息——××行39第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算

3、支取款項(xiàng)的處理借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款貸:存放同業(yè)——××行商業(yè)銀行支取款項(xiàng)，在收到劃來(lái)的資金后，會(huì)計(jì)分錄：（三）同業(yè)存放款項(xiàng)的核算

1、同業(yè)存入款項(xiàng)的處理

同業(yè)存入款項(xiàng)，商業(yè)銀行收到劃來(lái)的資金時(shí)：借:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款貸:同業(yè)存放——××行

2、利息的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)息日及銷戶時(shí)，計(jì)提利息費(fèi)用：借:利息支出——同業(yè)存放利息支出貸:應(yīng)付利息——××行40第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算結(jié)息日次日及銷戶時(shí)，支付同業(yè)存放款項(xiàng)利息時(shí)：借:應(yīng)付利息——××行貸:同業(yè)存放——××行

3、同業(yè)支取款項(xiàng)的處理借:同業(yè)存放——××行貸:存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款商業(yè)銀行支付款項(xiàng)，劃出資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：41第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算二、同業(yè)拆借的核算是指金融機(jī)構(gòu)之間臨時(shí)融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。同業(yè)拆借◆同業(yè)拆借的主體是經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)具有法人資格的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)全國(guó)性商業(yè)銀行法人授權(quán)的一級(jí)分支機(jī)構(gòu)?！舨鹑胭Y金只能用于彌補(bǔ)票據(jù)交換差額清算、先支后收等臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需要，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資?！敉瑯I(yè)拆借交易必須在央行認(rèn)可的全國(guó)統(tǒng)一同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。同業(yè)拆借資金余額不能超過(guò)央行核定的最高限額，拆借期限不能超過(guò)央行規(guī)定的最長(zhǎng)期限，且到期后不得展期?！敉瑯I(yè)拆借的資金清算涉及不同銀行的，應(yīng)直接或委托開(kāi)戶銀行通過(guò)中央銀行大額支付系統(tǒng)辦理；同業(yè)拆借的資金清算可以在同一銀行完成的，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式辦理。任何同業(yè)拆借清算均不得使用現(xiàn)金支付。有關(guān)規(guī)定銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)拆入資金的最長(zhǎng)期限為1年；保險(xiǎn)公司為3個(gè)月；證券公司為7天。42第

三

節(jié)商

業(yè)

銀

行

之

間

往

來(lái)

的

核

算（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

負(fù)債類科目，核算金融機(jī)構(gòu)從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。金融機(jī)構(gòu)拆入資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗、〖銀行存款〗等科目，貸記〖拆入資金〗科目；歸還拆入資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，借記〖利息支出〗科目，貸記〖應(yīng)付利息〗科目。期末貸方余額，反映金融機(jī)構(gòu)尚未歸還的拆入資金余額。

資產(chǎn)類科目，核算金融機(jī)構(gòu)拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。金融機(jī)構(gòu)拆出資金時(shí)，借記〖拆出資金〗科目，貸記〖存放中央銀行款項(xiàng)〗、〖銀行存款〗等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末借方余額，反映金融機(jī)構(gòu)按