基礎會計學 第二章 會計科目與賬戶創(chuàng)新

第二章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶

第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的進一步分類。會計科目是進行一切會計核算的基礎。二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類（橫向）

資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類（1）利潤類科目并入所有者權益。（2）收入與費用類科目歸為損益類。（3）工業(yè)企業(yè)需要對成本進行核算，專門增設成本類科目。（4）上市公司增設共同類科目。分類規(guī)則:（二）會計科目按隸屬關系分類（縱向）原材料原料生鐵詳細程度資產(chǎn)類科目會計科目類別總賬科目（一級科目）明細科目（二級科目）明細科目（三級科目）輔助材料圓鋼銀行存款

在我國，總賬科目一般由財政部制定，明細科目除會計制度規(guī)定設置外，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設置。在實際工作中,除“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”等少數(shù)總分類科目不必設置明細分類科目外，大多數(shù)都要設置明細分類科目。三、會計科目的設置原則（一）必須符合會計對象的特點（二）必須符合會計目標的要求（三）統(tǒng)一性和靈活性相結合（四）穩(wěn)定性和適應性相結合（五）完整性和互斥性相結合工業(yè)企業(yè)會計科目設置成本類主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)成本、其他業(yè)務成本等實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤等資產(chǎn)類負債類權益類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等短期借款、應付債券、應付職工薪酬等損益類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本等商業(yè)銀行會計科目的設置共同類利息收入、手續(xù)費收入、利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用等與一般企業(yè)相同資產(chǎn)類負債類權益類個人消費貸款、中長期信用貸款等活期存款、定期儲蓄存款等損益類外匯買賣業(yè)務、系統(tǒng)內(nèi)往來等四、會計科目表

課本21頁圖表2-3庫存現(xiàn)金企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣和各種外幣。一般不設明細。資產(chǎn)類科目銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，包括人民幣和各種外幣。明細設置：按幣種或存入的銀行等。資產(chǎn)類科目交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。明細設置：按投資的類型等。資產(chǎn)類科目應收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細設置：按對方（債務人）單位等。資產(chǎn)類科目大海公司惠雅公司123456789987654321100000000建設銀行壹佰萬元整工商銀行￥2014121應收賬款企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應該收取的款項。明細設置：按對方（債務人）單位等。資產(chǎn)類科目壞賬準備企業(yè)應收款項的壞賬準備。對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。該金額一般多為企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計得出。資產(chǎn)類科目預付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。明細設置：按對方（債務人）單位等。資產(chǎn)類科目其他應收款指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。如：應收的保險公司的賠償金，為職工代墊的醫(yī)療費、水電費，職工借款出差等。資產(chǎn)類科目原材料核算企業(yè)庫存的各種材料，包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的成本。資產(chǎn)類科目企業(yè)的辦公用品屬于原材料嗎？原材料：構成產(chǎn)品的原料或生產(chǎn)設備運作的耗料在途物資核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。資產(chǎn)類科目庫存商品企業(yè)庫存的各種商品的實際成本：包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品等明細設置：按商品的類型或性質。資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價。比如：企業(yè)的廠房、大樓、大型的機器和設備等。明細設置：資產(chǎn)的性質。資產(chǎn)類科目累計折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。核算固定資產(chǎn)使用過程中的損耗部分。一般不設明細。資產(chǎn)類科目在建工程企業(yè)的基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出或待安裝的機器設備。明細設置：按工程的項目等。資產(chǎn)類科目無形資產(chǎn)企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，包括專利權、商標權、土地使用權等。明細設置：按資產(chǎn)的性質。資產(chǎn)類科目短期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入的期限一年以下（含一年）的各種借款。明細設置：按貸款的銀行等。負債類科目長期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機構借入的期限一年以上（不含一年）的各項借款。明細設置：按貸款的銀行。負債類科目短期借款、長期借款：企業(yè)與銀行等金融機構的借貸關系。企業(yè)與其他企業(yè)的債務關系不能用以上兩個科目表示?。镀睋?jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細設置：按對方（債權人）單位等。負債類科目應付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而應該支付的款項。明細設置：按對方（債權人）單位等。負債類科目預收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。明細設置：按對方（債權人）單位等。負債類科目應付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應該付給職工的各種薪酬。明細設置：按薪酬的內(nèi)容，如：基本工資、績效工資、社會保險、福利費、加班費等。負債類科目應交稅費企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。負債類科目應付利息企業(yè)按照合同約定應該支付的利息，包括：分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應該支付的利息。明細設置：按對方（債權人）單位等。負債類科目1.企業(yè)因購買木材暫欠5萬元貨款并開出商業(yè)匯票一張；2.企業(yè)暫未繳納的各種稅款共計4000元；3.企業(yè)暫未繳納的借款利息1萬元；4.企業(yè)暫未繳納工商罰款2000元；5.企業(yè)拖欠建筑隊建筑廠房的工程款20萬。想一想實收資本企業(yè)接受的投資者投入的實收資本。明細設置：投資者。所有者權益類科目資本公積投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額、直接計入所有者權益的利得或損失。明細設置：資本溢價/股本溢價

其他資本公積所有者權益類科目盈余公積企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積（企業(yè)儲蓄）明細設置：法定盈余公積（凈利潤的10%）任意盈余公積（提取比例自定）所有者權益類科目本年利潤企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或者發(fā)生的凈虧損）所有者權益類科目生產(chǎn)成本企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本。明細設置：按成本的構成，如：原材料、直接人工、燃料動力費用等。成本類科目制造費用企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。除了產(chǎn)品的直接材料、人工、燃料費以外的其他費用。明細設置：根據(jù)費用的類型。成本類科目主營業(yè)務收入企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務實現(xiàn)的收入。明細設置：根據(jù)收入類型。損益類科目其他業(yè)務收入企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。明細設置：根據(jù)收入類型。損益類科目主營業(yè)務成本企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。明細設置：與主營業(yè)務收入相對應。損益類科目其他業(yè)務成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本等。明細設置：與其他業(yè)務收入相對應。損益類科目營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。損益類科目銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括：包裝費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等經(jīng)營費用。損益類科目管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。損益類科目財務費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、相關的手續(xù)費等。損益類科目1.下列各項中，屬于會計科目的是（）。A．負債B．流動資產(chǎn)C．短期借款D．應收款項答案：C企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權。2.（）是會計工作的起點。A．填制和審核會計憑證B．財產(chǎn)清查C．設置會計科目與賬戶D．登記賬簿答案：C3.下列各項中，不屬于所有者權益類科目的是（）。A．主營業(yè)務收入B．實收資本C．本年利潤D．財務費用答案：AD4.下列各項中，屬于損益類科目的是（）。A．制造費用B．管理費用C．投資收益D．所得稅費用答案：BCD5.下列各項中，屬于會計科目的是（）。A．存貨B．生產(chǎn)成本C．應收賬款—大海公司D．短期借款—建設銀行答案：BCD財務會計報表的項目，不屬于會計科目其包括：原材料、庫存商品等。請用至少兩個會計科目描述下列事項：1.購入鋼材等原料款項已通過銀行支付；2.賒賬購入大海公司價值80萬元大型設備；3.正在興建的職工食堂；4.預收東方公司合同款30萬并存入銀行；5.向工商銀行貸款500萬元，期限為2年，款項已存入銀行；新華公司的經(jīng)濟業(yè)務如下：6.用現(xiàn)金支付招待業(yè)務單位的費用5000元；7.向榕園公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入20萬元，款項尚未收到；8.通過銀行轉賬購入土地使用權；9.接受大海公司投資300萬元資金，并存入銀行10.延遲支付稅款被處以4000元滯納金罰款，款項尚未支付；11.生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用鋼材1萬元，甲產(chǎn)品尚未完工。新華公司的經(jīng)濟業(yè)務如下：第二節(jié)會計賬戶一、會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目開設，具有一定結構，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種工具。

會計科目——某項經(jīng)濟業(yè)務的歸類：某人的名字。會計賬戶——某項經(jīng)濟業(yè)務的具體信息：某人的具體信息，如性別、身高、體重等。二、會計賬戶根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）資產(chǎn)類賬戶（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶（2）反映非流動資產(chǎn)的賬戶（二）負債類賬戶（1）反映流動負債的賬戶（2）反映非流動負債的賬戶（三）所有者權益類賬戶（1）反映所有者原始投資的賬戶（2）反映所有者原始投資收益的賬戶企業(yè)盈余歸屬于所有者的部分（四）成本類賬戶（1）反映不需要分配，直接計入產(chǎn)品成本的賬戶。（2）反映需要分配，不能直接計入產(chǎn)品成本的賬戶。生產(chǎn)甲產(chǎn)品：耗用燃料費用3000元耗用木材2000元耗用人工6000元某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙和丙兩種產(chǎn)品，車間共發(fā)生：水電費1萬元，人工3萬元，材料5萬元（五）損益類賬戶（1）反映收入的賬戶（2）反映費用、支出的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟利益流入的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟利益流出的賬戶把下列的會計賬戶分類：練一練5.長期股權投資1.資本公積9.預付賬款6.管理費用10.累計折舊2.壞賬準備11.制造費用12.在建工程7.本年利潤8.應付賬款3.預收賬款4.投資收益

會計科目（賬戶的名稱）會計賬戶總賬科目明細科目總分類賬戶（總賬）明細分類賬戶（明細賬）三、按賬戶反映內(nèi)容的詳細程度分類下列哪些是總分類賬戶，哪些是明細分類賬戶：練一練9.A設備賬戶10.固定資產(chǎn)賬戶7.生產(chǎn)成本賬戶4.差旅費賬戶3.原材料賬戶11.美元賬戶2.甲產(chǎn)品成本賬戶6.銀行存款賬戶1.管理費用賬戶5.鋼材賬戶8.水電費賬戶12.應交增值稅賬戶三、會計賬戶的基本結構賬戶名稱賬戶結構會計科目經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及增減變動會計賬戶的基本結構會計賬戶名稱會計賬戶類型日期和憑證號數(shù)摘要經(jīng)濟內(nèi)容增、減、余增加減少??

賬戶中反映所記錄會計要素的增加、減少及余額情況等。反映賬戶增減變動關系的等式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額課本P26T形賬戶算一算300+100-200=200萬10月末結余多少？算一算40+100-X=50X=90萬元

企業(yè)“庫存現(xiàn)金”賬戶3月末的余額為3000元，4月份出納從銀行提取現(xiàn)金6000元，4月份的其他業(yè)務如下：現(xiàn)金支付報紙費300元；經(jīng)理出差預借現(xiàn)金2000元；收到其他單位交來的貨款500元現(xiàn)金。問：“庫存現(xiàn)金”賬戶4月末的余額？四、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別（一）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系：（1）二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。（2）會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)；設置會計科目的主要目的就是為了設置賬戶，可見科目設置是賬戶設置的前提。

（二）會計賬戶與會計科目的區(qū)別：（1）會計科目本身沒有結構，賬戶有結構。（2）會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設置會計科目的內(nèi)容，而設置會計科目不構成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設置提供依據(jù)。練習1.（）是對會計要素的具體內(nèi)容按照不同的經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要進行分類的項目。A．會計憑證B．會計報表C．會計賬簿D．會計科目答案：D2.賬戶的基本內(nèi)容包括（）。A．賬戶名稱B．日期和憑證號數(shù)C．摘要D.增加額、減少額、余額答案：ABCD3.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額四項金額的關系可以可表示為（）。A．期初余額