基礎(chǔ)會計學(xué) 第二章 會計科目與賬戶創(chuàng)新

第二章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶

第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的進一步分類。會計科目是進行一切會計核算的基礎(chǔ)。二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類（橫向）

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類（1）利潤類科目并入所有者權(quán)益。（2）收入與費用類科目歸為損益類。（3）工業(yè)企業(yè)需要對成本進行核算，專門增設(shè)成本類科目。（4）上市公司增設(shè)共同類科目。分類規(guī)則:（二）會計科目按隸屬關(guān)系分類（縱向）原材料原料生鐵詳細(xì)程度資產(chǎn)類科目會計科目類別總賬科目（一級科目）明細(xì)科目（二級科目）明細(xì)科目（三級科目）輔助材料圓鋼銀行存款

在我國，總賬科目一般由財政部制定，明細(xì)科目除會計制度規(guī)定設(shè)置外，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。在實際工作中,除“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)都要設(shè)置明細(xì)分類科目。三、會計科目的設(shè)置原則（一）必須符合會計對象的特點（二）必須符合會計目標(biāo)的要求（三）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合（四）穩(wěn)定性和適應(yīng)性相結(jié)合（五）完整性和互斥性相結(jié)合工業(yè)企業(yè)會計科目設(shè)置成本類主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤等資產(chǎn)類負(fù)債類權(quán)益類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等短期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬等損益類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等商業(yè)銀行會計科目的設(shè)置共同類利息收入、手續(xù)費收入、利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用等與一般企業(yè)相同資產(chǎn)類負(fù)債類權(quán)益類個人消費貸款、中長期信用貸款等活期存款、定期儲蓄存款等損益類外匯買賣業(yè)務(wù)、系統(tǒng)內(nèi)往來等四、會計科目表

課本21頁圖表2-3庫存現(xiàn)金企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣和各種外幣。一般不設(shè)明細(xì)。資產(chǎn)類科目銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，包括人民幣和各種外幣。明細(xì)設(shè)置：按幣種或存入的銀行等。資產(chǎn)類科目交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)設(shè)置：按投資的類型等。資產(chǎn)類科目應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細(xì)設(shè)置：按對方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目大海公司惠雅公司123456789987654321100000000建設(shè)銀行壹佰萬元整工商銀行￥2014121應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)該收取的款項。明細(xì)設(shè)置：按對方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。該金額一般多為企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計得出。資產(chǎn)類科目預(yù)付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。明細(xì)設(shè)置：按對方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目其他應(yīng)收款指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。如：應(yīng)收的保險公司的賠償金，為職工代墊的醫(yī)療費、水電費，職工借款出差等。資產(chǎn)類科目原材料核算企業(yè)庫存的各種材料，包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的成本。資產(chǎn)類科目企業(yè)的辦公用品屬于原材料嗎？原材料：構(gòu)成產(chǎn)品的原料或生產(chǎn)設(shè)備運作的耗料在途物資核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。資產(chǎn)類科目庫存商品企業(yè)庫存的各種商品的實際成本：包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品等明細(xì)設(shè)置：按商品的類型或性質(zhì)。資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價。比如：企業(yè)的廠房、大樓、大型的機器和設(shè)備等。明細(xì)設(shè)置：資產(chǎn)的性質(zhì)。資產(chǎn)類科目累計折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。核算固定資產(chǎn)使用過程中的損耗部分。一般不設(shè)明細(xì)。資產(chǎn)類科目在建工程企業(yè)的基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出或待安裝的機器設(shè)備。明細(xì)設(shè)置：按工程的項目等。資產(chǎn)類科目無形資產(chǎn)企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。明細(xì)設(shè)置：按資產(chǎn)的性質(zhì)。資產(chǎn)類科目短期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入的期限一年以下（含一年）的各種借款。明細(xì)設(shè)置：按貸款的銀行等。負(fù)債類科目長期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限一年以上（不含一年）的各項借款。明細(xì)設(shè)置：按貸款的銀行。負(fù)債類科目短期借款、長期借款：企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)的借貸關(guān)系。企業(yè)與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系不能用以上兩個科目表示??！應(yīng)付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細(xì)設(shè)置：按對方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目應(yīng)付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)該支付的款項。明細(xì)設(shè)置：按對方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。明細(xì)設(shè)置：按對方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該付給職工的各種薪酬。明細(xì)設(shè)置：按薪酬的內(nèi)容，如：基本工資、績效工資、社會保險、福利費、加班費等。負(fù)債類科目應(yīng)交稅費企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。負(fù)債類科目應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)該支付的利息，包括：分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)該支付的利息。明細(xì)設(shè)置：按對方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目1.企業(yè)因購買木材暫欠5萬元貨款并開出商業(yè)匯票一張；2.企業(yè)暫未繳納的各種稅款共計4000元；3.企業(yè)暫未繳納的借款利息1萬元；4.企業(yè)暫未繳納工商罰款2000元；5.企業(yè)拖欠建筑隊建筑廠房的工程款20萬。想一想實收資本企業(yè)接受的投資者投入的實收資本。明細(xì)設(shè)置：投資者。所有者權(quán)益類科目資本公積投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。明細(xì)設(shè)置：資本溢價/股本溢價

其他資本公積所有者權(quán)益類科目盈余公積企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積（企業(yè)儲蓄）明細(xì)設(shè)置：法定盈余公積（凈利潤的10%）任意盈余公積（提取比例自定）所有者權(quán)益類科目本年利潤企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或者發(fā)生的凈虧損）所有者權(quán)益類科目生產(chǎn)成本企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本。明細(xì)設(shè)置：按成本的構(gòu)成，如：原材料、直接人工、燃料動力費用等。成本類科目制造費用企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。除了產(chǎn)品的直接材料、人工、燃料費以外的其他費用。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)費用的類型。成本類科目主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)收入類型。損益類科目其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)收入類型。損益類科目主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。明細(xì)設(shè)置：與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)。損益類科目其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本等。明細(xì)設(shè)置：與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)。損益類科目營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。損益類科目銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括：包裝費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等經(jīng)營費用。損益類科目管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。損益類科目財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、相關(guān)的手續(xù)費等。損益類科目1.下列各項中，屬于會計科目的是（）。A．負(fù)債B．流動資產(chǎn)C．短期借款D．應(yīng)收款項答案：C企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權(quán)。2.（）是會計工作的起點。A．填制和審核會計憑證B．財產(chǎn)清查C．設(shè)置會計科目與賬戶D．登記賬簿答案：C3.下列各項中，不屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。A．主營業(yè)務(wù)收入B．實收資本C．本年利潤D．財務(wù)費用答案：AD4.下列各項中，屬于損益類科目的是（）。A．制造費用B．管理費用C．投資收益D．所得稅費用答案：BCD5.下列各項中，屬于會計科目的是（）。A．存貨B．生產(chǎn)成本C．應(yīng)收賬款—大海公司D．短期借款—建設(shè)銀行答案：BCD財務(wù)會計報表的項目，不屬于會計科目其包括：原材料、庫存商品等。請用至少兩個會計科目描述下列事項：1.購入鋼材等原料款項已通過銀行支付；2.賒賬購入大海公司價值80萬元大型設(shè)備；3.正在興建的職工食堂；4.預(yù)收東方公司合同款30萬并存入銀行；5.向工商銀行貸款500萬元，期限為2年，款項已存入銀行；新華公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：6.用現(xiàn)金支付招待業(yè)務(wù)單位的費用5000元；7.向榕園公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入20萬元，款項尚未收到；8.通過銀行轉(zhuǎn)賬購入土地使用權(quán)；9.接受大海公司投資300萬元資金，并存入銀行10.延遲支付稅款被處以4000元滯納金罰款，款項尚未支付；11.生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用鋼材1萬元，甲產(chǎn)品尚未完工。新華公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：第二節(jié)會計賬戶一、會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種工具。

會計科目——某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸類：某人的名字。會計賬戶——某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體信息：某人的具體信息，如性別、身高、體重等。二、會計賬戶根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）資產(chǎn)類賬戶（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶（2）反映非流動資產(chǎn)的賬戶（二）負(fù)債類賬戶（1）反映流動負(fù)債的賬戶（2）反映非流動負(fù)債的賬戶（三）所有者權(quán)益類賬戶（1）反映所有者原始投資的賬戶（2）反映所有者原始投資收益的賬戶企業(yè)盈余歸屬于所有者的部分（四）成本類賬戶（1）反映不需要分配，直接計入產(chǎn)品成本的賬戶。（2）反映需要分配，不能直接計入產(chǎn)品成本的賬戶。生產(chǎn)甲產(chǎn)品：耗用燃料費用3000元耗用木材2000元耗用人工6000元某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙和丙兩種產(chǎn)品，車間共發(fā)生：水電費1萬元，人工3萬元，材料5萬元（五）損益類賬戶（1）反映收入的賬戶（2）反映費用、支出的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟利益流入的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟利益流出的賬戶把下列的會計賬戶分類：練一練5.長期股權(quán)投資1.資本公積9.預(yù)付賬款6.管理費用10.累計折舊2.壞賬準(zhǔn)備11.制造費用12.在建工程7.本年利潤8.應(yīng)付賬款3.預(yù)收賬款4.投資收益

會計科目（賬戶的名稱）會計賬戶總賬科目明細(xì)科目總分類賬戶（總賬）明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）三、按賬戶反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類下列哪些是總分類賬戶，哪些是明細(xì)分類賬戶：練一練9.A設(shè)備賬戶10.固定資產(chǎn)賬戶7.生產(chǎn)成本賬戶4.差旅費賬戶3.原材料賬戶11.美元賬戶2.甲產(chǎn)品成本賬戶6.銀行存款賬戶1.管理費用賬戶5.鋼材賬戶8.水電費賬戶12.應(yīng)交增值稅賬戶三、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱賬戶結(jié)構(gòu)會計科目經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及增減變動會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)會計賬戶名稱會計賬戶類型日期和憑證號數(shù)摘要經(jīng)濟內(nèi)容增、減、余增加減少??

賬戶中反映所記錄會計要素的增加、減少及余額情況等。反映賬戶增減變動關(guān)系的等式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額課本P26T形賬戶算一算300+100-200=200萬10月末結(jié)余多少？算一算40+100-X=50X=90萬元

企業(yè)“庫存現(xiàn)金”賬戶3月末的余額為3000元，4月份出納從銀行提取現(xiàn)金6000元，4月份的其他業(yè)務(wù)如下：現(xiàn)金支付報紙費300元；經(jīng)理出差預(yù)借現(xiàn)金2000元；收到其他單位交來的貨款500元現(xiàn)金。問：“庫存現(xiàn)金”賬戶4月末的余額？四、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別（一）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系：（1）二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。（2）會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；設(shè)置會計科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶，可見科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。

（二）會計賬戶與會計科目的區(qū)別：（1）會計科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu)。（2）會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設(shè)置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會計科目的內(nèi)容，而設(shè)置會計科目不構(gòu)成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。練習(xí)1.（）是對會計要素的具體內(nèi)容按照不同的經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要進行分類的項目。A．會計憑證B．會計報表C．會計賬簿D．會計科目答案：D2.賬戶的基本內(nèi)容包括（）。A．賬戶名稱B．日期和憑證號數(shù)C．摘要D.增加額、減少額、余額答案：ABCD3.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額四項金額的關(guān)系可以可表示為（）。A．期初余額