2023年審計學(xué)原理實務(wù)題練習(xí)題及答案doc

《審計學(xué)原理》實務(wù)題練習(xí)題及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時,發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的解決如下:從外地購入鋼材60000公斤，價款24000０元，運雜費6000元。財會部門將買價計入鋼材成本，運雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺5０公斤,查明屬于運送途中的定額內(nèi)損耗。[規(guī)定]對該公司的這筆材料采購業(yè)務(wù)提出審計意見，并對錯誤進行調(diào)整。2.某工業(yè)公司材料按計劃成本計價核算，并按當月差異計算調(diào)整出庫材料的計劃成本。202３年1月份有關(guān)材料類賬戶記錄如下：原材料——輔助材料材料成本差異——輔助材料期初余額１200０0期初余額570０購入780０00發(fā)出6０0000發(fā)生３93０0結(jié)轉(zhuǎn)33000結(jié)存３00000余額120００[規(guī)定］試分析存在的問題并計算差錯額。3.某公司２023年度財務(wù)決算中利潤總額為9０000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關(guān)收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題:（１）期初庫存商品余額多計１0000元；（2）當年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元,扣除各項支出后凈收入5000元，計入盈余公積;(3）固定資產(chǎn)出租收入20２3,扣除折舊及維修后凈收入為1600,列入“其它應(yīng)付款”賬戶。規(guī)定:根據(jù)上述資料提出審計解決意見,并核算公司的利潤總額。4.某公司采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本,本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量52０0公斤,金額為７８00元,本月購入甲材料數(shù)量730０公斤，金額為14６00元。本月基本生產(chǎn)車間耗料50００公斤,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本1０000元。規(guī)定:說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。5.審計人員在審查某股份有限公司2０23年12月3１日資產(chǎn)負債表的長期應(yīng)付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為202300元，租期為規(guī)定:審計人員能否批準該公司的會計解決?應(yīng)建議該公司如何進行會計解決?６.審計人員在審查某公司“應(yīng)收賬款”賬戶，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)的會計分錄為:借：應(yīng)收賬款７５0０0貸:應(yīng)付工資7５000規(guī)定：指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的問題，如何進一步審查與調(diào)整?7.東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李立在對大華公司20２３年度會計報表審計時，決定于2０2３年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止2023年１2月31日所欠23００0元進行函證。經(jīng)初步審計，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。[規(guī)定]（1)根據(jù)上述情況，請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式?(2)根據(jù)上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。8.審計人員在審查某公司9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額570００元,隨即審閱“實收資本”明細賬,看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù),但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進一步審查確認該公司的入賬會計分錄為：借：資本公積5７00０貸:銀行存款５7000經(jīng)證證核對確認所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)和支票存根。[規(guī)定］（1)指出該公司該筆業(yè)務(wù)的問題所在。(２）進行必要的賬項調(diào)整。9、[資料］ＣA股份有限公司委托××?xí)嫀熓聞?wù)所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定：指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題;（2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方:CＡ股份有限公司乙方:××?xí)嫀熓聞?wù)所甲方委托乙方進行2０23年會計報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商,達成一下約定：審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托,對甲方１２月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價,對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上,對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。甲方的責任與任務(wù)為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關(guān)資料。委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計，出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。審計收費按《ＸＸX收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間擬定,預(yù)計收取人民幣XＸX萬元,甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長,甲方應(yīng)在了解實際情況后,酌情增長審計費用。約定書的有效期間本約定書一式兩份,甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自202３年1月10日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,影響審計工作的如期完畢,或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項,但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:ＣA股份有限公司乙方:××?xí)嫀熓聞?wù)所代表：（簽章)代表：(簽章)10、根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的?授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。審查某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。保管某項財物。記錄明細賬。登記日記賬。登記總賬。進行賬實核對。執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記錄某項財物。11.審計人員對審查某公司存貨的內(nèi)部控制進行調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容重要是存貨管理及控制制度的設(shè)計及各控制者的職權(quán)范圍、有關(guān)業(yè)務(wù)解決的程序、會計記錄解決的原則及有關(guān)憑證的傳遞程序等。［規(guī)定]采用調(diào)查表法的形式,對存貨的內(nèi)部控制制度提出至少１0個問題。1２.[資料]審計人員對A公司的202３年度的財務(wù)狀況進行審計。A公司尚未采用計算機記賬。審計人員于2０23年11月對A公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下:１．A公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存,第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。2.會計人員乙負責開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。3．A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后,驗收部門根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后,將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后,及時交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細賬;一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4.會計部審核付款憑單后，按約定期間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證,交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記,再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。5．Ａ公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1.5億元以下,董事會的決定由總經(jīng)理負責實行。總經(jīng)理決定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。Ａ公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請,由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準,證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項,此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部解決。6．審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議已通過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準,會計部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據(jù)以匯總登記。7．計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。8.Ａ公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計,并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了２023年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表白，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改善意見。９．A公司設(shè)立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批,會計部對報銷單據(jù)加以審核,鈔票出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。1０.Ａ公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運營方面都不存在缺陷。[二]規(guī)定：1.根據(jù)上述摘錄，請指出Ａ公司內(nèi)部控制的缺陷,并提出改善建議。2．根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)當如何評價A公司的控制風(fēng)險,采用何種實質(zhì)性測試程序（擴大的，還是縮小的),以及需要何種審計證據(jù)（多還是少)?13、[資料］:假設(shè)審計人員于2023年２月對華光公司20２3年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司20２3年５月銷售給Ｂ公司一批產(chǎn)品,價款為58０0０千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額)，Ｂ公司于６月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于１2月3１日編制2023年度會計報表時,已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備２900千元(假定壞賬準備提取比例為5%),１2月３1日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是８00０0千元,“壞賬準備”項目的余額是４00０千元,該項應(yīng)收賬款已按5８000千元列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于202３年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款,預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的４０％。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,但華光公司未予調(diào)整。[規(guī)定］：指出審計人員對此事項的解決意見。14.審計人員在審查某工業(yè)公司2023年１月份主營業(yè)務(wù)收入明細賬時發(fā)現(xiàn)有以下問題:（1)１2日向本單位不獨立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，作應(yīng)收賬款解決;（２）25日向本市興華公司出售丑產(chǎn)品１000件中有60件因質(zhì)量問題退貨,產(chǎn)品已驗收入庫,未作記錄；(3)2９日本單位大修理工程領(lǐng)用發(fā)出子產(chǎn)品2０0件，管理部門維修丑產(chǎn)品300件,未作銷售記錄。?規(guī)定：指出該單位會計解決中存在的錯誤及其目的。１5、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計,通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表,并與有關(guān)明細賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額10０00元 本期購進原材料25000元原材料期末余額800０元 本期銷售材料3000元直接人工成本1５00０元 制造費用1２０23元在產(chǎn)品期初余額2３000元???在產(chǎn)品期末余額25000元產(chǎn)成品期初余額４0０00元?產(chǎn)成品期末余額380０0元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為380００元；（2)領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料解決;(３）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本２02３元;規(guī)定:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”,計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。1６、審計人員在審查某公司管理費用賬戶時,發(fā)現(xiàn)如下記錄：(１)公司車間部門固定資產(chǎn)的修理費用1２00元；（２）為購貨單位墊付運雜費83０0元；(3)支付車船使用稅358０元；（4）支付未竣工程借款利息３2７0元;（5）購入材料的外地運雜費25６0元；(6）支付短期借款利息4980元。規(guī)定：說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。17、資料:假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務(wù)進行審查時,發(fā)現(xiàn)該公司于2023年４月1日向海淀工行取得流動資金借款2０230０元，期限是3個月,借款月利率為5.5‰,該公司的會計解決為:①取得借款時:借:銀行存款２0230０貸：短期借款202300②４月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出1１0０貸：短期借款1１０0③6月底歸還借款時:借:短期借款20３30０貸:銀行存款203３00(2)規(guī)定:指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。1８、［資料]Ａ公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司202３年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)13３630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2023年的財務(wù)情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時,發(fā)現(xiàn)以下問題：（1)在審計新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25%(原概算為２023萬元)。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況,預(yù)計實際支出為21５0萬元。(２)審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會計分錄為:①借:固定資產(chǎn)清理６40０0借：累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借:營業(yè)外支出－-非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理6４0０0(3)審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2023年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元,運雜費及設(shè)備安裝費支出為７２萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％)(4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛,未按制度進行會計解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。(5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（５～9月）提取。[規(guī)定]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：(1)請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬?（2)審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么？應(yīng)如何進行解決?(3)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理?假如不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整?(4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決?(5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的？為什么？(6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面所提供的資料(3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為16６5萬元，該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（３）進行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?(該公司所得稅稅率為33％）19、2023年6月１8日(1)實點庫存鈔票（人民幣）情況為:100元幣１０張5角幣7０張50元幣5張２角幣35張１０元幣10張１角幣40張5元幣48張５分幣25枚２元幣６０張2分幣１７枚１元幣80張1分幣５6枚(２）查明鈔票日記賬截止當年6月15日的賬面余額為１５1６.20元。（3)查出當年6月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為35０元。（4)查出當年6月14日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為212元。（５)查出當年６月11日出納員以白條借給某職工2５０元。（６)銀行核定該公司庫存鈔票限額１0０0元。規(guī)定：根據(jù)清點結(jié)果編制庫存鈔票盤點表。指出清點鈔票中所發(fā)現(xiàn)的問題并提出改善意見。20.某會計師事務(wù)所接受Ａ公司的委托，對其19９9年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司,1９9９年12月31日的銀行存款數(shù)額為3350０元，銀行存款賬面余額為３5000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，199９年12月31日的銀行存款余額為42023元。此外,查有下列未達賬項和記賬差錯：(１）１2月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5８00元,銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5３０0元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3)12月２5日委托銀行收款10３00元，銀行已收妥入賬,但收款告知尚未到達公司。（４）１2月30日銀行代付水費３150元，但銀行付款告知單尚未到達公司。（５)１2月15日收到銀行收款告知單,金額為385０元，公司入賬時，將銀行存款增長數(shù)錯記成3500元。[規(guī)定]根據(jù)上述資料,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核算19９9年１2月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:A公司19９9年12月31日金額單位：元項目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額審計主管：李玲審計員:張萸會計主管:王紅會計員：李明21.某會計師事務(wù)所我們接受委托，審計了貴公司２023年度的資產(chǎn)負債表、損益表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據(jù)《會計法》進行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司的實際情況,實行了相應(yīng)的、有針對性的審計程序。我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,在所有方面真實地反映了貴公司２02３年1２月３1日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量情況，會計解決方法遵循了權(quán)責發(fā)生制原則。中國中國2０23年3月28日規(guī)定:請逐項指出22.[資料]××?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師張小、劉海已于２02３年３月1０日完畢對CＡ股份有限公司20２３年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，審計報告應(yīng)于20２3年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況:(1）審計工作底稿顯示,20２３年度利潤表重要性水平為75萬元,2023年1２月31日的資產(chǎn)負債表重要性水平為8５萬元。(2)20２3年3月１日，××市高級人民法院最終裁定,2023年1月，被告CＡ股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補償XXＸ股份有限公司360萬元。（3)CA股份有限公司20２3年度提壞帳準備的比例由2023年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰(4）在2023年1２月31日對ＣA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2023件,甲產(chǎn)品單位成本435元,但ＣＡ股份有限公司未作調(diào)整。(5）CＡ股份有限公司２023年6月購置一臺價值７０萬的設(shè)備，已入賬，當月有管理部門啟用,但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年,殘值率為10%，按直線法計提折舊。[規(guī)定］①根據(jù)上列第(１)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少?并說明因素。②張小、劉海在20２３年３月２5日前對其后十項審查負有那些責任;根據(jù)上列第(2）種情況,張小、劉海應(yīng)對ＣA股份有限公司提出何種建議?③根據(jù)上列第(３)、（4)、(５）、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議?如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。④假如只考慮第(2)、（4）、(5)種情況，并假定ＣA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司20２3年1２月3１日的資產(chǎn)負債表、２0２3年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負責,我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(公章)中國注冊會計師:張小(蓋章）地址：中國·北京劉海（蓋章)報告日期：20２3年３月10日

參考答案《審計學(xué)原理》實務(wù)練習(xí)題及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的解決如下:從外地購入鋼材60000公斤,價款240000元，運雜費60０0元。財會部門將買價計入鋼材成本,運雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗收單,發(fā)現(xiàn)鋼材短缺50公斤，查明屬于運送途中的定額內(nèi)損耗。

[規(guī)定]對該公司的這筆材料采購業(yè)務(wù)提出審計意見，并對錯誤進行調(diào)整。

２.某工業(yè)公司材料按計劃成本計價核算，并按當月差異計算調(diào)整出庫材料的計劃成本。20２3年１月份有關(guān)材料類賬戶記錄如下：

原材料——輔助材料

材料成本差異——輔助材料

期初余額

１２0000

期初余額

５70０

購入

78０000

發(fā)出6０００00

發(fā)生

3９300

結(jié)轉(zhuǎn)330０0

結(jié)存

300000

余額

12000

[規(guī)定］試分析存在的問題并計算差錯額。

３．某公司2０2３年度財務(wù)決算中利潤總額為9000０元,審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關(guān)收入、費用賬戶,發(fā)現(xiàn)存在下列問題：

（1)期初庫存商品余額多計10000元；

(2)當年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入８０0０元,扣除各項支出后凈收入為5００0元,計入盈余公積；

(3)固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1６00元,列入“其它應(yīng)付款”賬戶。

規(guī)定：根據(jù)上述資料提出審計解決意見，并核算公司的利潤總額。

4.某公司采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量5２０0公斤,金額為７8０0元，本月購入甲材料數(shù)量73０0公斤,金額為1460０元。本月基本生產(chǎn)車間耗料500０公斤,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本１0000元。規(guī)定：說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。

5．審計人員在審查某股份有限公司2０23年１2月31日資產(chǎn)負債表的長期應(yīng)付款項目時,發(fā)現(xiàn)該公司該年度１月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用,經(jīng)協(xié)商議定租金為202３０0元，租期為５年,使用年限為2023,折舊方法采用直線法。租賃期滿后,該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定,租金從次年起支付,四年內(nèi)付清。該公司財務(wù)經(jīng)理認為,第一年未付租金,所以也不應(yīng)計提折舊。

規(guī)定：審計人員能否批準該公司的會計解決?應(yīng)建議該公司如何進行會計解決?

６．審計人員在審查某公司“應(yīng)收賬款”賬戶,發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借:應(yīng)收賬款

75０0０

貸：應(yīng)付工資

７50０0

規(guī)定：指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的問題,如何進一步審查與調(diào)整?

７．東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李立在對大華公司2０2３年度會計報表審計時，決定于2０23年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止20２3年12月31日所欠23０００元進行函證。經(jīng)初步審計，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。

[規(guī)定](1）根據(jù)上述情況，請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式?

（2）根據(jù)上述情況,請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。

8.審計人員在審查某公司9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額５7000元,隨即審閱“實收資本”明細賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù),但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進一步審查確認該公司的入賬會計分錄為：

借:資本公積

57０00貸:銀行存款

57000經(jīng)證證核對確認所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)和支票存根。[規(guī)定]（1）指出該公司該筆業(yè)務(wù)的問題所在。

(２)進行必要的賬項調(diào)整。

9、[資料]

CA股份有限公司委托××?xí)嫀熓聞?wù)所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定：(1)

指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；

(2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書甲方:CA股份有限公司乙方:××?xí)嫀熓聞?wù)所

甲方委托乙方進行２023年會計報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商,達成一下約定:一、

審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方１2月３１日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則,對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上,對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、

甲方的責任與任務(wù)１．

為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關(guān)資料。2.

委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作,具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．

按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、

按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計,出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、

審計收費

按《XXＸ收費規(guī)定》,乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用,以及所花費的工作時間擬定,預(yù)計收取人民幣XＸX萬元,甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題,致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長,甲方應(yīng)在了解實際情況后,酌情增長審計費用。五、

約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自２023年1月1０日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,影響審計工作的如期完畢，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項，但應(yīng)及時告知對方,由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：CＡ股份有限公司

乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所代表:（簽章）

代表：(簽章)

10、根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？1)

授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2)

審查某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3）

保管某項財物。4)

記錄明細賬。５)

登記日記賬。６）

登記總賬。7）

進行賬實核對。8)

執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。9)

記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。１０)

記錄某項財物。

11．審計人員對審查某公司存貨的內(nèi)部控制進行調(diào)查,調(diào)查的內(nèi)容重要是存貨管理及控制制度的設(shè)計及各控制者的職權(quán)范圍、有關(guān)業(yè)務(wù)解決的程序、會計記錄解決的原則及有關(guān)憑證的傳遞程序等。

[規(guī)定]采用調(diào)查表法的形式,對存貨的內(nèi)部控制制度提出至少10個問題。

１2.［資料]審計人員對Ａ公司的２02３年度的財務(wù)狀況進行審計。Ａ公司尚未采用計算機記賬。審計人員于20２３年11月對Ａ公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下:1．A公司產(chǎn)成品發(fā)出時,由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片,第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。２．會計人員乙負責開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前,先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單,并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。3．A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后,驗收部門根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品,在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單,付款憑單經(jīng)批準后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4.會計部審核付款憑單后，按約定期間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后,在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記,再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。5．Ａ公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為１.5億元以下,董事會的決定由總經(jīng)理負責實行?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。Ａ公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核,總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項,此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部解決。6.審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議已通過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。7.計劃部根據(jù)批準,簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存,一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。8．A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了２023年度所有的內(nèi)部審計報告,經(jīng)抽查表白，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改善意見。９．A公司設(shè)立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷,需根據(jù)審批手續(xù)報批,會計部對報銷單據(jù)加以審核，鈔票出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。１0.A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運營方面都不存在缺陷。

[二]規(guī)定：1.根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改善建議。２.根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)當如何評價A公司的控制風(fēng)險，采用何種實質(zhì)性測試程序(擴大的，還是縮小的)，以及需要何種審計證據(jù)（多還是少)?１３、［資料]:假設(shè)審計人員于2023年２月對華光公司２０23年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2０23年5月銷售給Ｂ公司一批產(chǎn)品,價款為5８000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月3１日編制2023年度會計報表時,已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備２９０0千元（假定壞賬準備提取比例為5％),12月３１日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是８０000千元,“壞賬準備”項目的余額是4０00千元，該項應(yīng)收賬款已按５80００千元列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2023年2月１日收到B公司告知,Ｂ公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的４０%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。[規(guī)定］:指出審計人員對此事項的解決意見。

14.審計人員在審查某工業(yè)公司2０2３年1月份主營業(yè)務(wù)收入明細賬時發(fā)現(xiàn)有以下問題:（1）1２日向本單位不獨立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，作應(yīng)收賬款解決;（2）２5日向本市興華公司出售丑產(chǎn)品1０0０件中有60件因質(zhì)量問題退貨,產(chǎn)品已驗收入庫，未作記錄；（3)29日本單位大修理工程領(lǐng)用發(fā)出子產(chǎn)品2００件，管理部門維修丑產(chǎn)品300件,未作銷售記錄。

規(guī)定：指出該單位會計解決中存在的錯誤及其目的。

15、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計,通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下:原材料期初余額

100００元

本期購進原材料

25000元原材料期末余額

8000元

本期銷售材料

３０00元直接人工成本

１50０0元

制造費用

１２０2３元在產(chǎn)品期初余額

2300０元

在產(chǎn)品期末余額

2５00０元產(chǎn)成品期初余額

40０0０元

產(chǎn)成品期末余額

380０0元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計,發(fā)現(xiàn)以下問題：(1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為３８000元；(2)領(lǐng)而未用的原材料計300０元，未作假退料解決;（3)為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2023元；規(guī)定：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”,計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。16、審計人員在審查某公司管理費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

(１)公司車間部門固定資產(chǎn)的修理費用1200元;

(２）為購貨單位墊付運雜費8３0０元;

（３）支付車船使用稅358０元;

(4）支付未竣工程借款利息3270元;

(5)購入材料的外地運雜費2560元；

(6)支付短期借款利息4９8０元。

規(guī)定:說明審計方法;指出存在的問題并提出解決意見。17、資料:假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務(wù)進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于２023年4月1日向海淀工行取得流動資金借款２02300元,期限是３個月，借款月利率為5．5‰，該公司的會計解決為:①取得借款時：借:銀行存款

2０230０

貸：短期借款

2023０0②4月、5月、6月底預(yù)提利息時:借:營業(yè)外支出

1100貸:短期借款

11００

③6月底歸還借款時：借：短期借款

2033０0

貸：銀行存款

203３０0（2)規(guī)定：指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。１8、[資料]A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2０23年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)１３3630萬元,凈利潤５90０萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對Ａ公司2023年的財務(wù)情況進行審計,未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題:(1)在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1５０0萬元，低于原概算價值的25%(原概算為２023萬元）。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2)審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù),該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會計分錄為：①借:固定資產(chǎn)清理

6４０００

借：累計折舊

１600０

貸：固定資產(chǎn)

80000②借：營業(yè)外支出--非常損失

64000

貸:固定資產(chǎn)清理

6４０00（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司２023年1０月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元,運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元,后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為５年，按直線法計提折舊,殘值率為5％）（４）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計解決,所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。(5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提５~9月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實際使用月份（5~9月)提取。[規(guī)定]根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問題:(1）請問公司按15０0萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬？(2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么?應(yīng)如何進行解決？(3)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理？假如不合理,應(yīng)如何進行會計調(diào)整?（４)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決?（５）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的?為什么？

（６)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料(３)對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3)進行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？(該公司所得稅稅率為33％)

19、2023年６月18日上午8時,審計人員李某、劉某參與了對大華公司庫存鈔票的清點工作，其結(jié)果如下:

（1）實點庫存鈔票（人民幣)情況為：

10０元幣１０張

5角幣

7０張

50元幣5張

2角幣

３５張

１0元幣1０張

１角幣

40張

5元幣４8張

5分幣

25枚

2元幣6０張

２分幣

17枚

１元幣80張

1分幣

５６枚

(２)查明鈔票日記賬截止當年6月15日的賬面余額為1516.20元。(3)查出當年6月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為350元。(４）查出當年6月14日已經(jīng)付款,但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為2１2元。

(5）查出當年６月1１日出納員以白條借給某職工25０元。

（6)銀行核定該公司庫存鈔票限額1000元。

規(guī)定:(1)

根據(jù)清點結(jié)果編制庫存鈔票盤點表。（2）

指出清點鈔票中所發(fā)現(xiàn)的問題并提出改善意見。20、．某會計師事務(wù)所接受A公司的委托,對其19９9年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司，19９9年1２月３1日的銀行存款數(shù)額為3３５00元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，1999年1２月３1日的銀行存款余額為42023元。此外，查有下列未達賬項和記賬差錯：（1)12月２1日公司送存轉(zhuǎn)賬支票５８０0元,銀行尚未入賬。(２)12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票53０0元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3)12月2５日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款告知尚未到達公司。（4)１2月30日銀行代付水費３1５０元，但銀行付款告知單尚未到達公司。（５）１2月15日收到銀行收款告知單，金額為３850元,公司入賬時,將銀行存款增長數(shù)錯記成3５00元。[規(guī)定]根據(jù)上述資料,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核算199９年１２月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:A公司

1999年１2月31日

金額單位：元項

目金

額項

目金

額A公司銀行存款賬面余額

銀行對賬單余額

審計主管:李玲

審計員：張萸

會計主管:王紅

會計員:李明

2１.某會計師事務(wù)所注冊會計師李某、安某于2023年3月5日對大華股份有限公司2023年度會計報表進行審計,于3月23日完畢外勤審計工作，并于３月28日報送審計報告。全文如下：

注冊會計師審計意見書

大華股份有限公司:

我們接受委托,審計了貴公司2０２3年度的資產(chǎn)負債表、損益表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責,我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據(jù)《會計法》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況,實行了相應(yīng)的、有針對性的審計程序。我們認為,上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,在所有方面真實地反映了貴公司20２3年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量情況，會計解決方法遵循了權(quán)責發(fā)生制原則。

中國注冊會計師李×（署名）

中國注冊會計師安×(署名）

202３年３月28日

規(guī)定:請逐項指出注冊會計師李×和安×所撰寫的審計報告中存在的問題,并提出修改意見。22.［資料]××?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師張小、劉海已于2023年３月10日完畢對ＣA股份有限公司２023年度會計報表的外勤審計工作,現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，審計報告應(yīng)于2023年３月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時,發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況：

(１)審計工作底稿顯示,2023年度利潤表重要性水平為7５萬元，2023年1２月31日的資產(chǎn)負債表重要性水平為8５萬元。

（2)2０2３年3月１日,××市高級人民法院最終裁定,2０2３年1月,被告ＣA股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補償XXX股份有限公司3６0萬元。

(3）ＣA股份有限公司20２３年度提壞帳準備的比例由2０23年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰

（４）在202３年１2月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時,發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺20２3件,甲產(chǎn)品單位成本４35元,但CA股份有限公司未作調(diào)整。

（5)ＣA股份有限公司２0２３年６月購置一臺價值７０萬的設(shè)備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為５年，殘值率為1０％，按直線法計提折舊。

[規(guī)定]

①根據(jù)上列第（１）種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明因素。

②張小、劉海在２０23年3月25日前對其后十項審查負有那些責任;根據(jù)上列第(2)種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議?

③根據(jù)上列第（3)、(4）、（５）、種情況,張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議?如提出調(diào)整建議,請作出調(diào)整分錄。④假如只考慮第(２)、(４)、(５）種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司202３年12月３1日的資產(chǎn)負債表、2０23年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負責,我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(公章）

中國注冊會計師:張小(蓋章)

地址:中國·北京

劉海（蓋章)

報告日期:2０２3年3月10日?參考答案審計學(xué)原理實務(wù)題練習(xí)參考答案１、答：（1）該公司材料采購業(yè)務(wù),財會部門記賬在前，倉庫驗收在后,財會部門不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明未能有效地執(zhí)行材料采購內(nèi)部控制制度。因此，賬務(wù)記錄的可靠性較差,審計人員應(yīng)擴大對采購業(yè)務(wù)的審計范圍。(2)該公司材料采購業(yè)務(wù)解決中對鋼材成本的計算有誤,外地運雜費應(yīng)計入采購成本,而不應(yīng)計入管理費用。調(diào)整的分錄為:借:原材料－－鋼材6000貸：管理費用６０0０（3）對于運送途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計入采購成本。不必調(diào)整。但在材料明細賬中，應(yīng)調(diào)整入庫鋼材的數(shù)量和單價。２、答:（1）存在的問題材料按計劃成本核算時，其結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的數(shù)額是按加權(quán)平均原理計算的,因而發(fā)出材料的差異率應(yīng)與庫存材料差異率相等。但該廠的結(jié)轉(zhuǎn)差異率為５。5%(330０0÷6０0000╳１0０%），而庫存材料差異率為4％（12000÷3０0000╳100％）,兩者不相一致,由于結(jié)轉(zhuǎn)差異率大于庫存差異率，顯然是多轉(zhuǎn)了發(fā)出材料應(yīng)承擔的超支差異,加大了當月生產(chǎn)費用。這實質(zhì)上是運用差異調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，是一種違反財務(wù)、會計制度的違紀行為。3、答:根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題,該公司202３年度財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實,應(yīng)做如下調(diào)整解決：(1）年初庫存商品余額多計10００0元，使當期主營業(yè)務(wù)成本虛增1０0００元,利潤虛減10000元，應(yīng)提請該公司調(diào)整，并補交公司所得稅。(2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列做其它業(yè)務(wù)利潤，該公司直接轉(zhuǎn)作盈余公積,自行留用,屬于截留利潤。應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤５0０0元。(3)固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其它業(yè)務(wù)利潤,該公司將其列入"其它應(yīng)付款",也屬于隱瞞利潤,私自截留。應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤1600元。因此，該公司利潤總額應(yīng)調(diào)整為:9000０＋１000０+50０0＋１600=106６00（元）4、答：（1）審計方法:審閱甲材料明細賬,抽查有關(guān)會計憑證，驗算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本。發(fā)出材料實際成本＝50００×（780０＋1４600）／（5200+7300）＝8960（元）多轉(zhuǎn)材料實際成本=10０00-8960=104０（元)（2)存在的問題：該公司按進料價格多轉(zhuǎn)耗用材料成本１040元。(3)解決意見：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本，應(yīng)予以沖回,其調(diào)賬分錄是:借:生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本10４０(紅字)貸:原材料1040（紅字)５、答:審計人員不能批準該公司的會計解決。按照財務(wù)會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金,但仍應(yīng)計提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊２００00(2023００/10）元，并作如下會計分錄:借：制造費用20000貸：累計折舊--融資租入固定資產(chǎn)200006、答:（1)賬戶相應(yīng)關(guān)系不對的。"應(yīng)收賬款＂賬戶的借方一般應(yīng)與＂主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的貸方相相應(yīng),而該公司卻與＂應(yīng)付工資"賬戶相相應(yīng)是不正常的。（2）審計人員應(yīng)當審查該筆業(yè)務(wù)的會計憑證,特別是原始憑證,查明其是否為銷售發(fā)票或采用查詢法向欠款單位核算該筆業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍?3）待問題查證后,假如確系產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),應(yīng)當作如下調(diào)整分錄:a.借:應(yīng)付工資75000貸:主營業(yè)務(wù)收入7５00０b.借:應(yīng)收賬款12750貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅１２7507、答:（1)李立應(yīng)選擇否認式函證方式。(2)函證信。樂凱公司:因?qū)徲嬎?敬請核算截止２023年１２月31日所欠我公司的賬款是否對的,金額2３000元。核算后若與貴公司的記錄不符，請將差異數(shù)告東潤會計師事務(wù)所。所附信封供回復(fù)之用。本函并非催款單，請勿將款項匯給東潤會計師事務(wù)所,非常感謝你們的合作！202３.1．20大華公司(公章)李立（署名蓋章)8、答:（１）職工合理合法的醫(yī)藥費報銷，應(yīng)沖減"應(yīng)付福利費"賬戶。而該公司卻沖減了"資本公積"賬戶，是一種違法財務(wù)會計制度的錯誤行為。(2)根據(jù)該公司的入賬會計分錄,該公司應(yīng)作如下調(diào)賬分錄：借：應(yīng)付福利費5７０0０貸：資本公積５700０9、答：1.該審計業(yè)務(wù)約定書漏掉了ＣA股份有限公司的會計責任；漏掉了××?xí)嫀熓聞?wù)所的義務(wù)；漏掉了審計報告的使用責任;沒有違約責任;漏掉了簽約時間。2.按照《獨立審計準則第2號·審計業(yè)務(wù)約定書》的十項規(guī)定，重新起草審計業(yè)務(wù)約定書（簡化）。甲方:CＡ股份有限公司乙方:××?xí)嫀熓聞?wù)所甲方委托乙方進行2023年會計報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定:一、審計范圍及委托目的二、甲方的責任與義務(wù)三、乙方的責任與義務(wù)四、出具審計報告的時間規(guī)定五、審計報告的使用責任六、審計收費七、約定書的有效期間八、約定事項的變更九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定１0、答：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系,可以看出下列職務(wù)是不相容職務(wù)：第（1)與第（8）項業(yè)務(wù)；第（2）與第（8)項業(yè)務(wù);第(8）與第(９）項業(yè)務(wù)；第（３)與第(10）項業(yè)務(wù);第(4）與第（6)項業(yè)務(wù)；第(５）與第(６)項業(yè)務(wù)，第(7)項業(yè)務(wù)自身就規(guī)定由兩人或兩人以上進行，所以,第(7)項業(yè)務(wù)自身也是不相容職務(wù)。11、答:(1）存貨入庫是否有嚴格的驗收制度？(2)存貨的庫存量是否合理?（３）倉庫保管員的責任是否明確?（4)存貨是否實行永續(xù)盤存制？(5)倉庫保管員的明細卡與業(yè)務(wù)部門或會計部門的存貨賬簿是否有鉤稽關(guān)系？(６）存貨發(fā)出是否有審批手續(xù)，出庫出廠的門衛(wèi)制度是否嚴格？（7）存貨中的材料有無實行限額領(lǐng)料制度,是否有突破限額的情況，手續(xù)是否齊全?（8)發(fā)料或發(fā)貨的依據(jù)是否齊全，退料或入庫的解決是否合理?（９)存貨是否進行定期或不定期的盤存、賬實差異的解決是否合理?（１0)存貨的控制部門和有關(guān)人員是否認真履行自己的職責?(11)有無經(jīng)常的檢查和監(jiān)督？(1２）對違紀行為是否按章解決？12、答:1。①會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬,不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。②銷售發(fā)票未連續(xù)編號,不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被反復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。③付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就也許會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。④證券部自己解決證券買賣的會計解決,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當?shù)氖跈?quán)與批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄,未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，進行具體核算。應(yīng)建議A公司由會計部對投資進行核算,及時分品種設(shè)立明細賬具體