建造合同課件

中國十五冶建造合同準則講解2014年7月十五冶第一工程有限公司一、企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則的區(qū)別第一，適用范圍不同，企業(yè)會計準則上市公司、國有大中型企業(yè)一定要執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。而《企業(yè)會計制度》適用于除金融保險企業(yè)以外的所有符合條件的其他企業(yè)。一個企業(yè)不能兩者同時適用，但可相互補充。第二，側(cè)重點不同，具體會計準則大會計要素的確認、計量、披露或報告方面作了原則性的規(guī)范。而會計制度則側(cè)重于對會計要素的記錄和報告作可操作性規(guī)范。

十五冶第一工程有限公司第三，規(guī)范形式不同，會計準則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式，并已構(gòu)成國際通用會計慣例的一個組成部分。而會計制度的科目、報表式的規(guī)范形式則符合我國廣大會計人員長期形成的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國特色。第四，部分科目不同。名稱不同，如現(xiàn)金變成庫存現(xiàn)金等。名稱不變但內(nèi)容不同，如固定資產(chǎn)原價中要包括棄置費用。取消科目，如預(yù)提費用、待攤費用等。增加科目，如工程施工等。

十五冶第一工程有限公司二、企業(yè)會計核算發(fā)展歷程

分所有制、分行業(yè)會計制度企業(yè)會計準則、分行業(yè)會計制度企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度1993年以前1993-2000年企業(yè)會計準則2001-2006年2007年以后十五冶第一工程有限公司國營施工企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則、施工企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度、施工企業(yè)會計1993年以前1993-2000年企業(yè)會計準則（建造合同準則）2001-2006年2007年以后十五冶第一工程有限公司三、建造合同準則總則1、建造合同適用范圍本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)，承包建造船舶、飛機和大型機械設(shè)備的制造企業(yè)十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司十五冶第一工程有限公司2、建造合同準則解決的問題由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。十五冶第一工程有限公司3、建造合同定義建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。十五冶第一工程有限公司4、建造合同的特點（1）先有買主（即客戶），后有標底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。十五冶第一工程有限公司5、建造合同種類固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。十五冶第一工程有限公司例如:建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收5%計取；建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為1000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元；建造一段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，加800萬元計取。十五冶第一工程有限公司三、合同的分立與合并一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認十五冶第一工程有限公司例如：某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見：宿舍樓的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，宿舍樓的預(yù)計總成本為370萬元，食堂的預(yù)計總成本為130萬元。假如，以550萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預(yù)算成本。

十五冶第一工程有限公司追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：1．該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。2．議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款某建筑商與客戶簽訂了一項建造合同。合同規(guī)定，建筑商為客戶設(shè)計并建造一棟教學(xué)樓，教學(xué)樓的工程造價（含設(shè)計費用）為500萬，預(yù)計總成本為460萬元。十五冶第一工程有限公司合同履行一段時間后，客戶決定追加建造一座地上車庫，并與該建筑商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當合并為單項合同：1．該組合同按一攬子交易簽訂；2．該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；3．該組合同同時或依次履行。

十五冶第一工程有限公司例：為建造一個冶煉廠，某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三項合同，分別建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結(jié)算。十五冶第一工程有限公司四、合同收入合同收入的組成合同收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。十五冶第一工程有限公司（一）合同變更合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1.客戶能夠認可因變更而增加的收入；2.該收入能夠可靠地計量。十五冶第一工程有限公司例：某建造承包商與客戶簽訂了一項建造圖書館的合同，建設(shè)期3年。第二年，客戶要求將原設(shè)計中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價50萬元。假如：建造承包商認為此項變更應(yīng)增加造價50萬元，但雙方最終只達成增加造價40萬元的協(xié)議。十五冶第一工程有限公司（二）索賠索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1.根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；2.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。十五冶第一工程有限公司例：某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是20×1年3月至20×4年8月；同時規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于20×3年8月交付建造承包商進行安裝。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于20×4年1月才將發(fā)電機交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。十五冶第一工程有限公司假如客戶不同意支付延誤工期款：則不能將100萬元計入合同總收入。假如客戶只同意支付延誤工期款50萬元：則只能將50萬元認定為合同收入的組成部分。十五冶第一工程有限公司（三）獎勵獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1.根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；2.獎勵金額能夠可靠地計量。十五冶第一工程有限公司例：某建造承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為20×1年12月20日至20×3年12月20日。

20×3年9月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計要求，有望提前3個月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。假如該項合同的主體工程雖于20×3年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工。這種情況下，不能認定獎勵款構(gòu)成合同收入。十五冶第一工程有限公司總結(jié)一下：收入初始收入變更收入索賠收入獎勵收入中標價工程暫定金客戶認可變更增加的工程量收入能夠可靠計量根據(jù)談判對方能夠同意這項索賠金額能夠可靠計量，根據(jù)目前情況足以判斷工程達到或超過標注獎勵金額能夠可靠計量確認進度獎質(zhì)量獎提前竣工獎十五冶第一工程有限公司五、合同總成本定義：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。(1)耗用的人工費用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼等支出。十五冶第一工程有限公司(2)耗用的材料費用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。十五冶第一工程有限公司(3)耗用的機械使用費。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。十五冶第一工程有限公司(4)其他直接費用。其他直接費用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用。主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用等。十五冶第一工程有限公司間接費用企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。（1）間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。十五冶第一工程有限公司（2）間接費用一般應(yīng)設(shè)置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關(guān)合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等①人工費用比例法。間接費用分配率＝當期發(fā)生的全部間接費用÷當期各合同發(fā)生的人工費之和某合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率十五冶第一工程有限公司②直接費用比例法。間接費用分配率＝當期實際發(fā)生的全部間接費用÷當期各合同發(fā)生的直接費用之和某合同當期應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同當期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率十五冶第一工程有限公司幾種費用的處理（1）“與合同有關(guān)的零星收益”，應(yīng)沖減合同成本。零星收益是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。如完成合同后處置殘余物資取得的收益。（2）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用不計入合同成本，而計入管理費用。十五冶第一工程有限公司（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用，如發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用不計入合同成本。（4）“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，應(yīng)在發(fā)生時直接確認為當期費用。十五冶第一工程有限公司總結(jié)一下：成本間接成本直接成本人工費材料費機械使用費其他直接費用直接進入合理分配工程施工——合同成本十五冶第一工程有限公司六、合同收入和合同費用的確認1、確認原則如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用，否則不能采用完工百分比法。十五冶第一工程有限公司2、如何判斷建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計如果同時具備以下四個條件，則建造合同的結(jié)果能夠可靠估計：合同總收入能夠可靠地計量與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定十五冶第一工程有限公司3、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同的賬務(wù)處理：1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。完工百分比（完工進度）的確定方法十五冶第一工程有限公司確定合同完工進度有以下三種方法：1.根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定2.根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定3.根據(jù)實際測定的完工進度確定合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%十五冶第一工程有限公司確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用上述公式中的完工進度指累計完工進度。十五冶第一工程有限公司如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。十五冶第一工程有限公司例：某造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，承建一艘船舶,合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×3年2月開工，預(yù)計20×5年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為5500000元，到20×4年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000元。該造船企業(yè)于20×5年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。十五冶第一工程有限公司建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下表：十五冶第一工程有限公司計算完工進度

十五冶第一工程有限公司計量確認各年的收入、費用和毛利十五冶第一工程有限公司1.20×3年賬務(wù)處理如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等1540000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款1740000貸：工程結(jié)算1740000十五冶第一工程有限公司（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款1700000貸：應(yīng)收賬款1700000十五冶第一工程有限公司（4）確認計量當年的收入和費用，并登記入賬20×3年的完工進度=1540000÷(1540000+3960000)×100%=28%20×3年確認的合同收入=5800000×28%=1624000（元）20×3年確認的合同費用=（1540000+3960000）×28%=1540000（元）十五冶第一工程有限公司20×3年確認的毛利=1624000-1540000=84000（元）借：工程施工——合同毛利84000主營業(yè)務(wù)成本1540000貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000十五冶第一工程有限公司2.20×4年的賬務(wù)處理如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本3260000貸：原材料、應(yīng)付取工薪酬、機械作業(yè)等3260000（2）登記結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款2960000貸：工程結(jié)算2960000十五冶第一工程有限公司（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款2900000貸：應(yīng)收賬款2900000（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬20×4年的完工進度=4800000÷（4800000+1200000）×100%=80%20×4年確認的合同收入=5800000×80%-1624000=3016000(元)十五冶第一工程有限公司20×4年確認的合同費用=（4800000+1200000）×80%-1540000=3260000(元)20×4年確認的毛利=3016000-3260000=-244000(元)20×4年確認的合同預(yù)計損失=(4800000+1200000-5800000)×(1-80%)=40000(元)十五冶第一工程有限公司注：在20×4年底，由于該合同預(yù)計總成本（6000000元）大于合同總收入(5800000元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160000元(84000-244000)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失40000元確認為當期費用。十五冶第一工程有限公司借：主營業(yè)務(wù)成本3260000貸：主營業(yè)務(wù)收入3016000工程施工——合同毛利244000借：資產(chǎn)減值損失400000貸：存貨跌價準備400000十五冶第一工程有限公司3.20×5年的賬務(wù)處理如下:（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本1150000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等1150000（2）登記結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款1300000貸：工程結(jié)算1300000十五冶第一工程有限公司（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款1400000貸：應(yīng)收賬款1400000（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬20×5年確認的合同收入=合同總金額-至目前止累計已確認的收入=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）十五冶第一工程有限公司20×5年確認的合同費用=5950000-1540000-260000=1150000（元）20×5年確認的毛利=1360000-1150000=210000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1150000工程施工——合同毛利210000貸：主營業(yè)務(wù)收入1360000十五冶第一工程有限公司（5）20×5年工程全部完工，應(yīng)將“合同損失準備”相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖借：存貨跌價準備40000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000借：工程結(jié)算6000000貸：工程施工——合同成本5950000工程施工——合同毛利50000十五冶第一工程有限公司4、結(jié)果不能可靠估計的建造合同的賬務(wù)處理如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。十五冶第一工程有限公司例：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。十五冶第一工程有限公司本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年生的成本均能收回，所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000十五冶第一工程有限公司如果該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下,該公司只能將15萬元確認為當年的收入，40萬元應(yīng)確認為當年的費用。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000工程施工——合同毛利250000使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認合同收入和費用。十五冶第一工程有限公司沿用上例，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當計算合同收入和費用如下：第二年合同完工進度=(40+30)÷(40+30+20)=77.78%第二年確認的合同收入=100×77.78%-15=62.78（萬元）十五冶第一工程有限公司第二年確認的合同成本=(40+30+20)×77.78%-40=30（萬元）第二年確認的合同毛利=62.78－30=32.78(萬元)賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300000工程施工——合同毛利327800貸：主營業(yè)務(wù)收入627800十五冶第一工程有限公司5、用會計核算流程圖來總結(jié)一下十五冶第一工程有限公司（1）在采用完工百分比確認工程進度時，一般情況下本期確認的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實際發(fā)