2023年春季高級財務會計期末復習核算題

２０23春季高級財務會計期末復習思考題(業(yè)務核算題)練習非同一控制下——合并日合并報表會計解決項目賬面價值公允價值流動資產建筑物(凈值)土地30000６00０0１800０3０00090０00３0000資產總額1０800０150000負債股本資本公積盈余公積未分派利潤１2000５4０00２2００010000１00００12000負債與所有者權益總額108００0資料：２023年1月1日Ａ公司支付1８０00元鈔票購買Ｂ公司的所有凈資產。購買日Ｂ公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：規(guī)定：根據(jù)上述資料擬定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產的會計分錄。參考答案:A公司的購買成本為1800０0元，(1）股權取得日會計解決：借：長期股權投資１8０000貸:銀行存款1８0００0(2)股權取得日合并報表抵消分錄:固定資產公允價高于賬面價(９０000-60０00）+(３0００0-１80０0）=420００而取得B公司凈資產的公允價值為150０00－12000＝１3８00０元商譽18０000–13８０00=４２00０元A公司應進行如下賬務解決:借：固定資產? ?42000股本５４000資本公積22000盈余公積１0０００未分派利潤1０000商譽 ? ?42000貸:長期股權投資 ?１80000練習同一控制下的公司合并(控股合并）——合并日會計解決資料A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于20２3年３月10日自母公司Ｐ處取得B公司10０%的股權,合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。為進行該項公司合并，Ａ公司發(fā)行了600萬股本公司普通股（每股面值１元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者權益構成如下:A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分派利潤2０23未分派利潤80０合計７40０合計2０2３規(guī)定:根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務解決以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。參考答案(１）公司在合并日應進行的賬務解決為:借：長期股權投資202３貸：股本６０0資本公積――股本溢價1４00(２)進行上述解決后，Ａ公司還需要編制合并報表。Ａ公司在合并日編制合并資產負債表時，對于公司合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（1200萬元）應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調整分錄：借：資本公積ｌ２０0貸:盈余公積400未分派利潤80０(3）在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：股本６00資本公積200盈余公積4００未分派利潤800貸：長期股權投資2023練習合并日合并報表調整分錄和抵消分錄資料:甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關公司合并資料如下:（1)20２3年２月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司8０％的股份。(2）2023年６月3０日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2023萬元，已提折舊200萬元,公允價值為２1０0萬元；無形資產原值為１０００萬元，已攤銷100萬元,公允價值為8０0萬元。（３)發(fā)生的直接相關費用為８0萬元。(4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為３5００萬元。規(guī)定：（1)擬定購買方。(2）擬定購買日。（3）計算擬定合并成本。(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。(5）編制甲公司在購買日的會計分錄。(６）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。參考答案（1）甲公司為購買方(2）購買日為２０23年6月30日（3)甲公司合并成本＝210０+８00+８0=2980萬元（4）固定資產處置凈收益=2１00-(２023-2００）=30０萬元無形資產處置凈損失＝(10００-100)-800=100萬元（5)甲公司在購買日的會計解決借:固定資產清理１800累計折舊200貸:固定資產２０２３借：長期股權投資－乙公司29８0累計攤銷1０0營業(yè)外支出-處置非流動資產損失１００貸：無形資產１00０固定資產清理1８00營業(yè)外收入-處置非流動資產利得300銀行存款80（６)合并商譽＝２9８0-３500*80%=２9８0-280０=180萬元練習編制股權取得日合并工作底稿的編制資料:202３年7月31日甲公司以銀行存款９60萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80%。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。

2023年7月31日

甲、乙公司合并前資產負債表資料

單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應收賬款2００360360存貨320４00４0０固定資產凈值18０0６00７0０資產合計３６0014０0１５０0短期借款3８０1００1００應付賬款201０１0長期借款600２90２90負債合計1000400400股本160050０

資本公積5０01５0

盈余公積20010０

未分派利潤３０0２50

凈資產合計２600100０１100規(guī)定：（1）寫出甲公司合并日會計解決分錄;

(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；

(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。202３年7月3１日合并工作底稿

單位:萬元

參考答案(1)合并日甲公司的解決涉及：借：長期股權投資９６0貸:銀行存款９60(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；①確認商譽＝9６0一（１1００×80%)＝８０萬元②抵銷分錄借:固定資產１０0股本５00資本公積150盈余公積1０0未分派利潤2５0商譽８0貸：長期股權投資960少數(shù)股東權益２２02023年７月31日合并工作底稿

單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金1２8０－960＝３2040360360應收賬款２00３６０560５60存貨320400７２０72０長期股權投資０+９6０=９60960９60固定資產凈額1800600240０１002500合并商譽808０資產總計36０014０0500０18０960４2２０短期借款380１004804８0應付賬款２010３030長期借款60０２９0８9089０負債合計1０0０4００14001４０0股本16005002１0050016００資本公積５０0１5065０１5０500盈余公積２０0１003001０0２０0未分派利潤3００250５5０2５030０少數(shù)股東權益２20２20所有者權益合計26０010003６0010002202820負債及所有者權益總計36０014005000１0０0220４220練習長期股權投資的權益法調整資料:P公司為母公司，２023年1月１日，P公司用銀行存款3300０萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并可以控制Ｑ公司。同日,Q公司賬面所有者權益為400０0萬元(與可辨認凈資產公允價值相等),其中:股本為3000０萬元，資本公積為２０0０萬元,盈余公積為８００萬元，未分派利潤為720０萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2023年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元,提取盈余公積4０0萬元；2023年宣告分派2023年鈔票股利１000萬元,無其他所有者權益變動。2023年實現(xiàn)凈利潤５0００萬元，提取盈余公積50０萬元,２02３年宣告分派2０23年鈔票股利1100萬元。規(guī)定:（1)編制P公司2023年和２023年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2023年12月31日和20２3年1２月3１日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。參考答案:(1)2０2３年與長期股權投資有關的業(yè)務2023年1月1日:借:長期股權投資——乙公司3３0０0貸：銀行存款３30002０23年乙公司宣告分派2023年的鈔票股利：借：應收股利８００（1000×8０%)貸：長期股權投資——乙公司800借：銀行存款8００貸:應收股利8０0２０23年末長期股權投資成本法下的余額＝3300０-80０=3２２00(萬元)（2)20２３年與長期股權投資有關的業(yè)務20２３年乙公司宣告分派2０２3年的鈔票股利：由于沖減長期股權投資=（1000＋１10０－４00０）×８0％－800=-２320(萬元），所以要將以前沖減的投資成本恢復:借:應收股利88０(110０×80%）長期股權投資――乙公司800貸:投資收益16８0借：銀行存款880貸:應收股利8８0２0２3年末長期股權投資成本法下的余額＝32200＋８０0=33000(萬元)(3）２０２3年年末通過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額：借:長期股權投資——乙公司40０0×80％=3２00貸：投資收益3200借:長期股權投資——乙公司10０×80%＝80貸：資本公積——其他資本公積802023年年末通過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝32２0０+３200＋８0＝３5４８0（萬元)2023年年末通過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額:借：長期股權投資(４000＋５00０）×80%=72０0貸:投資收益5000×80%=400０未分派利潤——年初4000×80％=3２00借：投資收益1680貸：長期股權投資——乙公司１680借：長期股權投資——乙公司３00×80%＝２40貸：資本公積——其他資本公積240２０23年年末通過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝3３０0０＋(320０+４000)－1６8０＋240=３８760(萬元)練習內部固定資產交易的抵消資料：甲公司是乙公司的母公司。20２3年1月1日銷售商品給乙公司,商品的成本為100萬元，售價為l20萬元,增值稅率為ｌ7%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門,假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值,乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見,假定2023年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。規(guī)定:（1)編制２023～２0×8年的抵銷分錄;(2)假如２023年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何解決?(3)假如２023年來該設備被清理,則當年的抵銷分錄如何解決?(4)假如該設備用至2023年仍未清理，做出202３年的抵銷分錄。

參考答案：(1)2０23年借:主營業(yè)務收入12０2300貸：主營業(yè)務成本１０00０00固定資產原價202300借：累計折舊4０000貸：管理費用４000０２023年借:年初未分派利潤２０２3０0貸:固定資產原價20２30０借:累計折舊40000貸:年初未分派利潤40０00借:累計折舊40000貸：管理費用４0000２０23年借:年初未分派利潤20230０貸:固定資產原價２0２300借:累計折舊80000貸：年初未分派利潤80000借:累計折舊40００0貸:管理費用40０００２０23年借:年初未分派利潤２０23００貸:固定資產原價202３0０借:累計折舊1202３0貸:年初未分派利潤12０２３0借:累計折舊40００0貸:管理費用400002）20２3年年末該設備不被清理借：年初未分派利潤202300貸：固定資產原價202３00借：累計折舊16０00０貸：年初未分派利潤160000借:累計折舊40000貸:管理費用４00００３）2０２3年來該設備被清理借:年初未分派利潤2０２300貸:營業(yè)外支出202300借：營業(yè)外支出160000貸:年初未分派利潤１600０0借：營業(yè)外支出４0０0０貸：管理費用4０００04)202３年借:年初未分派利潤2０２30０貸:固定資產原價202３０0借:累計折舊２02300貸:年初未分派利潤2０2３００練習內部債權債務的抵消資料甲公司20２３年個別資產負債表中應收賬款5００00中有40000元為子公司的應付賬款，預收賬款２000０元中有1５00０元為子公司預付賬款；應收票據(jù)8000０元中有60000元為子公司的應付票據(jù)；乙公司應付債券40000元中有30000元為母公司的持有至到期投資。母公司按5%計提壞賬準備。規(guī)定：對此業(yè)務編制2０23并報表抵消分錄。參考答案：借：應付賬款４0000貸：應收賬款400004０000×5％＝2000借：應收賬款——壞賬準備2000貸：資產減值損失２00０借:預付賬款15０00貸:預收賬款１5000借:應付票據(jù)60000貸:應收票據(jù)6０000借:應付債券3000０貸:持有到期日投資３00００一般物價水平會計資料：（1)Ｍ公司歷史成本名義貨幣的財務報表M公司資產負債表(歷史成本名義貨幣)2××９年12月3１日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產９00１000流動負債900０８0０0存貨9200１3０00長期負債２00００160０0固定資產原值36000３6000股本１0０0060０0減：累計折舊-７200盈余公積５0006000固定資產凈值36０0０２8800未分派利潤21002800資產合計4610０４2800負債及權益合計461０0428００（２)有關物價指數(shù)2××9年初為10０2××9年末為13２全年平均物價指數(shù)120第四季度物價指數(shù)１25（３)有關交易資料固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分派為年末一次性計提。規(guī)定：（1)根據(jù)上述資料調整資產負債表相關項目。貨幣性資產:期初數(shù)＝期末數(shù)=貨幣性負債期初數(shù)=期末數(shù)=存貨期初數(shù)=期末數(shù)=固定資產凈值期初數(shù)＝期末數(shù)=股本期初數(shù)=期末數(shù)=留存收益期初數(shù)=期末數(shù)＝盈余公積期初數(shù)＝期末數(shù)=未分派利潤期初數(shù)=期末數(shù)=（2)根據(jù)調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表(一般物價水平會計)2××9年１2月3１日單位：萬元參考答案:（1）調整資產負債表相關項目貨幣性資產:期初數(shù)=9０0×１32/100=1188期末數(shù)=1000×132／13２＝10０0貨幣性負債期初數(shù)＝（9000+20０00)×132/100=3８2８0期末數(shù)=(80０0+１６00０）×1３2/13２=24０00存貨期初數(shù)=9200×13２/100=1２14４期末數(shù)=13000×１32/12５＝1372８固定資產凈值期初數(shù)＝3６0０0×13２/10０=４75２0期末數(shù)=２8800×132／10０＝３8０1６股本期初數(shù)＝1０0０0×132／100=1３２０0期末數(shù)=１0000×132/1０0＝１３２００盈余公積期初數(shù)＝5０00×1３2／100＝６６００期末數(shù)=6600+10０0＝76０0留存收益期初數(shù)＝（1188+１2144+47520）－38280–1320０=9３７２期末數(shù)=(１00＋1３72８＋38016)－24000-1３2０0＝1５544未分派利潤期初數(shù)=2100×1３2／100＝27７2期末數(shù)=1５544－7600＝7９44(２）根據(jù)調整后的報表項目重編資產負債表

M公司資產負債表（一般物價水平會計)2××9年１２月３1日單位:萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產

11881000流動負債

1１88０8000存貨

1214４13728長期負債

2６40016000固定資產原值

4７52０４7520股本

１32００1320０減:累計折舊

95０4盈余公積

６6007６00

固定資產凈值

475２0３8016未分派利潤

277２7９４4資產合計6０832

52７44負債及權益合計

6８5252７4４練習現(xiàn)行成本會計資料：Ｈ公司于20２3年初成立并正式營業(yè)。(１)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表、利潤表分別如下表。表1 ? 資產負債表?? ? 金額:元項目２0２3年１月１日２02３年12月3１日鈔票3000040000應收賬款７5000６0000其他貨幣性資產5500０１6０0０0存貨２023００2４０000設備及廠房（凈值）120230112０００土地36000０3600０0資產總計84０００09７2０23流動負債(貨幣性）80０0016000０長期負債(貨幣性）52０２30520230普通股2400002４０0０0留存收益５20２3負債及所有者權益總計84000097２０2３表２???? ??利潤表 ? 金額：元銷售收入640000銷售成本期初存貨20230０加：本年進貨４16000減:年末存貨24０００0３76000銷售毛利2６4000銷售及管理費用136０00折舊費8０00利潤總額1２0230所得稅6０000凈利潤６000０年初留存收益０合計６000０鈔票股利８０００年末留存收益52023(２）年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為4０0000元；(3)年末,設備和廠房(原值)的現(xiàn)行成本為1440００元，使用年限為2023，無殘值，采用直線法折舊;(4)年末,土地的現(xiàn)行成本為720０00元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎,在年內均勻發(fā)生,現(xiàn)行成本為608000元;（６）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。規(guī)定：根據(jù)上述資料計算各項非貨幣資產持有損益存貨:已實現(xiàn)損益=未實現(xiàn)損益=固定資產——廠房建筑物已實現(xiàn)損益=未實現(xiàn)損益=固定資產——土地已實現(xiàn)損益=未實現(xiàn)損益=參考答案：存貨:已實現(xiàn)損益=608000–37600０＝2３20００未實現(xiàn)損益=400000－２4000０=1600００固定資產——廠房建筑物已實現(xiàn)損益=1４4000/1５–8０0０=1６00未實現(xiàn)損益=１４40０0