財務報表數(shù)據(jù)表象分析與稽查應對

財務報表數(shù)據(jù)表象分析

與稽查應對北京財稅研究院樊秀園2015年1月契子：2015年度稅務檢查形勢分析1、2014年全國完成稅收收入的數(shù)據(jù)說明了什么？2、2014年全國稅務檢查查補數(shù)據(jù)2014年上半年入庫658億元。2013年稅務稽查挽回稅收1234億元；2012年全國完成稅收稽查任務1213億元?；仡櫍?009年1176億元；2010年1140億元；2011年1160億元3、2014年群眾教育帶給稅務檢查的影響《高舉服務稅戶旗幟譜寫便民辦稅新章》全系統(tǒng)開展“便民辦稅春風行動”?。?）公開行政審批清單（2）提高辦稅服務效率（3）推行首問責任制（4）減輕納稅人辦稅負擔（5）公開納稅人信用狀況清單–黑名單制度《關于進一步規(guī)范稅務機關進戶執(zhí)法工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕12號）規(guī)范進戶執(zhí)法，解決稅務機關對納稅人“多頭執(zhí)法”、“重復檢查”的問題。稅務機關工作人員依法到納稅人、扣繳義務人（以下簡稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營場所實施實地核查、納稅評估、稅務稽查、反避稅調查、稅務審計、日常檢查等稅務行政執(zhí)法行為，應當嚴格遵守法定權限和法定程序，能不進戶的，或者可進可不進的，均不進戶。在同一年度內，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調查事項外，對同一納稅人不得重復進戶開展納稅評估、稅務稽查、稅務審計；對同一納稅人實施實地核查、反避稅調查、日常檢查時，同一事項原則上不得重復進戶?！蛾P于發(fā)布第一批取消進戶執(zhí)法項目清單的公告》（國家稅務總局公告2014年度14號）《第二批取消進戶執(zhí)法的項目清單》（國家稅務總局公告2014年度15號）重新解讀“稅總發(fā)[2013]55號”文件，加強后續(xù)管理成為稅務征管的工作重心！一、稅務稽查常用的六種稽查方法與企業(yè)常見案例1．財務資料檢查法與企業(yè)常見案例2．實地核查與企業(yè)常見案例3．資金流檢查與企業(yè)常見案例如果說合同可以虛簽，賬務可制假，那么資金流向檢查卻可以揭開真相。案例：從資金流向檢查虛開發(fā)票《國家稅務總局關于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2011]25號）《國家稅務總局關于認真做好2013年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（稅總發(fā)[2013]20號）四是要重點檢查“一定金額”以上發(fā)票及其業(yè)務的真實性，要求逐票比對、逐票核查。特別是藥品、醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)票以及列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費的發(fā)票，要通過資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，檢查其業(yè)務是否真實，是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票、開具虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的行為。4．外調協(xié)查與企業(yè)被協(xié)查的條件隱瞞收入唱“雙簧”

弄巧成拙食苦果5．突擊調帳6．技術稽查方法（如利用查賬軟件、信息對比數(shù)據(jù)）。二、稅務稽查選案中的重點稅收指標

稽查選案是否有規(guī)律可循？《國家稅務總局《稅務稽查工作規(guī)程》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕157號）第十六條

選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括:

（一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；

（二）上級稅務機關交辦的稅收違法案件；

（三）上級稅務機關安排的稅收專項檢查；

（四）稅務局相關部門移交的稅收違法信息；

（五）檢舉的涉稅違法信息；

（六）其他部門和單位轉來的涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；工商的產(chǎn)權登記信息

（八）其他相關信息。1．總體稅負指標你計算過本企業(yè)的總體稅負率嗎？如何計算？粗算：企業(yè)應納稅額/銷售收入稅收痛苦指數(shù)：159=17+49++23+25+45企業(yè)所得稅稅負測算方法：企業(yè)所得稅預警指標峰值測算方案增值稅稅負測算方法2．常見的異常指標國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]43號）：企業(yè)所得稅各項指標異常的疑點分析選案方法：多種指標綜合應用案例：案頭分析找問題以點帶面強管理山東稅警聯(lián)動查處特大虛開機動車發(fā)票案涉案金額13.8億元江西上饒10.18案件的教訓三、近三年稅務稽查重點檢查的報表項目1．營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營；2．長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項、固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等）；3．營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對象或訂單來源單一；4．常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務利潤；5．長期不作盤盈、盤虧處理；6．有直接長期股權投資或其他關聯(lián)關系但不進行關聯(lián)往來申報7．稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大；8．工程施工企業(yè)營業(yè)額高但應收賬款不符合正常比例；9．增值稅稅負波動大或連續(xù)3個月零申報及長期稅負水平低于同行業(yè)；10．增值稅稅負高但所得稅稅負低；11．常規(guī)判斷屬一般常規(guī)性企業(yè)但無形資產(chǎn)金額較大并呈成長態(tài)勢；（支付專利非專利費）12．資本公積項目余額大；13．其他應收等往來項目余額大；14．預收、預付賬款項目余額大；15．存貨項目余額大且不斷增長；16．增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配；17．進料加工企業(yè)但內銷收入增長較快的；18．常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強但個人所得稅申報金額較低；19．財務報表及納稅申報表項目關系存在錯誤；20．擁有不動產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進行股權轉讓的；（同時關注股權的轉讓方與受讓方）21．廣告公司應付（或預付）賬款項目余額大；22．未分配利潤項目的余額大幅度下降；23．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表申報的利潤率長期與預繳所得稅采用的預計利潤率趨同的；24．核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤表反應的金額與繳納的所得稅不配比；25．有明顯跡象擁有或使用較多的不動產(chǎn)但未申報房產(chǎn)稅及土地使用稅；26．營業(yè)外收入、財務費用、投資收益項目金額變化較大；27．在年度內發(fā)生重組并購交易的；28．向境外（或關聯(lián)企業(yè)與個人）大額支付商標使用權費、管理服務費等非實質性勞動支出；29．營業(yè)收入大但印花稅申報金額小的；30．關聯(lián)交易跡象明顯的。

四、匯算清繳期間重點會計科目風險評估與賬務調整關注稅務稽查重點審視企業(yè)納稅風險調整賬務及時處理評估風險統(tǒng)籌安排1．其它應收款（個人、單位借款，代收代墊）案例：某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案案例：其他應收款長期掛賬引出漏稅大案個人借款引發(fā)其它應收款的風險：如股東借款超1年按分紅納稅，公司員工借款跨年不還按工資納稅等（政策依據(jù)：財稅[2003]158號文）還有就是公司將資金借給其它公司無償使用，同時公司又有銀行貸款，可能有部分借款利息不能稅前扣除。如公司沒有對外借款，則可能需要對外借款收取利息的問題，涉及營業(yè)稅及合同印花稅，企業(yè)所得稅等。深圳市一公司無償借款關聯(lián)企業(yè)少繳稅被查處思考：關聯(lián)企業(yè)間無償借款是否應當視同有償借款征收企業(yè)所得稅？政策依據(jù)是什么？《法》四十一條？國稅發(fā)[2009]2號如果要調整，稽查局能否補稅？如何理解特別納稅調整？特別納稅調整的權限在哪？長期應收款的檢查方向：1、以分期收款方式銷售貨物的，是否按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2、對外融資租賃固定資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定確認收入的實現(xiàn)。案例：分期收款發(fā)出商品的會計核算與稅法差異稅務檢查切入點：分期收款期間內是否均已作相應的納稅調整。2．未取得發(fā)票的預付賬款借：管理費用

貸：預付賬款附件：相關資料（沒有發(fā)票）可否稅前列支？2011年34號公告告訴我們答案3．其它應付款案例1：A企業(yè)將產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，雙方約定以銀行承兌匯票方式進行結算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費用由B承擔。A收到B企業(yè)的貼現(xiàn)息費用時借：銀行存款貸：其它應付款當A向銀行貼現(xiàn)時借：其它應付款

貸：銀行存款A企業(yè)與B企業(yè)在2013年度共開具增值稅專用發(fā)票5000萬元，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的貼現(xiàn)息共234萬元，稅務機關要求補交稅款？為什么？可以開專票嗎？涉及到企業(yè)所得稅嗎？B企業(yè)支付的貼現(xiàn)息是否可以稅前前扣除？如果增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎？其他的價外費用如違約金、賠款金等其他應付款同上。除代墊運費除外案例2：在對A企業(yè)稅務稽查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在賬務處理時，每月均有如下會計處理：借：庫存商品100

應交稅費-應交增值稅（進）17

貸：其他應付款（應付賬款）111

銀行存款6每筆業(yè)務的銀行存款金額與總應付貨款的比例在4.5%-6.5%之間。問題在哪？稅局對這種問題是如何處理的呢？對于類似的案例，企業(yè)還存在什么風險？如果企業(yè)換個會計處理：借：借：庫存商品100

應交稅費-應交增值稅（進）17

貸：銀行存款117借：銀行存款111

貸：其他應付款—某某111風險依然存在！案例：其他應付款的稅務檢查風險案例4．預收賬款（按合同約定應收未收）案例：中介參與鑒證逃稅企業(yè)露底有較大的余額：1.分析產(chǎn)品是否暢銷

2.審查預收賬款明細賬，看預收賬款的貸方發(fā)生額是否存在“散數(shù)”。

3.審查收取的時間與核銷時間是否間隔期太長稅務審查切入點：（1）通過納稅人提供的勞務經(jīng)濟合同，核實勞務的內容、形式、時間、金額，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“預收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報表進行核對，核實是否存在合同中約定的各明細項目未確認收入的情況；（2）結合“工程施工”、“勞務成本”等賬戶，通過勞務收入與勞務成本配比性的檢查，對長期掛往來科目預收性質的勞務收入逐項核實，并通過審閱勞務合同或協(xié)議，按照結算方式審查勞務收入，是否存在應確認未確認的勞務收入；（3）持續(xù)時間超過12個月的，重點審查納稅年度結束時當期勞務收入總額、完工進度，運用測量的已完成工作量,確定已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例,已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例等，確認計入勞務收入金額的準確性。5．長期未支付的應付款案例：長期應付未付款未計入應納稅所得額。截止2011年底，該公司三年應付未付款4,386,717.07元，其中：“應付帳款”科目4,386,717.07元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，包括‘確實無法償付的應付款項’”的規(guī)定，應審增2011年應納稅所得額4,386,717.07

元。應補企業(yè)所得稅1,096,679.27元。如何申辯？

政策依據(jù)：《條例》第二十二條該補稅嗎？不想補，那么如何申辯？三年的依據(jù)從何而來？6．未分配利潤、資本公積案例1：A企業(yè)在2014年度扎賬時，有如下一筆會計分錄：借：預收賬款100萬

貸：以前年度損溢調整100萬摘要：補做2013年度11月銷售收入（成本已在2013年度入賬）。后面的會計分錄為：借：以前年度損溢調整100萬

貸：未分配利潤100萬問：稅務檢查時該筆業(yè)務是否需要補稅？從何時開始加收滯納金？假如稅局尚未查補這筆稅款，企業(yè)如何補救？案例3：A企業(yè)在年度終了時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2013年度某項固定資產(chǎn)應當計提折舊，卻由于系統(tǒng)原因沒有計提，于是：借：以前年度損溢調整50萬

貸：累計折舊50萬借：未分配利潤50萬

貸：以前年度損溢調整50萬50萬元的折舊可否在稅前扣除？如何處理？關于資本公積：A案例：公司在2013年度請資產(chǎn)評估公司評估，經(jīng)評估后甲設備和辦公用房增值1000萬元和4000萬元，企業(yè)入賬：借：固定資產(chǎn)-甲1000

固定資產(chǎn)-辦公用房4000

貸：資本公積5000附件為資產(chǎn)評估報告。稅務機關在2014年稅務檢查時要求按5000萬元補交企業(yè)所得稅？對嗎？股東贈送資產(chǎn)呢？案例1：個人股權轉讓案例計算是否有稅務風險？案例2：未全配利潤分紅的稽查案例7．職工薪酬類科目（補發(fā)工資、一次性獎勵）檢查方向：1、實際發(fā)放的工資薪金總額是否準確(注意會計上遵循權責發(fā)生制原則)。2、（1）為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，是否依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內稅前扣除；為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、是否在國務院財政、稅務部門規(guī)定的范圍和標準內稅前扣除；（2）為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，是否為投資者或者職工支付其他的商業(yè)保險費。3、據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否在國務院財政、稅務部門規(guī)定的范圍和標準內稅前扣除。4、非貨幣性福利問題：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工是否按照該產(chǎn)品的公允價值計提稅額；（2）無償向職工提供住房，是否將該住房的折舊額稅前扣除；（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，是否將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。5、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入成本費用。6、辭退福利產(chǎn)生的預計負債、以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付是否按稅法規(guī)定列支成本、費用。檢查切入點：1、通過企業(yè)勞動部門，查看職工名冊和有關資料，核實職工人數(shù)和工資標準，并與“工資結算單”所列數(shù)據(jù)相對照，同時以“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額與當月的“工資結算單”、“工資卡”、“考勤記錄”等資料核對看是否相符，看是否存在虛列人數(shù)或多列工資總額的情況。對“應付工資”賬戶發(fā)生突增突減現(xiàn)象的，應審查其增減是否正常，有無虛列工資、虛增成本等問題。2、審核企業(yè)支付"五險一金"和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、特殊工種人身安全保險費以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標準和繳存渠道，是否在成本、費用中列支各種商業(yè)保險費用。3、核實全年實際發(fā)放的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例計算計算扣除額，與查實金額相對比，計算納稅調整額（檢查2008年所得稅時確定本年實際發(fā)生的職工福利費是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額；確定2008年以前節(jié)余的計提職工福利費，已在稅前扣除的，屬于職工權益，如果改變用途的，是否調增應納稅所得額；檢查2008年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額；確定實際撥繳的工會經(jīng)費，是否按稅法規(guī)定限額稅前扣除，實際撥繳的職工工會經(jīng)費是否有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。核查企業(yè)“應付職工薪酬”中“非貨幣性福利”、“辭退福利”及“股份支付”等二級明細賬戶，關注是否將發(fā)放給基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計入當期成本費用，或將本企業(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計入期間費用而未計或少計收入。審查企業(yè)每月的“工資分配表”，與勞資部門的在冊人員名單相核對結合“管理費用”“在建工程”賬戶借方發(fā)生額，看有無不按稅法規(guī)定列支成本、費用。職工薪酬會計與稅法的差異8．預提費用-按規(guī)定標準提取各項可以稅前扣除的費用企業(yè)按權責發(fā)生制原則預提相關費用借：管理費用等科目

貸：預提費用由于款項尚款支付，發(fā)票沒有取得是否可以稅前扣除？根據(jù)國家稅務總局2011年34號公告規(guī)定：在匯繳前取得相關原始憑證，允許稅前扣除，否則應調增應納稅所得額。取得發(fā)票的確認年度，作出專項申報后，可追溯至項目發(fā)生年茺稅前扣除。六、企業(yè)所得稅匯算清繳內控檢查及方法1．企業(yè)所得稅收入總額檢查涉及的會計科目及方法稅務機關風險點盤點：1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。【核查建議】核查其他應付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。2.確實無法支付的款項，未計入收入總額。【核查建議】核查應付賬款、其他應付款明細科目中長期未核銷余額。3.違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預收款。【核查建議】核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。【核查建議】核查其他應付款、專項應付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關規(guī)定。5.取得內部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。6.用于交際應酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）?！竞瞬榻ㄗh】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。7.外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。【核查建議】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認收入。8.集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認收益，未并入應納稅所得額計算納稅?！竞瞬榻ㄗh】核查安保基金等科目，審核安?；鹗褂玫南嚓P文件，對計提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應作納稅調整。9.租金收入未按收入與費用配比原則確認收入。如：土地使用權出租，跨年度取得租金收入，相關攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進行納稅調整。10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計入收入總額。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務支出或專項應付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關文書，對收入扣除支出后的余額進行納稅調整。（1）主營業(yè)務收入的檢查稅務檢查小組對張鵬公司進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2013年6月18日出庫商品一批，出庫單顯示，商品成本價為800萬元，對照賬面發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務處理如下：借：發(fā)出商品800

貸：庫存商品800調取運貨憑證發(fā)現(xiàn)該筆貨物運向浙江湖州某公司。銷售合同寫明直接銷售方式，以轉賬支票方式支付貨款。詢問財務人員解釋說，該筆貨物自發(fā)貨后第在天，得知B公司由于違法經(jīng)營，被當?shù)卣蹁N營業(yè)執(zhí)照，并凍結了銀行存款。企業(yè)已于2014年4月份將該筆業(yè)務轉入應收賬款，賬務處理如下：借：應收賬款800

貸：發(fā)出商品800企業(yè)收不到貨款十分苦惱，有意起訴B公司。稅務人員十分理解企業(yè)，但依然要求補稅，為什么？《增值稅暫行條例》第三十八條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)稅法與會計存在差異企業(yè)吃虧了還交稅，咋辦？2011年25號公告同意企業(yè)作為壞賬損失稅前扣除！疑難問題1：開具發(fā)票時是必須確認收入甲企業(yè)在接受稅務檢查時，稅務機關對該企業(yè)2013年發(fā)票存根聯(lián)進行復核，經(jīng)核實，該企業(yè)共開具發(fā)票總金額8700萬元，但會計核算時開票收入只有5200萬元，差額3500萬元部分稅務部門要注補交增值稅并調增應納稅所得額。對嗎？政策依據(jù)是什么？應當區(qū)別：增值稅應稅收入、會計收入、所得稅應稅收入的體現(xiàn)形式。如何解決增值稅申報表銷售收入與銷項稅額不匹配的問題？疑難問題2：貨物發(fā)出后，對方要求延遲開具發(fā)票貨物發(fā)出后，雖然按合同規(guī)定對方應當付款，但對方遲遲沒有付款，所以也沒有開具發(fā)票，是否應當確認收入？稅務機關是否會要求補稅？如果合同約定，購買方收到貨款后經(jīng)驗收合格后方予支付貨款，假設該業(yè)務于2014年12月18日發(fā)出商品，根據(jù)企業(yè)對自身商品價值的信心和購買方的信用，進行了如下賬務處理：借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入-暫估收入并于2015年2月14日暇收到產(chǎn)品合格證書。企業(yè)是否需要確認增值稅和企業(yè)所得稅收入？如何解決以后開具發(fā)票時重復納稅的問題？稅務機關收入檢查要點1、查核銷售貨物收入實現(xiàn)的時間是否按稅法規(guī)定時限申報納稅：(1)采用托收承付方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在辦妥托收手續(xù)時確認收入；(2)采取預收款方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在發(fā)出商品時確認收入；(3)銷售貨物需要安裝和檢驗的，是否在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，是否在發(fā)出商品時確認收入；(4)采用支付手續(xù)費方式委托代銷的銷售貨物，是否在收到代銷清單時確認收入；(5)以分期收款方式銷售貨物的，是否按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；(6)采取產(chǎn)品分成方式取；(7)其他銷售方式銷售貨物的，是否按權責發(fā)生制為原則確認收入。2、人為滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款，主要包括：(1)發(fā)出商品時不作銷售收入處理，不申報納稅；(2)采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，買方尚未提貨情況下，是否不作銷售收入處理；(3)推遲代銷商品的結算，造成應交稅金延后3、查核銷售貨物收入計稅額是否按稅法規(guī)定申報納稅：(1)采用售后回購方式銷售貨物的，銷售的貨物是否按售價確認收入；(2)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，是否按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額；(3)銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，是否按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額；(4)已經(jīng)確認銷售收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓和銷售退回，是否在發(fā)生當期沖減當期銷售收入；(5)采取產(chǎn)品分成方式或以非貨幣形式取得收入，是否按公允價值確定收入額。4、稅率適用方面（增值稅和消費稅）：(1)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，是否從高適用稅率；(2)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是否將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算；(3)銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，未分別核算或不能準確核算不同稅率貨物或者應稅勞務和一并征收增值稅的非應稅勞務銷售額，是否從高適用稅率。收入檢查切入點1、將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因。計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本配比的問題，并查清重大波動和異常情況；必要時，應獲取或查詢同行業(yè)同類產(chǎn)品的平均毛利率的情況，并作分析比較。如與同行業(yè)平均毛利率存在重大或異常的差異，應重點關注收入的真實性。2、計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化；同時關注重要客戶之間的銷售產(chǎn)品的單價是否存在重大差異，如有，應查明原因，并考慮異常情況存在的合理性和真實性。3、查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合稅法的收入實現(xiàn)條件，注意檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新等。4、根據(jù)摘要內容和憑證字號，審查相關合同類資料，對照“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間，資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內容、單價、數(shù)量、金額等是否準確。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認其發(fā)出日期；根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù)，判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時間是否正確，有無存在不及時結轉銷售的問題5、向銷售部門了解銷售情況和結算形式，調查詢問有關業(yè)務人員和保管人員，以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問題或疑點，再根據(jù)有關憑證進行深入核對，進一步查證，特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。檢查倉庫實物賬，并與貨物出運憑證核對，確認貨物的出庫和出運時間，判斷是否存在已銷售未入帳或滯后入賬的情況。對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結合貨幣資金增減的時間，并通過審閱合同或協(xié)議，按照結算方式查實有無未及時確認收入的問題。6、核查銷貨退回沖減銷售收入時，有無合法憑據(jù)，在購貨方尚未付款并未做賬務處理的情況下，全部退貨的，增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次是否全部收回作廢；已付款或購貨方已作賬務處理的情況下，是否取得了購買方稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（2）結合“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”科目，核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。如果納稅人無合法依據(jù)沖減主營業(yè)務收入，且無貨物退貨入庫記錄的，就可能存在虛構銷貨退回的業(yè)務。（3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構銷貨退回的業(yè)務。等等（2）其他業(yè)務收入的檢查1、提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，是否按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。（關注國稅函【2010】79號文件）。2、提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的特許權使用費收入，是否按照合同約定的日期及金額全額確認收入。3、逾期未返還的包裝物押金，未按稅法規(guī)定確認收入4、銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費用等賬戶5、有無以加工剩余的原材料或副產(chǎn)品，以及有回收價值的下腳料抵付加工費，既不調整加工材料成本，又不作其他業(yè)務收入處理。檢查切入點1、(1)對照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機器設備等所有權屬證明，通過實地查看，核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情況，核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有財產(chǎn)租賃行為的,通過對企業(yè)合同協(xié)議的檢查，掌握企業(yè)對外租賃業(yè)務的真實情況；(2)審查期間費用等賬戶有關財產(chǎn)租賃費用支出單據(jù)，核實企業(yè)租入資產(chǎn)的實際使用情況，落實有無轉租情形；(3)對出租包裝物的檢查,要結合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向，通過實地盤存法，核對出租包裝物進銷存情況，確認出租包裝物核算是否正確。2、通過檢查專利權、非專利技術、商標權、著作權轉讓合同，確定企業(yè)特許權使用費轉讓的金額、結算方式、結算時間等內容。檢查“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等賬戶，審核有無隱瞞、截留、挪用特許權使用費收入，以收抵支或直接沖減成本的情況。必要時到權屬證書的發(fā)放部門調查取證，查實商標權等權利的許可使用情況。3、查閱工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解有無混合銷售業(yè)務:(1)結合"營業(yè)稅金及附加"帳戶,核實混合銷售行為中非應稅項目是否一并申報繳納增值稅，有無將一項混合銷售業(yè)務分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算的情況；(2)審查有關成本、費用賬戶，核實是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費用；（3）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，應重點審核其建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質證書和簽訂建設工程施工總包或分包合同，查閱總包或或分包合同中是否單獨注明建筑業(yè)勞務價款，如果不符合稅法規(guī)定，其取得的混合銷售收入應全額征收增值稅。4、結合“庫存商品”、“原材料”、費用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入；結合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標分析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，進一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，確定邊角廢料存放情況。視同銷售的稅務檢查非貨幣性資產(chǎn)交換（如置換房產(chǎn)等）案例：2013年5月，甲公司以其一處門面房換入乙公司生產(chǎn)的一批原材料。甲公司門面房的賬面原價為50萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準備，交換時的公允價值為117萬元，交換過程中需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅40萬元。甲公司換入原材料的公允價值為100萬元（不含稅），賬面成本為80萬元，原材料計稅價格等于公允價值。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設上述非貨幣性資產(chǎn)交換因為甲公司和乙公司之間存在關聯(lián)關系不具有商業(yè)實質，交換過程中不涉及其他稅費。甲公司賬務處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)500000②借：固定資產(chǎn)清理400000

貸：應交稅費400000③借：原材料5300000

應交稅費----應繳增值稅（進項稅額）170000

貸：固定資產(chǎn)清理

700000稅務檢查會有風險嗎？按稅法處理的方式：③借：原材料1000000

應交稅費----應繳增值稅（進）170000

貸：固定資產(chǎn)清理700000

營業(yè)外收入470000應當增加應納稅所得額47000萬元！如果同年該原材料已經(jīng)銷售，請問仍需要補稅嗎？（試試賬務處理）某企業(yè)（一般納稅人）在2013年購買大量天堂天堂傘共計30萬元，打上公司LOGO后在鬧市區(qū)發(fā)放給路人，以增加本公司的知名度。財務賬務處理如下：借：銷售費用

貸：銀行存款稅務檢查時，要求1、該筆業(yè)務應當視同銷售？2、要求按50萬元的不含稅價計算企業(yè)所得稅和增值稅？政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外▲資產(chǎn)移送他人時，所有權屬發(fā)生改變，會計不確認收入而稅法應當視同銷售的情形：《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。視同銷售時如何確認視同銷售收入？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入關注：從事商貿的企業(yè)將購進的存貨用于視同銷售業(yè)務按購進價還是按同類商品價存在爭議。視同銷售業(yè)務的操作技巧：A企業(yè)接受稅務檢查，稅務機關提出針對銷售費用中將自產(chǎn)禮品用于宣傳支出應當視同銷售，補交企業(yè)所得稅，是否應當補稅？該企業(yè)贈送禮品成本200萬元，同類商品市場銷售價300萬元的賬務處理：借：銷售費用251萬

貸：庫存商品200萬

應交稅金-應交增值稅51萬元如何規(guī)避稅務風險？不征稅收入的稅務檢查案例：2012年12月，A公司從政府部門獲得兩筆政府款3000萬元，其中1000成元用于補助企業(yè)專項費用支出，2000萬元用于補助企業(yè)購置專項固定資產(chǎn)，企業(yè)取得當?shù)刎斦株P于專款專用的資金撥付文件及資金使用管理辦法，財務設立專賬核算相關支出。企業(yè)賬務處理借：銀行存款3000

貸：遞延收益3000同時，購入專項固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2000

貸：銀行存款20002013年，該企業(yè)根據(jù)資金管理辦法，發(fā)生支出400萬元，并計提固定資產(chǎn)折舊200萬元。賬務處理如下：

借：管理費用400

貸：銀行存款400借：管理費用-折舊200

貸：累計折舊200借：遞延收益600

貸：營業(yè)外收入600查閱企業(yè)2013年、2014年納稅申報表均無相應的納稅調整紀錄。稅務機關會如何處理？企業(yè)又如何化解危機？《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）：財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。會計準則的政府補助與稅法的財政性資金，其實質均從政府無償取得的，也就是我們日常業(yè)務中所稱的政府補貼收入。（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。《企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入至于國務院規(guī)定的其他不征稅收入，《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

》（財稅[2011]70號）當然如何企業(yè)將獲得的補貼收入一直掛賬處理，那必須得補稅了。（3）投資收益的檢查案例：甲公司持有A（置業(yè)）、B（游樂園）、Ｃ（酒店）三個全資子公司，其中Ａ公司由甲公司出資6000萬元成立，后由甲公司擔保向銀行借款2.8億元向當?shù)卣徺I三個土塊共計2300畝，其中800畝土地性質為商住，1500畝土地為游樂園和酒店用地，當?shù)卣€規(guī)定，只有開發(fā)了游樂園項目后方可開發(fā)商住樓，甲缺少開發(fā)資金的情況下，與某上市公司乙公司達成協(xié)議，收購A公司75%的股權。協(xié)議和資金支付情況如下：1、2013年8月簽訂轉讓協(xié)議，協(xié)議轉讓價9400萬元，并辦理了工商變更手續(xù)。甲公司確認投權轉讓所得9400-4500=4800萬元并并入應納稅所得額，彌補以前年度虧損仍余500萬元虧損待以后年度彌補。2、2013年10月份乙公司分兩次將5億元、4.06億元注入A公司，由A公司增資擴股，A公司增加實收資本和資本公積；3、2013年10月，A公司將9.06億元劃入B公司賬戶，形成A公司的長期應收款和B公司的長期應付款，同時甲、乙、A、B形成四方協(xié)議，乙公司同意A將資金劃入B公司后無須歸還。4、2013年10月，上市公司乙公司發(fā)布公告稱，該公司以10億元購入A公司75%的股權，A公司的注冊資本為6000萬元。如何定性該案例，是否構成股權轉讓的實質？股權轉讓所得=10億-0。45億元一次失敗的納稅籌劃，帶不的巨大的稅收風險。下面再看一個案例：A公司于2010年投資3000萬元給B公司，占B公司40%的股份，B公司的所有者權益6500萬元；借：長期股權投資3000

貸：銀行存款30002011年B公司獲利1000萬元，A公司賬務處理如下：借：長期股權投資400

貸：投資收益400年終納稅申報時進行納稅調減2012年B公司經(jīng)營失利，虧損3000萬元借：投資收益1200

貸：長期股權投資1200在股東們的一致要求，B企業(yè)用盈余公積分紅200萬元借：應收股利80

貸：長期股權投資802013年決定處置該項投資，與C公司達成協(xié)議，售價為2600萬元借：銀行存款2600

貸：長期股權投資2120

投資收益480有涉稅風險嗎？怎么辦？《國家稅務總局關于加強股權轉讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號）重點排查以下風險點：以非貨幣性資產(chǎn)進行股權投資；取得持有不滿12個月的權益性投資收益；集團內部之間股權無償劃轉；股權轉讓價格偏低的交易；轉移至低稅率地區(qū)的股權轉讓等關注交易中的盲點：如將收益改為利息2．企業(yè)所得稅稅前扣除項目檢查涉及的會計科目及方法11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關費用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復列支，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查安?；鸬瓤颇浚瑢徍税脖；鸱颠€的相關文件，看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢藴室?guī)定的支出，合并計算后超標準部分未做納稅調整。如用上級返還的安?；鹬苯影l(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調整；用上級返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標，超過部分未作調整。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條和所得稅法實施條例第四十二條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安?；?，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調整。13.計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調增應納稅所得額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應付款—其他—安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。14.應視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調整。一是補貼性質的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。三是超過政府有關部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用，其他應付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規(guī)定的應作納稅調整。15.計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應付款科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。16.支付與取得收入無關的其他支出，未作納稅調增。如：奧運會和世博會門票等?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用等科目，審核相關支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關的費用。17.應由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調整。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個人的住房維修費；職工參加社會上學歷教育以及個人為取得學位而參加在職教育所需費用?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應由職工個人負擔的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用。18.列支以前年度費用，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)以前年度應計未計費用、應提未提折舊是否在當年及以前補計或補提。19.職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。如發(fā)生一些福利費性質的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調整。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第四十條和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他—專項費用、差旅費用、特批開支等明細科目，是否有應作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調整。20.工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）。【核查建議】核查企業(yè)管理費用—其他—特批費和應付職工薪酬—工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。21.補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準的扣除標準，超過標準部分進行納稅調整。22.業(yè)務招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。如：部分企業(yè)技術開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費和奧運會專項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務招待費，未并入業(yè)務招待費總額計算納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛(wèi)消防費、其他—專項經(jīng)費、外賓接待等明細科目和銷售費用科目下差旅費等明細科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務招待費在所得稅申報時一并作納稅調整。23.為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否在管理費用—其他科目和應付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。24.贊助性支出，未作納稅調整。如：向武警支付的慰問金和補助?！竞瞬榻ㄗh】核查營業(yè)外支出或管理費用等科目，對贊助性質的支出，進行納稅調整。25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調整。【核查建議】核查財務費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關借款合同，用途支出，將應資本化的利息進行納稅調整。27.應予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時符合修理支出達到取得該資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上的兩個條件。28.不符合規(guī)定的勞動保護支出，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】根據(jù)《勞動保護用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)〔1996〕138號）規(guī)定，勞動保護用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護裝備等福利和勞動報酬支出應作納稅調整。（三）資產(chǎn)類29.資產(chǎn)處置所得，未計入應納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務收入、其他應付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調整。30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕088號）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。31.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】核查長期停工費用科目，結合企業(yè)財務報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調整。33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調整?！竞瞬榻ㄗh】審查周轉材料或低值易耗品等科目，將應按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調整。34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調整；如企業(yè)取得來源于政府有關部門的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應納稅所得額時扣除。（1）主營業(yè)務成本的檢查從增值稅專用票入手，查出多列成本、少列收入案介紹：通過增值稅發(fā)票測算主營業(yè)務成本的公式檢查方向：1、將“主營業(yè)務成本”明細賬銷售數(shù)量明細數(shù)，與“產(chǎn)成品”、“庫存商品”明細賬結轉銷售成本的數(shù)量核對，并與倉庫保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對，檢查是否虛計銷售數(shù)量，多轉主營業(yè)務成本，必要時可到對方單位外調取證。2、將“主營業(yè)務成本”明細賬借方發(fā)生額，及其對應賬戶“庫存商品”明細賬貸方結轉的銷售成本，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉銷售成本的問題。3、用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務，應與“主營業(yè)務成本”明細賬核對，結合相關的原始憑證，核實銷售退回業(yè)務有無只沖減收入不沖減銷售成本的問題。4、結合“庫存商品”、“產(chǎn)成品”等明細賬貸方發(fā)生額，與其對應賬戶核對，并通過審查出庫單，核實有無將在建工程等非銷售領用產(chǎn)品所應負擔的成本，擠入“主營業(yè)務成本”，從而減少銷售利潤的問題。對某些特殊行業(yè)如農產(chǎn)品加工企業(yè)，沒有發(fā)票的成本如何操作，稅務機關會全額調整應納稅所得額嗎？對何應對？（2）固定資產(chǎn)涉稅會計科目的檢查及方法案例1：某稅務檢查征求意見稿，2011-2013年在低值易耗品科目列支電腦、辦公設備13,668,948.60元，應納入固定資產(chǎn)，需調增應納稅所得額反饋意見：根據(jù)我司工作的特點，我司營業(yè)用的機具、設備數(shù)量相當多且金額較小，消耗又快，如列入固定資產(chǎn)工作非常繁鎖，對此，為減化工作流程，我司將這部分小額的設備放入了低值易耗品進行一次性攤入了成本，同時鑒于稅法與會計準則中并未強調固定資產(chǎn)的具體金額，而我司是根據(jù)我們的業(yè)務特點與使用情況進行了劃分，且金額也較小，請考慮可以稅前扣除。發(fā)生在2014年的話，我們如何進行申辯？2014年64號公告案例2：鵬程公司2012年購入生產(chǎn)流水線一臺，原值3050萬元，凈殘值預計50萬元，按10年計提折舊，于2012年5月投入使用，由于產(chǎn)品特性，每年10月至次年3月該設備閑置，但公司仍然計提折舊，稅務機關對2013年度的企業(yè)所得稅進行檢查時發(fā)現(xiàn)了這一情況，要求將閑置期間的折舊部分予以剔除，調增應納稅所得額。請問操作正確嗎？案例3：遠東公司2013年與5月東陽公司協(xié)議，東陽公司將優(yōu)質資產(chǎn)包括動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（賬面價值500萬元、不動產(chǎn)（賬面價值1000萬元）及存貨（賬面價值300萬元）投入遠東公司，按資產(chǎn)評估報告出示的價值計劃成本800萬元（其中動產(chǎn)類固這定資產(chǎn)評估價400萬元，不動產(chǎn)評估價2000萬元，存貨評估價400萬元）折算獲得遠東公司定向增發(fā)股份，份額為25%，遠東公司所有者權益12000萬元。遠東公司賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)400

存貨400

房屋2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）68

貸：實收資本1000

資本公積1868

附件：增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計468萬元；評估報告一份；投資協(xié)議一份，協(xié)議價與評估價一致。當年，遠東公司將動產(chǎn)類固定資產(chǎn)按10年減去東陽公司已使用年限4年后的余額6年計提折舊，折舊額為400*96%/6/12*7=37.4萬元。房屋按（20-5）=15年計提折舊，折舊額=2000/15/12*7=77.78萬元計提折舊。兩項合計會計折舊115.18萬元原材料當年全部被生產(chǎn)信用。稅務部門檢查遠東公司時提出三種意見：第一種意見：簽于企業(yè)接受投資的事實，企業(yè)接受的固定資產(chǎn)計提折舊允許稅前扣除，但折舊年限計算存在誤差，動產(chǎn)類固定資產(chǎn)按400*96%/10*7=22.4萬元，房屋應當按2000/20/12*7=58.33萬元計提折舊。因此，多提折舊部分115.18-(58.33+22.4)=34.45萬元應調增應納稅所得額?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年64號公告）第二種意見：折舊計算沒有問題，但固定資產(chǎn)入賬時沒有取得發(fā)票，所以固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除，應當調增應納稅所得額115.18萬元。？？《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》第十九條，應稅憑證的規(guī)定第三種意見：動產(chǎn)類固定資產(chǎn)400萬元部分折舊37.4萬元由于沒有合法有效原始憑證，不得稅前扣除，房屋入賬時提供的有效憑證，其計提折舊計算正確，允許稅扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）《稅前扣除憑證管理辦法》浙江省的業(yè)務解答51那么東陽公司的稅務處理呢？《企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；《條例》第五十九：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。案例3：東方紅公司在2013年9月份發(fā)現(xiàn)，A設備2006年購入，原值5000萬元，凈殘值率5%，折舊年限10年，自2007年起由于軟件故障沒有計提折舊，提交公司會議決定，補提以前年度款提折舊額2850萬元，賬務處理如下：借：以前年度損益調整2850

貸：累計折舊2850借：利潤分配-未分配利潤2850

貸：以前年度損益調整2850在2013年度納稅申報表附表三進行納稅調減處理。稅務機關對該企業(yè)2013年度所得稅檢查時同意補提折舊稅前扣除嗎？怎么辦？投資性房地產(chǎn)折舊的是是非非某地產(chǎn)公司將存貨轉為投資性房地產(chǎn)，并按公允價值模式核算，會計上不計提折舊，在年度匯繳時按20年為標準計算折舊納稅調減6000萬元。稅局認可嗎？稅法關于固定資產(chǎn)的定義2012年15號公告浙江省的規(guī)定：浙江省國家稅務局2013年企業(yè)所得稅政策問題解答（3）工資列支的檢查某企業(yè)有一分錄：借：管理費用-獎金10萬元

貸：其他應付款10萬元摘要，地稅局查補2007年度個人所得稅。原始憑證：地稅局出具稅務檢查結論書。問：是否應該補稅？錯誤在哪里？如何向稅務機關解釋？《

國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局2011年28號公告）某企業(yè)當年實際發(fā)放工資100萬元，在管理費用-職工福利費中列支10萬元，在折舊科目中列支單身公寓樓的折舊2萬元及公司老總房租1.5萬元。稅務機關檢查時要求該企業(yè)3.5萬元補交企業(yè)所得稅,政策依據(jù)為國稅函[2009]3號文規(guī)定職工福利費應該單獨設置賬冊，進行準確核算。如何分析解釋這一問題？差旅費補貼（問題：什么是差旅費？）案例：A建筑安裝公司的業(yè)務覆蓋全國，各項目均有項目經(jīng)理等常駐項目所在地，發(fā)放補貼每天300元，西藏、新疆、寧夏地區(qū)每天補貼500元，每月補貼在差旅費科目列支，全年涉及補貼發(fā)放額280萬元。稅務檢查時要求不允許稅前列支？政策依據(jù)：個稅的規(guī)定《國家稅務總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1994]089號（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

4.差旅費津貼、誤餐補助。（4）長期待攤費用的檢查案例：A公司2012年租入一辦公樓，租賃期限8年，發(fā)生裝修費用400萬元，按5年攤銷。次年稅局檢查要求，按8年攤銷，合理嗎？《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定長期待攤費用尚未攤銷完畢，企業(yè)注銷或者重新發(fā)生裝備修等情況中止攤銷，如何處理？（北京的做法）裝費用可以一次性稅前列支嗎？裝修費用尚未攤銷完畢，重新裝修，剩余長攤余額可否一次性進入當期損益？49（5）管理費用的檢查案例：稅務檢查征求意見稿，貴司于2011-2013年業(yè)務宣傳費購入宣傳品、紀念品列入業(yè)務宣傳費91003684.62元，無發(fā)放清單與領用清單，不能證明物品實際及結余情況，需調增應納稅所得額。什么是符合條件的廣告費與業(yè)務宣傳費支出？業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標翅的禮品、紀念品等江蘇省地方稅務局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（蘇地稅規(guī)[2011]13號）第二十條：企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出時，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證上。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識、等帶有廣告性質的禮品，可按業(yè)務宣傳費在稅前扣除，，但應當提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務宣傳有關。業(yè)務招待費案例：A公司2013年為籌建期間，發(fā)生籌建費用1000萬元，其中業(yè)務招待費300萬元。2014年按照國稅函[2009]98號文件規(guī)定，將籌建費用一次性進入2014年度，假設2014年全年營業(yè)收入30000億元，且當年發(fā)生業(yè)務招待費50萬元，2014年度匯算清繳時可以稅前扣除的業(yè)務招待費為多少？《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》

（2012年15號公告）：五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。北京的解釋浙江省的規(guī)定39案例：稅務機關在檢查A公司時，發(fā)現(xiàn)如下會計處理：借：管理費用-住宿費50000

貸：銀行存款50000附：公司附件的一三星級酒店住住宿費發(fā)票一張。要求將50000元納入業(yè)務招待費一起進行納稅調整，由于企業(yè)計入業(yè)務招待費的金額超過收入的千分之五，因此全額納稅調整。？傭金和手續(xù)費支出案例：A公司（商業(yè)企業(yè)）2013年度在管理費用-傭金及手續(xù)費支出科目列支呆賬收取手續(xù)費支出60萬元，附件為與某收賬公司簽訂的收賬協(xié)議，協(xié)議中寫明收賬手續(xù)費為收取應收賬款額度的20%，另附自制憑證：應收賬款300萬元*20%=60萬元。稅務機關在稅務檢查時允許稅前列支嗎？《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）把握要點：一是與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同；二是限額為收入金額的5%計算限額；三是除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；四是要有合法有效憑證

〈關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告〉國家稅務總局公告2012年第15號：三、關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

四、關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。補充規(guī)定（6）財務費用的檢查案例1：基建專項資金的利息收入是否應當補稅？政策依據(jù)：《法》第六條《《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條《條例》第五十八條第二款：自建固這定資產(chǎn)計稅基礎關于利息支出的稅務處理規(guī)定

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。解決兩個問題，一是票據(jù)，二是何謂金融企業(yè)同期同類貸款利息利率：▲票據(jù)問題向金融企業(yè)借款支出基本上憑銀行出具的“利息計算單”稅前列支。其中：小貸公司的收據(jù)、信托公司的自制單據(jù)不能作為原始憑證即使有了利息單，也不能列支利息支出的例外規(guī)定：《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）注意理解：“規(guī)定時間內未繳足”不超過銀行同期同類貸款利率的利息支出以什么為原始憑證稅前列支？《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條關于合法有效憑證的解釋：國家稅務總局《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知（國稅函發(fā)〔1995〕156號）：結論：憑稅務機關代開的發(fā)票作為原始憑證。問17：企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？第三方貼現(xiàn)利息如何稅前列支？18、20▲怎么理解民間借貸中的不高于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”？《國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機構借款的利息支出不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。人民銀行于2004年10月28日頒發(fā)的《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，貸款利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。城市信用社和農村信用社貸款利率仍實行上限管理，最大上浮系數(shù)為貸款基準利率的2-3倍，貸款利率下浮幅度不變；總局2011年34號公告：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?；旧稀敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”情況下“據(jù)實稅前列支問題：銀行是否有法定義務出具該“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”？因此，資本化的融資費用超過本規(guī)定利率的部分也應調增應納稅所得額▲擁有原始憑證的利息支出是否均可以直接在企業(yè)所得稅列支？第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。造船、飛機制造、房地產(chǎn)等《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。項目尚未辦理竣工結算，試運行成本費用是資本化還是列入當期費用？42

▲例外規(guī)定：現(xiàn)金折扣：浙江規(guī)定憑證問題《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕13號

）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除?！P聯(lián)企業(yè)無償使用借款的涉稅規(guī)定第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。案例《