成本性態(tài)分析和變動成本法

管理會計(jì)實(shí)務(wù)ppt任務(wù)一成本性態(tài)分析一、成本概述(一)成本的概念成本指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的綜合性指標(biāo)。在企業(yè)傳統(tǒng)的會計(jì)中，通常把成本定義為：在一定的條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)通過提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平來降低成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體來講，為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的需要，成本可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。情境寫實(shí)

(二）成本的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類，又稱按經(jīng)濟(jì)職能分類，這是財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)分類方法，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2.按可歸屬性分類成本的可歸屬性是指成本的發(fā)生與特定歸集對象的聯(lián)系。按照此標(biāo)準(zhǔn)分類，成本可以分為直接成本和間接成本。3.按發(fā)生的時態(tài)分類成本發(fā)生的時態(tài)，又稱成本發(fā)生的時間。按照此標(biāo)準(zhǔn)分類，成本可以分為歷史成本和未來成本。4.按可盤存性分類成本的可盤存性是指企業(yè)一定期間發(fā)生的成本是否可以計(jì)人產(chǎn)品成本、并作為期末資產(chǎn)遞延到下期的性質(zhì)。按照此標(biāo)準(zhǔn)，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。5.按與決策的相關(guān)性分類成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。按照此標(biāo)準(zhǔn)，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。6.按可控性分類成本的可控性是指企業(yè)責(zé)任中心對其成本的發(fā)生能否加以控制的性質(zhì)。按照此標(biāo)準(zhǔn)，成本可以分為可控成本和不可控成本。7.按性態(tài)分類成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照此標(biāo)準(zhǔn)，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本。二、成本性態(tài)分析(一)成本性態(tài)的概念成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量在數(shù)量方面的依存關(guān)系。其中，成本總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部成本，既包括生產(chǎn)成本，又包括非生產(chǎn)成本；業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的總工作量，如產(chǎn)量、銷售量、人工工時、機(jī)器工時等。進(jìn)行成本性態(tài)分析，就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從數(shù)量上把握成本與業(yè)務(wù)量之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供有價(jià)值的信息。(二）成本性態(tài)的分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：固定成本：Y=a變動成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本進(jìn)一步分解為固定和變動兩部分1.固定成本

指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。你知道什么叫反比例嗎？(1)固定成本基本特征圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）02468642

y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。【例題】固定成本性態(tài)模型表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x(2)固定成本分類①約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)和管理人員薪金降低此類成本的方法：此類成本短時間內(nèi)不能輕易改變,通常不能降低其總額，只能通過提高其產(chǎn)量來相應(yīng)降低其單位成本

②酌量性固定成本（經(jīng)營方針成本、選擇性固定成本）

受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等短時間內(nèi)可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r期改變或降低其總額。

降低此類成本的方法是：降低其支出總額(3)固定成本“相關(guān)范圍”概念在管理會計(jì)中，把不會改變固定成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。

(2)相關(guān)范圍的意義由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。2.變動成本概念

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元

(1)變動成本基本特征

(1)總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

(2)單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）024681284024615105單位變動成本元）Y=bxY=b

圖示：(2)變動成本相關(guān)范圍變動成本總額只有在相關(guān)范圍內(nèi)才與業(yè)務(wù)量呈正比例變動，表現(xiàn)出完全線性關(guān)系，若超出相關(guān)范圍，則有可能會呈現(xiàn)出非線性關(guān)系，

3.混合成本

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。混合成本分類標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖（2）階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖（3）低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。如：職工有加班時的工資總額，計(jì)時工資總額固定，加班工資呈比例變動。

a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖（4）曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類圖總成本變動成本混合成本固定成本約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本延期變動成本曲線式混合成本(三）成本性態(tài)的相關(guān)范圍相關(guān)范圍是指使固定成本總額和單位變動成本保持不變的業(yè)務(wù)量范圍和時間范圍。只要在相關(guān)范圍內(nèi)，就不會改變固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動性；但如果超出了相關(guān)范圍，則這些特點(diǎn)就很難存在。所以，成本性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。三、成本性態(tài)分析的方法(一)成本性態(tài)分析的模式成本性態(tài)分析就是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和采用一定的方法將全部成本（包括固定成本、變動成本和混合成本）進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分，以此建立成本總額一業(yè)務(wù)量方程的過程。成本性態(tài)的通用模式為Y=a+bx

必須指出，用表示混合成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系有賴于一個重要前提，即“相關(guān)范圍”。

(二）成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析經(jīng)過的步驟。具體來講，可以分為單步驟分析程序和多步驟分析程序。單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時，將總成本一次性分解為固定成本和變動成本兩部分，從而建立總成本模型。多步驟分析程序，是指先將總成本按照成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本和變動成本，最后將其匯集于原固定成本和變動成本，建立總成本模型。(三）成本性態(tài)分析的方法1.直接分析法直接分析法是指根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本各占比重的大小分解混合成本的方法。其具體又包括會計(jì)分析法和合同確認(rèn)法。2.會計(jì)分析法，又稱賬戶分析法，是指在成本發(fā)生的同時按照其性態(tài)直接歸人固定成本或變動成本的一種分析方法，是一種定性分析法。該分析方法簡便易行，但分解方法比較粗略，容易產(chǎn)生誤差。3.合同確認(rèn)法，是指通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定來確定固定成本和變動成本的一種分析方法。4.工程法工程法，又稱技術(shù)測定法，是指通過技術(shù)測定與估算來劃分固定成本和變動成本的一種分析方法。該方法的特點(diǎn)是劃分比較準(zhǔn)確，但工作量較大。5.歷史資料分析法歷史資料分析法是指根據(jù)歷史成本與業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算分析，以此來確定固定成本和單位變動成本的數(shù)值，從而建立成本與業(yè)務(wù)量方程的分析方法。具體來講，歷史資料分析法又包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。（1）高低點(diǎn)法定義：高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出業(yè)務(wù)量的最高和最低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；（2）利用公式求b值；（3）利用公式a=y-bx求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序注意：高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點(diǎn)坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點(diǎn)坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）b的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，b為單位變動成本；若分析對象是混合成本，b為混合成本中變動部分的單位額。a的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，則a為固定成本；若分析對象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。（4）高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。(2)散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法步驟：收集資料xy0.......a如圖。0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差例：某企業(yè)1998年7~12月份某項(xiàng)混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示：

750350月份產(chǎn)量（件）成本（元）

855410

960410

1075510

1175510

1285530解：將6個月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點(diǎn)P，坐標(biāo)為（70，450）則b=（450-100）/70=5（元/件）將a=100，b=5代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x....a..020406080100

X產(chǎn)量（件）

600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x(3)回歸直線法回歸直線法是指根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法確定混合成本中的固定成本和變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。回歸直線法的基本步驟：1.根據(jù)歷史資料列表求各合計(jì)數(shù)2.計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并判定y與x是否存在線性關(guān)系。3.當(dāng)r趨向于正負(fù)1時，通過下面的公式求出a,b.4.建立成本性態(tài)模型：y=a+bx

例：某企業(yè)1998年1-6月A產(chǎn)品產(chǎn)量和成本資料如下表.試建立一元線性回歸方程。月份產(chǎn)量（千件）成本（萬元）1234566578109150130180200240245合計(jì)451145解：列表計(jì)算如下:月份產(chǎn)量（千件)成本（萬元)xyx2y2123456657810915013018020024024590065012601600240022053625496410081225001690032400400005760060025合計(jì)4511459015355229425r=0.97791，表明x與y基本完全線性相關(guān)所以，任務(wù)二

變動成本法一、變動成本法概述(一）變動成本法的概念管理會計(jì)中，在計(jì)算產(chǎn)品成本時，是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，這種計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，叫作變動成本法。所以，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只包括變動的生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用作為期間成本處理。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。(二）變動成本法的理論依據(jù)變動成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時，僅將變動的生產(chǎn)成本包括進(jìn)去，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，這主要出于以下理由:產(chǎn)品成本中只應(yīng)包括變動的生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用作為期間成本處理(1)應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

二、變動成本法與全部成本法的區(qū)別(2)產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同【例3－1】

【例】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—2所示。資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬元）60010001600銷售單價(jià)（萬元/件）20管理費(fèi)用（萬元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）0600600要求：分別用變動成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表所示。產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬元成本項(xiàng)目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動性制造費(fèi)用

40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000

---銷售費(fèi)用

1600-

1600-管理費(fèi)用

2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-

600-合計(jì)15000-5000-本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。(三）期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的存貨計(jì)價(jià)不同采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本時，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨的成本只包括變動的生產(chǎn)成本，而不包括固定的生產(chǎn)成本，因此，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以變動的生產(chǎn)成本為準(zhǔn)。采用全部成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本不僅包括變動的生產(chǎn)成本，還包括固定的生產(chǎn)成本，因此，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，其金額必然大于采用變動成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本。P38例(四）稅前利潤的計(jì)算程序和方法不同變動成本法下，計(jì)算稅前利潤的程序計(jì)算貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際，又稱貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)毛益，是指銷售收入扣除變動成本后的余額。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動的制造費(fèi)用、變動的銷售費(fèi)用和變動的管理費(fèi)用，即變動生產(chǎn)成本和變動的銷售及管理費(fèi)用，并且變動生產(chǎn)成本等于單位變動生產(chǎn)成本乘以銷售量。貢獻(xiàn)邊際=銷售收入-變動成本計(jì)算稅前利潤。稅前利潤等于貢獻(xiàn)邊際扣除固定成本后的余額。其中，固定成本包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。稅前利潤=貢獻(xiàn)邊際-固定成本全部成本法下，計(jì)算稅前利潤的程序計(jì)算銷售毛利。銷售毛利=銷售收入-銷售成本銷售成本。銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本計(jì)算稅前利潤。稅前利潤=銷售-毛利-期間成本【例2-9】

(五）利潤表的格式不同變動成本法使用的是貢獻(xiàn)式利潤表，全部成本法使用的是職能式利潤表。

貢獻(xiàn)式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤【例2-10】(六）適用范圍不同全部成本法是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，主要適用于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，用來編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)表；變動成本法是為適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理需要、對成本進(jìn)行規(guī)劃控制，以及改善經(jīng)營決策而產(chǎn)生的，主要適用于管理會計(jì)系統(tǒng)，用來編制企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)表，為內(nèi)部管理提供有用的信息。第二節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

三、兩種成本法下確定的稅前利潤產(chǎn)生差異的變動規(guī)律(一)兩種成本法下稅前利潤差異的變動1.各期產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量變動在分析不同的產(chǎn)銷量關(guān)系對各期稅前利潤的影響時，首先假定各期的成本消耗水平保持不變，然后在產(chǎn)量穩(wěn)定的條件下，分析兩種方法對各期稅前利潤的影響。【例2-11】通過【例2-11】可以看出，兩種成本法下所確定的某一會計(jì)期間的損益數(shù)額的大小與當(dāng)期產(chǎn)量和銷售量之間的關(guān)系密切，具體可以分為以下四種情況。

第一，當(dāng)某期產(chǎn)品的產(chǎn)量大于銷售量時，按照變動成本法確定的稅前利潤小于按照全部成本法確定的稅前利潤。第二，當(dāng)某期產(chǎn)品的產(chǎn)量等于銷售量時，按照變動成本法確定的稅前利潤等于按照全部成本法確定的稅前利潤。第三，當(dāng)某期產(chǎn)品的產(chǎn)量小于銷售量時，按照變動成本法確定的稅前利潤大于按照全部成本法確定的稅前利潤。第四，從長期來看，在多個經(jīng)營期內(nèi)，用兩種方法計(jì)算出來的損益總額不會產(chǎn)生顯著的差異，這是因?yàn)楦髂戤a(chǎn)銷不等的情況會相互抵消，呈現(xiàn)出產(chǎn)銷平衡的趨勢。