第三章增值稅

第三章增值稅納稅籌劃2增值稅概念我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種貨物和勞務(wù)稅。3增值稅產(chǎn)銷階段

銷售金額

購(gòu)入品金額

增加值采礦

40040冶煉

1004060機(jī)械制造

300100200批發(fā)

400300100零售

48040080合計(jì)

————4804增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口貨物貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。特別注意：有償是指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（1）加工：應(yīng)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料。（2）修理修配（3）這里的提供應(yīng)稅勞務(wù)仍然是指有償提供。3、銷售無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)修理和修繕不同修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)動(dòng)產(chǎn)修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)不動(dòng)產(chǎn)67第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題1：下列經(jīng)營(yíng)行為，屬于增值稅征收范圍的是（）A、某社會(huì)團(tuán)體下屬企業(yè)銷售貨物；B、個(gè)人向受雇企業(yè)提供修理修配勞務(wù)；C、某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對(duì)外提供飲食服務(wù)；D、某工業(yè)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外出租。8增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規(guī)定（特殊銷售行為）1、視同銷售行為（68）思考：什么是貨物銷售？既然應(yīng)稅行為是銷售貨物，那么不銷售貨物就不用繳納增值稅？有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的企業(yè)之間是否可以通過(guò)互相贈(zèng)送而避稅？9增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷（2）銷售代銷物品（3）貨物在內(nèi)部的異地調(diào)撥注意三點(diǎn)：

A、機(jī)構(gòu)之間是統(tǒng)一核算的納稅人；

B、異地調(diào)撥適用于銷售的（非用于生產(chǎn)）；

C、機(jī)構(gòu)之間不處于同一個(gè)縣（市）。10增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。11增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結(jié)：視同銷售行為本質(zhì)上是在解決兩類問(wèn)題：第一，避免增值稅的抵扣鏈條不致中斷；第二，很關(guān)鍵的一句話：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷售。12第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題2：下列行為必須視同銷售征收增值稅的是（）A、某商店為廠家代銷服裝；B、某公司將外購(gòu)的飲料用于職工消費(fèi)；C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于在建工程；D、某企業(yè)將外購(gòu)食品用于職工福利。13第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題3：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人發(fā)生以下行為不需要征收增值稅的是（）A、將自產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用；B、企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的酒發(fā)給職工作福利；C、某食品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批面粉用于附屬的飯店；D、委托手表廠加工了一批手表送給了客戶。14增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(65)（1）定義：某項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。（2）是由同一個(gè)銷售行為引起的混合銷售。（3）稅務(wù)處理：看主體定稅種，根據(jù)分類年銷售額比重核定15增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營(yíng)行為（88）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的分別核算，分別計(jì)稅不能分別核算的全部采用高稅率。16增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營(yíng)行為的區(qū)別：1、是否針對(duì)一項(xiàng)銷售行為？2、不同行為之間是否有緊密相連的從屬關(guān)系？17第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題4：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)；B、汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)；C、塑鋼門(mén)窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)；D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。18增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人(57)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（1）工業(yè)企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)；（2）商業(yè)企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)。（3）應(yīng)稅服務(wù)納稅人：以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)登記制19增值稅的征收范圍和納稅人登記制納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

20增值稅的稅收負(fù)擔(dān)一、增值稅的稅率（一）基本稅率17%。一般貨物銷售、進(jìn)口以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供。小規(guī)模納稅人進(jìn)口該類貨物時(shí)仍按17%的稅率計(jì)算增值稅。21增值稅的稅收負(fù)擔(dān)（二）低稅率13%糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）低稅率11%交通運(yùn)輸，郵政業(yè)，基礎(chǔ)電信服務(wù)（四）低稅率6%增值電信服務(wù)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃以外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（五）零稅率22增值稅的稅收負(fù)擔(dān)營(yíng)改增試點(diǎn)稅率第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)下列項(xiàng)目適用于13%稅率的是（）化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品某工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租一臺(tái)設(shè)備印刷廠印刷圖書(shū)報(bào)刊（對(duì)方提供紙）某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)2324增值稅的稅收負(fù)擔(dān)二、增值稅的征收率征稅率不是稅率，是為了對(duì)簡(jiǎn)易征收行為和其他特別應(yīng)稅行為計(jì)算增值稅所采用的征收比例。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一采用3%的征收率25增值稅的稅額計(jì)算一、計(jì)算公式1、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算★應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、銷項(xiàng)稅額：★當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率是向購(gòu)買方收取的到本環(huán)節(jié)為止貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的全部稅款。26增值稅的稅額計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額只有從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的差額才是本環(huán)節(jié)納稅人的應(yīng)納稅額，否則會(huì)造成重復(fù)課征。4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算★應(yīng)納增值稅稅額＝不含稅銷售額×征收率27增值稅的稅額計(jì)算二、應(yīng)稅銷售額的確定增值稅的銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論以什么名目收取，也無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。28增值稅的稅額計(jì)算1、不作為應(yīng)稅銷售額的價(jià)外費(fèi)用（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（其他交叉征收的消費(fèi)稅計(jì)入銷售額）（3）同時(shí)符合兩個(gè)規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)：Ⅰ.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；Ⅱ.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（4）政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（5）代辦保險(xiǎn)費(fèi)、代收車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)（6）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)29增值稅的稅額計(jì)算甲企業(yè)為乙公司加工一批藥酒，乙公司提供原材料價(jià)值22萬(wàn)元，支付加工費(fèi)8萬(wàn)元，甲企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅3.33萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)提供此項(xiàng)加工勞務(wù)增值稅的正確處理是以8萬(wàn)元加工費(fèi)為依據(jù)繳納增值稅以11.33萬(wàn)元加工費(fèi)為依據(jù)繳納增值稅以33.33萬(wàn)元加工費(fèi)為依據(jù)繳納增值稅以增值稅專用發(fā)票上注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額30增值稅的稅額計(jì)算2、含稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用的換算（1）如果納稅人將價(jià)款和稅款合并開(kāi)具普通發(fā)票，所收取的銷貨款即為含稅銷售額。（2）納稅人收取的價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額。（3）換算公式：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率或征收率）第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算[例2-2]某家被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的私人食品加工廠，2015年2月銷售自產(chǎn)水果罐頭1200箱，每箱銷售80元，當(dāng)月購(gòu)入原材料5萬(wàn)元，銷售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)1500元。以上購(gòu)銷金額均為含稅價(jià)格，并開(kāi)有普通發(fā)票。計(jì)算該食品加工企業(yè)2月的增值稅應(yīng)納稅額。計(jì)稅銷售額=1200x80/（1+3%）=93203.88應(yīng)納稅額=93203x3%=2796.123132第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算例2-3：某百貨商店于2015年8月購(gòu)進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為1350萬(wàn)元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某新開(kāi)業(yè)的其它個(gè)人，分別取得含稅銷售收入1250萬(wàn)元和250萬(wàn)元。非其它個(gè)人當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷售給消費(fèi)者，取得含稅收入310萬(wàn)元。試分別計(jì)算百貨商店和其它個(gè)人當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅。33第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算思路：①一般納稅人：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有低稅率的標(biāo)志，所以，適用稅率17%。進(jìn)項(xiàng)稅額相當(dāng)于對(duì)方的銷項(xiàng)稅額。百貨公司進(jìn)價(jià)1350萬(wàn)元，即對(duì)方含稅銷售額為1350萬(wàn)元，說(shuō)明對(duì)方是一個(gè)一般納稅人。34第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算②小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率其它個(gè)人只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，使用3%的征收率解答：①百貨公司應(yīng)納稅額為（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79萬(wàn)元②其它個(gè)人應(yīng)納稅額為310÷（1＋3%）×3%＝9.03萬(wàn)元35增值稅的稅額計(jì)算3、打折銷售方式下的銷售額稅務(wù)處理打折方式打折動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售

鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減折讓銷售因品種、規(guī)格或質(zhì)量問(wèn)題而放棄應(yīng)收款項(xiàng)

稅法承認(rèn)扣減銷售額銷售折扣

鼓勵(lì)買方早日付款

稅法不予承認(rèn)，不得扣減銷售額實(shí)物折扣銷售鼓勵(lì)多買的數(shù)量?jī)?yōu)惠36增值稅的稅額計(jì)算4、三種特殊的營(yíng)銷方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）以舊換新——按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾業(yè)務(wù)除外。（2）還本銷售——不得從銷售額中扣除還本支出。（3）以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣增值稅額。注意：對(duì)于換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣。某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售冰箱一臺(tái)，舊冰箱折價(jià)300元，向消費(fèi)者收取現(xiàn)金700元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）元51145.29170683738增值稅的稅額計(jì)算5、包裝物出租、出借方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。（2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。（3）對(duì)于逾期（1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。39增值稅的稅額計(jì)算（4）對(duì)收取1年以上押金的，無(wú)論是否退還都按含稅銷售額一并征稅。（5）從1995年6月1日起，對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征收增值稅。某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月含稅銷售額為140.4萬(wàn)，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未退還包裝物押金為2.34萬(wàn)元，該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。20.420.7421.0820.79784041增值稅的稅額計(jì)算6、混合銷售的銷售額稅務(wù)處理對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額均為應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。注意：應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額此時(shí)應(yīng)按照含稅收入處理，將其換算為不含稅銷售額。42增值稅的稅額計(jì)算7、需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的銷售額(1)需要進(jìn)行調(diào)整的情形：①價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由②發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額（2）調(diào)整方法：①參照當(dāng)月或最近時(shí)期同類貨物價(jià)格，取平均銷售價(jià)格確定銷售額。43增值稅的稅額計(jì)算②按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅額注：＊成本為實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本＊當(dāng)不征消費(fèi)稅時(shí)，消費(fèi)稅額為0，利潤(rùn)率規(guī)定為10%＊征消費(fèi)稅且按從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅率44增值稅的稅額計(jì)算三、一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證。（2）免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率13%（3）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額45增值稅的稅額計(jì)算運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的增值稅稅務(wù)處理銷貨方送貨第三方運(yùn)輸購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)

銷貨方發(fā)生銷售，收取的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷貨方銷售額銷貨方代墊的運(yùn)費(fèi)，收取時(shí)不計(jì)入銷售額銷貨方負(fù)擔(dān)無(wú)銷貨方支付的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

46增值稅的稅額計(jì)算增值稅的稅額計(jì)算某商場(chǎng)（一般納稅人）5月10日購(gòu)進(jìn)商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅稅款17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付；同時(shí)購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品10000元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+10000×13%=18300（元）47某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)，增值稅為4.25萬(wàn)，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為多少萬(wàn)？48(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額new資料不全的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的、免增值稅稅項(xiàng)目的、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額49增值稅的稅額計(jì)算習(xí)題

一般納稅人發(fā)生的項(xiàng)目中，應(yīng)將其已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減出來(lái)的是（）。

A．將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利

B．將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人

C．將委托加工收回的貨物用于對(duì)外投資

D．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

50某自行車廠自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（）331.5510610.3714.3151楚北棉紡廠2015年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額15元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。試計(jì)算該廠1月份應(yīng)納增值稅稅額。增值稅的稅額計(jì)算增值稅的稅額計(jì)算解：銷項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋＋3060＋17000＝33065(元)應(yīng)納增值稅＝44200－33131＝11069（元）2023/2/654/476增值稅出口退稅相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、16%、15%、13%、11%、8%、6%、5%和0。下列出口貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷免稅，出口也免稅；出口卷煙：有出口卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。國(guó)家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農(nóng)藥等貨物出口不予退稅。55增值稅的出口退稅國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指；①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；④利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；⑤企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。56增值稅的出口退稅57增值稅的出口退稅三、計(jì)算方法免、抵、退生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。58增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算【沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料】當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）59增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率其中出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；60增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0增值稅的出口退稅某棉紡廠系增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的混紡布的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。該廠8月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。上期留抵稅額為7.2萬(wàn)元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含稅銷售額為46.8萬(wàn)元，自營(yíng)出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)6162增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算[進(jìn)料加工]當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)63增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計(jì)算[進(jìn)料加工]免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中(1)出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。64增值稅的出口退稅免、抵、退某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。65增值稅的出口退稅免、抵、退(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額==100×(17%-15%)=2(萬(wàn)元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額==200×(17%-15%)-2=2(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元)(4)免抵退稅額抵減額=100×15%=15(萬(wàn)元)(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬(wàn)元)66增值稅的出口退稅免、抵、退(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬(wàn)元(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬(wàn)元)(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬(wàn)元。67增值稅的出口退稅三、計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)。