第12章印花稅法

第十二章 印花稅法印花稅法是指國家制定的用以調(diào)整印花稅征收與繳納之間權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅1、合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

下列憑證為應納稅憑證：2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

3、營業(yè)帳簿；營業(yè)帳簿，是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算帳簿。記載資金的帳簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類帳簿，或者專門設置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的帳簿其他帳簿，是指除上述帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細分類帳簿

4、權(quán)利、許可證照；

印花稅具有下列特點：第一節(jié) 納稅義務人印花稅的納稅義務人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人，具體分為:1、立合同人:合同的當事人是指對憑證有直接權(quán)利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2、立據(jù)人:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當事人

3、立帳簿人:營業(yè)帳簿的納稅人所謂立賬簿人，指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。

4、領受人:權(quán)利、許可證照的納稅人5、使用人:在國外書立、領受在國內(nèi)使用的應稅憑證，納稅人是使用人6、各類電子應稅憑證的簽訂人即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。值得注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。第二節(jié) 稅目、稅率一、稅目印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍，共有13個稅目購銷合同出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。加工承攬合同建設工程勘察設計合同建筑按裝工程承包合同財產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同

貨物運輸合同倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等

：借款合同：

銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。銀行及其他金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同也屬于借款合同。財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財產(chǎn)保險合同，分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類?！凹彝ヘ敭a(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，應照章納稅。技術(shù)合同:包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)咨詢合同，是當事人就有關項目的分析、論證、預測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！柏敭a(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)換書據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，并包括個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。

營業(yè)帳簿營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

二、稅率印花稅的稅率設計，遵循稅負從輕、共同負擔的原則比例稅率定額稅率具體如下：購銷合同,包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同,按購銷金額萬分之三貼花加工承攬合同,包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入萬分之五貼花建設工程勘察設計合同,包括勘察、設計合同,按收取費用萬分之五貼花建筑安裝工程承包合同,包括建筑、安裝工程承包合同，按承包金額萬分之三貼花財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等，按租賃金額千分之一貼花貨物運輸合同，包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，按運輸費用萬分之五貼花倉儲保管合同，包括倉儲、保管合同，按倉儲保管費用千分之一貼花借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同，按收取的保險費收入的千分之一貼花技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，按所載金額萬分之三貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花營業(yè)帳簿，記載資金的帳簿，按實收資本和資本公積的合計金額的萬分之五貼花，其他帳簿按件貼花五元權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，按件貼花五元

財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同為千分之一購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同為萬分之三加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)帳簿為萬分之五借款合同為萬分之零點五總結(jié)：例：下列關于印花稅征稅對象的表述，正確的是（

）。

A．財產(chǎn)保險合同中包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同

B．借款合同中包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同

C．技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的合同

D．購銷合同中包括作為物資部門執(zhí)行計劃使用的物資調(diào)撥單

標準答案：A、C第三節(jié) 應納稅額的計算計稅依據(jù)的一般規(guī)定為各種應稅憑證上所記載的計稅金額具體見計稅依據(jù)的特殊規(guī)定應納稅額的計算方法應分別按照比例稅率或定額稅率計算應納稅額=應稅憑證計稅金額*適用稅率應納稅額=應稅憑證件數(shù)*適用稅率1．購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。

2．加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：

(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

3．建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。

4．建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

5．財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。

6．貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

7．倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。8．借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法：

(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

(5)在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

(6)在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

9．財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

12.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和材料物資。

13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1．上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

2．同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3．按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

4．應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

5．應納稅額不足l角的，免納印花稅；l角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按l角計算。

6．有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。7．應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

8．商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

9.施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅額。

12.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。例、下列有關印花稅的處理，符合印花稅條例規(guī)定的有（

）。

A．技術(shù)開發(fā)合同中，只就合同所載報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不計入其計稅依據(jù)

B．凡企業(yè)分立、合并等變更后，不需重新進行法人登記的，其原有資金賬簿已貼印花無效

C．如果應稅合同在境外簽訂，且不便在境外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花手續(xù)

D．房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的房租合同，凡用于生活居住的，也應貼花

標準答案：A、C

第四節(jié) 稅收優(yōu)惠對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅對無息、貼息貸款合同免稅對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同免稅對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅對特殊貨運憑證免稅例、下列應稅憑證中，可免納印花稅的有（

）。

A．無息、貼息貸款合同

B．合同的正本或抄本

C．外國政府或國際金融組織向我國企業(yè)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同

D．國家指定收購部門與村民委員會書立的農(nóng)產(chǎn)品收購合同

E．房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的生活居住房租合同標準答案：A、D、E

第五節(jié) 征收管理與納稅申報納稅方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用三種納稅方法納稅環(huán)節(jié)：應當在書立或領受時貼花納稅地點：一般實行就地納稅對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。納稅申報：應按條例有關規(guī)定及時辦理印花稅的交納印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

第六節(jié) 對違反稅法規(guī)定行為的處罰在憑證上未貼或少貼印花稅票：責令補貼，可以處3-5倍罰款已粘貼在憑證上的印花稅票未注銷或未畫銷：處1-3倍罰款已貼用的印花稅票揭下重用：處5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款偽造印花稅票：提請司法機關追究刑事責任對匯總繳納印花稅的憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳椋禾?000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證未按規(guī)定期限保存納稅憑證：處5000元以下罰款代售戶對取得的稅款逾期不交或挪作他