財(cái)政學(xué)-第十、十一章稅收制度

第一節(jié)稅收制度及其歷史演變第二節(jié)稅收制度改革第三節(jié)我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革第四節(jié)商品課稅第五節(jié)所得課稅第六節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第七節(jié)關(guān)稅第八節(jié)出口退稅

稅收制度-2-MAUQ課程思考我國(guó)稅制改革目標(biāo)應(yīng)該如何定位？增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制內(nèi)容？企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅制內(nèi)容？個(gè)人所得稅應(yīng)如何進(jìn)一步改革？我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制改革應(yīng)如何定位？關(guān)稅與出口退稅制度在國(guó)際貿(mào)易中的作用？-3-MAUQ一、稅收制度概述二、稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變-4-MAUQ一、稅收制度概述稅收制度：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。政府按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。單一稅制論（一個(gè)稅類(lèi)或少數(shù)幾個(gè)稅種）復(fù)合稅制論（多種稅類(lèi)的多個(gè)稅種）-5-MAUQ二、稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過(guò)程。直接稅早期的直接稅：對(duì)人課征：人頭稅、灶稅、戶稅等，如“口賦”、“算賦”、“更賦”。對(duì)物課征：土地稅、房屋稅、車(chē)馬稅等，如“田賦”、“馬口錢(qián)”、“間架稅”。-6-MAUQ現(xiàn)代的直接稅：對(duì)人課稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅對(duì)物課稅：財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

-7-MAUQ間接稅早期的間接稅：中國(guó)古代的“關(guān)市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅西方的市場(chǎng)稅、入市稅等?，F(xiàn)代的間接稅：銷(xiāo)售稅(營(yíng)業(yè)稅)、產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅、增值稅等。-8-MAUQ主體稅種的變化：古老的直接稅階段近代以商品課稅為主體的階段現(xiàn)代直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)階段-9-MAUQ所得稅制度的確立：英國(guó)1799年，英法戰(zhàn)爭(zhēng)，為應(yīng)付軍費(fèi)急需，首次開(kāi)征所得稅(與后來(lái)的所得稅有所不同)；1802年隨戰(zhàn)爭(zhēng)停止而停征；1803年因戰(zhàn)爭(zhēng)復(fù)發(fā)又開(kāi)征，戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束又廢止；1842年，根據(jù)1806年所得稅法案，經(jīng)過(guò)立法程序，確定為永久性稅種。-10-MAUQ美國(guó)1862年南北戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)征所得稅；1872年廢止；1913年10月的所得稅法確立-11-MAUQ社會(huì)保障(保險(xiǎn))稅所得課稅類(lèi)的一個(gè)稅種二戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為緩和社會(huì)矛盾，穩(wěn)定社會(huì)秩序，普遍推行社會(huì)保險(xiǎn)制度，并開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。-12-MAUQ發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60％一90%。發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國(guó)家財(cái)政的需要；流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡(jiǎn)便易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國(guó)家的管理水平；流轉(zhuǎn)稅從價(jià)計(jì)征，不直接作用于企業(yè)所得和個(gè)人所得，對(duì)私人投資和個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響較小。-13-MAUQ1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系按人均收入水平分類(lèi)

占中央政府經(jīng)常收入的比重人均GDP平均數(shù)（美元）

所得稅、利得稅和資本收益稅（%）社會(huì)保險(xiǎn)稅（%）低收入國(guó)家中低收入國(guó)家中高收入國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810-14-MAUQ第二節(jié)稅收制度改革一、稅制改革理論簡(jiǎn)介二、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)-15-MAUQ（一）公平課稅論

20世紀(jì)50－60年代TheoryofEquitableTaxation亨利·西蒙斯自由主義公平課稅論的基本思想：①主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo)，幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決)；②把稅收問(wèn)題與政府支出政策分開(kāi)討論；一、稅制改革的主要理論-16-MAUQ③以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則；④

主張按納稅能力征稅(但納稅能力的大小不用效用理論來(lái)衡量，提出了自己的納稅能力衡量方法——綜合所得——寬所得)寬稅基、低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)理想稅制：綜合所得，寬稅基，累進(jìn)個(gè)人直接稅-17-MAUQ（二）最適課稅論20世紀(jì)70年代TheoryofOptimalTaxationJ.S.穆勒、庇古、詹姆斯·米爾利斯、威廉·維克里核心：如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧——商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，因此要考慮如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。基于信息不對(duì)稱及政府征管能力有限-18-MAUQ最適課稅論的主要內(nèi)容（1）直接稅與間接稅的搭配理論①直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充，而非相互替代；②稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。（2）最適商品課稅理論①逆彈性命題(拉姆齊法則,TheRamseyRule)一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大。據(jù)此，對(duì)彈性相對(duì)較小的商品課以相對(duì)較高的稅率，對(duì)彈性相對(duì)較大的商品課以相對(duì)較低的稅率。②開(kāi)征扭曲性稅收。政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的消息,而且征稅能力受到限制,按逆彈性命題課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率，因此需征收其他扭曲性稅收。(影響生產(chǎn)要素和商品的相對(duì)價(jià)格)-19-MAUQ（3）最適所得課稅理論①所得稅的邊際稅率不能過(guò)高；

(減少效率損失)②最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。最適課稅理論貢獻(xiàn)：①論證了在信息不對(duì)稱的情況下，政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具是不可避免的；

(能力原則的變通)②提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下，稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)。并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號(hào)問(wèn)題；③論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來(lái)的可行性。-20-MAUQ（三）財(cái)政交換論

20世紀(jì)90年代TheoryofFiscalExchange維克塞爾：自愿交換理論(一致同意原則)布坎南：公共選擇理論稅收通過(guò)政治程序?qū)€(gè)人或利益集團(tuán)進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)使得國(guó)家給付個(gè)人的邊際效用等于個(gè)人因納稅而損失的財(cái)富的邊際效用。-21-MAUQ財(cái)政交換論政策主張：①對(duì)政府的征稅能力必須從憲法上予以限制；②選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)；(推崇窄稅基)③憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類(lèi)型符合公民的意愿；④由于政府有使稅收收入最大化的沖動(dòng)，要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇；⑤政府應(yīng)取消對(duì)資本的課稅。-22-MAUQ財(cái)政交換理論特別強(qiáng)調(diào)：①為實(shí)現(xiàn)有效率配置資源的目標(biāo)，要求盡可能廣泛地采用受益稅；②為使政府官員在決策中的“經(jīng)濟(jì)人”動(dòng)機(jī)最小化，強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性。-23-MAUQ（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少檔次

（二）一般消費(fèi)稅：普遍開(kāi)征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅

（三）開(kāi)征“綠色稅收”，重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用

綠色稅收(GreenTaxation)環(huán)境稅收(EnvironmentalTaxation)二、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門(mén)征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。自1970年代以來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。-24-MAUQ-25-MAUQ一、改革開(kāi)放前工商稅制的演變二、改革開(kāi)放后工商稅制改革三、我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革四、關(guān)于建立綠色稅收體系—環(huán)境稅問(wèn)題第三節(jié)我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革-26-MAUQ-27-MAUQ一、改革開(kāi)放前工商稅制的演變中國(guó)稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革：1.1953年的工商稅制改革2.1958年的工商稅制改革3.1973年的工商稅制改革-28-MAUQ二、改革開(kāi)放后工商稅制改革（一）1979－1993年間的工商稅制改革初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。（二）1994年的工商稅制改革我國(guó)財(cái)政體制于1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，其目的在于理順中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。-29-MAUQ改革和完善稅制的必要性：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，原來(lái)的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。稅制改革的指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。-30-MAUQ稅制改革基本原則：加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用；貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制；保持原有的稅負(fù)總水平；嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免。-31-MAUQ稅制改革的主要內(nèi)容：1．以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系；2．對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；3．統(tǒng)一個(gè)人所得稅；4．調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種。-32-MAUQ1994年分稅制改革一、按照中央和地方政府的事權(quán)，劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍二、根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則，合理劃分中央與地方收入按照稅制改革后的稅種設(shè)置，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入；將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅。-33-MAUQ在中央與地方共享稅中，資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。在劃分稅種的同時(shí)，分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行分別征稅。中央稅種和共享稅種由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中共享收入按比例分給地方；地方稅種由地稅局征收。-34-MAUQ改革后稅制體系包括七大類(lèi)計(jì)23個(gè)稅種，分別由三個(gè)部門(mén)管理。1.由各級(jí)稅務(wù)部門(mén)征收：五大類(lèi)18個(gè)稅種流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；資源稅類(lèi)：資源稅、土地使用稅；所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；-35-MAUQ財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅(車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅)、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅(尚未出臺(tái))、城市房地產(chǎn)稅；行為目的稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易稅(尚未出臺(tái))、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(2000年1月1日停征)、筵席稅、屠宰稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅。-36-MAUQ2.由海關(guān)征收的關(guān)稅類(lèi)：關(guān)稅、船舶噸稅。3.由財(cái)政部門(mén)征收的農(nóng)業(yè)稅類(lèi)：農(nóng)(牧)業(yè)稅(農(nóng)林特產(chǎn)稅)、耕地占用稅、契稅。-37-MAUQ五類(lèi)共享稅分配狀況證券交易印花稅1997年，中央和地方的共享比例由原來(lái)的各占50%調(diào)整為中央占80%、地方占20%，后又調(diào)整為中央占88%、地方占12%2000年，調(diào)整為中央占91%、地方占9%2002年，調(diào)整為中央占97%、地方占3%2003年，調(diào)整為中央占98%、地方占2%國(guó)有土地有償使用收入原為地方固定收入2006年，5％上交中央金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅1997年，稅率由5%提高為8%，由此增加的收入歸中央固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅系地方稅1999年7-12月，減半征收2000年，全面停征所得稅2002年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改為中央和地方以各占50%的比例分享2003，以中央占60%、地方占40%分享-38-MAUQ稅收收入構(gòu)成變化(億元)資料來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2012年份合計(jì)國(guó)內(nèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.8312843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.11中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-40-MAUQ三、我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革（一）農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和內(nèi)容目標(biāo)——“三個(gè)確?！贝_保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)不受影響。內(nèi)容——“三個(gè)取消、兩個(gè)調(diào)整、一項(xiàng)改革”（二）全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅2006年3月14日，十屆全國(guó)人大四次會(huì)議宣布在全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅。-41-MAUQ（三）黃宗羲定律明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn)，歷史上每一次稅費(fèi)改革，由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治環(huán)境的局限性，就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮，即每次農(nóng)村稅費(fèi)改革，農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后，由于種種原因，反而會(huì)漲到一個(gè)比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。-42-MAUQ（四）推進(jìn)農(nóng)村綜合改革1、進(jìn)一步落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的“精兵簡(jiǎn)政”；2、改革農(nóng)村義務(wù)教育的保障機(jī)制；3、調(diào)整和改革現(xiàn)行財(cái)政體制；4、逐步化解農(nóng)村隱形債務(wù)。-43-MAUQ四、關(guān)于建立綠色稅收體系—環(huán)境稅問(wèn)題（一）開(kāi)征環(huán)境稅的基本邏輯前提從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機(jī)會(huì)成本，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。（二）開(kāi)征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)公共物品的“外部性”理論是開(kāi)征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。-44-MAUQ（三）廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種的總稱。狹義環(huán)境稅指同污染控制有關(guān)的稅種和稅收手段，主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對(duì)原材料、中間產(chǎn)品或最終消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅。-45-MAUQ（四）我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑梳理、整合并進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施，增設(shè)必要的新稅種(如燃油稅和排污稅)，保留必要的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償收費(fèi)，即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合、稅收與收費(fèi)相結(jié)合的模式，建立適合我國(guó)的綠色稅收體系。-46-MAUQ第四節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能二、增值稅三、消費(fèi)稅四、營(yíng)業(yè)稅商品(流轉(zhuǎn))稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。在國(guó)際上統(tǒng)稱為商品和勞務(wù)稅。稅種主要包括消費(fèi)稅、銷(xiāo)售稅、增值稅和關(guān)稅。中國(guó)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-48-MAUQ一、商品課稅的特征和功能（一）商品課稅的特征1、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3、實(shí)行比例稅率4、計(jì)征簡(jiǎn)便-49-MAUQ（二）商品課稅的優(yōu)點(diǎn)稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（三）商品課稅的缺點(diǎn)商品課稅與商品價(jià)格相聯(lián)系，在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公；在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。-50-MAUQ二、增值稅（一）增值稅概述增值稅：就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。增值額：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。大體相當(dāng)于該廠商在本期中勞動(dòng)投入所創(chuàng)造的價(jià)值，包括該廠商在本期內(nèi)所支付的工資、利息、租金及廠商利潤(rùn)等。-51-MAUQ增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)起源于法國(guó)特點(diǎn)：在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅。優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，在促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相對(duì)公平等方面，有較大功效。-52-MAUQ增值稅的計(jì)征方法：“加法”：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值(如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目)逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額；“減法”(扣額法)：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入額減去法定扣除額(如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等)后的余額，作為增值額；“扣稅法”：不直接計(jì)算增值額，而是從按銷(xiāo)售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅額，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額。-53-MAUQ增值稅分類(lèi)：生產(chǎn)型增值稅：計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值；收入型增值稅：只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入；-54-MAUQ消費(fèi)型增值稅：準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最?。粡募?lì)投資著眼，則次序相反。-55-MAUQ（二）我國(guó)增值稅制度1、征收范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。2、納稅義務(wù)人：所有銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人。3、稅率：基本稅率為17％，低稅率為13％。對(duì)出口商品實(shí)行零稅率。-56-MAUQ增值稅稅目稅率表征收范圍稅率出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）0一、糧食、食用植物油；二、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；三、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；四、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；五、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；13%銷(xiāo)售或者進(jìn)口上述貨物以外的其他貨物，加工、修理修配勞務(wù)。17%-57-MAUQ4、實(shí)行價(jià)外計(jì)征辦法5、按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售稅額＝銷(xiāo)售額×稅率。6、小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)易征收：4％(商業(yè)企業(yè))、6％(其他)→3%(2009)7、稅務(wù)登記及增值稅專用發(fā)票制度8、出口貨物退稅：應(yīng)退稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額“免、抵、退”-58-MAUQ增值稅轉(zhuǎn)型改革2009年1月1日起，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。（生產(chǎn)型→消費(fèi)型）改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至13%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。-59-MAUQ營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)

國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。(一)先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。(二)在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。(三)試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。-60-MAUQ消費(fèi)稅——課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入，是我國(guó)1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。開(kāi)征消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。課稅對(duì)象：消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入(生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收)納稅人：生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人三、消費(fèi)稅-61-MAUQ消費(fèi)稅15個(gè)品目：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、鞭炮、焰火、成品油(汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板等。征稅辦法：從價(jià)定率(價(jià)內(nèi)征收)和從量定額兩種-62-MAUQ消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙（1）甲類(lèi)卷煙（2）乙類(lèi)卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒（2）乙類(lèi)啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%

三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%

五、鞭炮、焰火15%

-63-MAUQ稅目稅率六、成品油

1.汽油（1）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車(chē)輪胎3%

八、摩托車(chē)

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%

消費(fèi)稅稅目稅率表-64-MAUQ稅目稅率九、小汽車(chē)

1.乘用車(chē)（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車(chē)1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%

十一、高檔手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、實(shí)木地板5%

消費(fèi)稅稅目稅率表-65-MAUQ營(yíng)業(yè)稅——以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷(xiāo)售額)為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便。課稅對(duì)象：納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷(xiāo)售額)征稅項(xiàng)目(提供勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))：交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。稅率：四、營(yíng)業(yè)稅-66-MAUQ營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

二、建筑業(yè)3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%

七、服務(wù)業(yè)5%

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%

-67-MAUQ石油特別收益金根據(jù)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部下發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)征石油特別收益金的決定》、《石油特別收益金征收管理辦法》的規(guī)定，自2006年3月26日起對(duì)石油開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)原油因價(jià)格超過(guò)一定水平(每桶40美元)所獲得的超額收入，將按比例征收石油特別收益金。石油特別收益金實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征，按月計(jì)算、按季繳納。-68-MAUQ石油特別收益金具體征收比率及速算扣除數(shù)

(2011年11月1日起)原油價(jià)格(美元/桶)征收比率速算扣除數(shù)(美元/桶)55～60(含)

20%060～65(含)

25%0.2565～70(含)

30%0.7570～75(含)

35%1.5075以上

40%2.50-69-MAUQ第五節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能二、企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅

所得稅是以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的納稅人課征的稅。稅種主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅(工薪稅)。中國(guó)有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-71-MAUQ一、所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征1、特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn))：(1)稅負(fù)相對(duì)公平；(2)一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較?。?3)有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益；(4)課稅有彈性。(稅源可靠，又可根據(jù)支出需要靈活調(diào)整)-72-MAUQ2、缺陷：(1)稅款和稅源受企業(yè)利潤(rùn)水平和個(gè)人收入水平的制約；(2)累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性；(3)計(jì)征管理比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平。-73-MAUQ3、我國(guó)所得課稅的特點(diǎn)我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主。-74-MAUQ（二）所得課稅的功能所得稅是國(guó)家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的杠桿?！皟?nèi)在穩(wěn)定器”——“人為穩(wěn)定器”-75-MAUQ二、企業(yè)所得課稅1991年4月9日全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日起施行。-76-MAUQ納稅人：在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。稅率：基本稅率：25％低稅率：20％(符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè))；

15％(國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè))應(yīng)納稅所得額：納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。-77-MAUQ我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于1980年9月10日審議通過(guò)，1993年10月第一次修正，1999年8月第二次修正，2005年10月第三次修正，2007年6月第四次修正，2007年12月第五次修正，2011年6月第六次修正。1、課稅對(duì)象和納稅人納稅人：稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)。二、個(gè)人所得課稅-78-MAUQ課稅對(duì)象：(1)工資、薪金所得；(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；(4)勞務(wù)報(bào)酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(7)利息、股息、紅利所得；(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(10)偶然所得；(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。-79-MAUQ2、征收模式和稅率采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式。稅率(見(jiàn)后表)3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納2006年1月1日起，個(gè)人所得稅工薪收入月扣除額由800元提高至1600元，同時(shí)擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)范圍(主要：年收入超12萬(wàn)元者)；2008年3月1日起月扣除額由1600元提高到2000元。2011年9月1日起月扣除額由2000元提高到3500元。-80-MAUQ個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45-81-MAUQ個(gè)人所得稅稅率表

(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)15000元的52超過(guò)15000元至30000元的部分103超過(guò)30000元至60000元的部分204超過(guò)60000元至100000元的部分305超過(guò)100000元的部分35-82-MAUQ個(gè)人所得稅稅率表

(勞務(wù)報(bào)酬所得適用)級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)20,000元的202超過(guò)20,000元到50,000元的部分303超過(guò)50,000元的部分40-83-MAUQ4、允許扣除的項(xiàng)目公益捐贈(zèng)、附加扣除、境外稅收抵免5、開(kāi)征利息稅1999年11月1日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征個(gè)人所得稅，適用稅率20％。2007年8月，利息所得稅稅率調(diào)整為5％。2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。-84-MAUQ個(gè)人所得稅類(lèi)型分類(lèi)所得稅：將所得按來(lái)源劃分為若干類(lèi)別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)：1、可以廣泛采用源泉課征法

2、符合區(qū)別對(duì)待原則綜合所得稅：對(duì)納稅人全年不同來(lái)源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)：符合支付能力課稅原則-85-MAUQ分類(lèi)綜合所得稅：實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。優(yōu)點(diǎn)：1、既符合按支付能力課稅原則，又符合區(qū)別對(duì)待原則。

2、稽征方便，有利于減少偷漏稅。-86-MAUQ含義：以納稅人的工資和薪金所得作為課稅對(duì)象的稅種。課征范圍：全體工薪者和自營(yíng)人員稅負(fù)一般由雇主和雇員共同承擔(dān)稅率由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益大小決定，一般采用比例稅率。采用源泉課征法。社會(huì)保險(xiǎn)稅是一種“?？顚Ｓ谩钡亩惿鐣?huì)保險(xiǎn)稅——社會(huì)保障稅-87-MAUQ第六節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征二、現(xiàn)行資源稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-89-MAUQ一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.課稅比較公平；2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能；3.課稅不普遍，且彈性較差。-90-MAUQ二、現(xiàn)行資源稅1984年10月開(kāi)征征稅品目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。征收辦法：按產(chǎn)品類(lèi)別從量定額計(jì)算征稅

-91-MAUQ

稅

目

單

位

稅額幅度

一、原油

二、天然氣

三、煤炭

四、其他非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦

六、有色金屬礦原礦

七、鹽

固體鹽

液體鹽

元／噸

元／萬(wàn)立方米

元／噸

元／噸或立方米

元／噸

元／噸

元／噸

元／噸

8~30

20~150

0.3~5

0.5~20

2~30

0.4~30

10~60

2~10

資源稅稅目稅額幅度-92-MAUQ三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類(lèi)稅收的總稱。物業(yè)稅(香港)房(地)產(chǎn)稅-93-MAUQ財(cái)產(chǎn)稅可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者或占有者課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；一類(lèi)是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅，主要包括遺產(chǎn)稅、繼承稅及贈(zèng)與稅。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船稅、契稅、土地增值稅。-94-MAUQ我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅制特征：1、財(cái)產(chǎn)稅收入比重偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮；2、財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)不盡規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；3、征稅范圍較小，稅基偏窄；4、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一:對(duì)內(nèi)資征收：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外資征收：房地產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)5、稅制改革相對(duì)滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。-95-MAUQ我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制未來(lái)改革方向1、統(tǒng)一名稱，整合稅種；2、拓寬稅基，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)范圍；3、可考慮適度分權(quán)；4、提高財(cái)產(chǎn)稅的比重，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的功能。-96-MAUQ遺產(chǎn)稅繼承稅贈(zèng)與稅遺產(chǎn)稅：是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅。繼承稅：是以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅。贈(zèng)與稅：是以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的一種稅。-97-MAUQ房產(chǎn)稅試點(diǎn)啟動(dòng)2011年1月27日，上海、重慶宣布次日開(kāi)始試點(diǎn)房產(chǎn)稅。上海征收對(duì)象為本市居民新購(gòu)房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購(gòu)房，稅率暫定0.6%。重慶征收對(duì)象是獨(dú)棟別墅高檔公寓，以及無(wú)工作戶口無(wú)投資人員所購(gòu)二套房，稅率為0.5%-1.2%。-98-MAUQ車(chē)船稅2006年12月27日，國(guó)務(wù)院將車(chē)船使用牌照稅暫行條例和車(chē)船使用稅暫行條例進(jìn)行了合并修訂，新發(fā)布了車(chē)船稅暫行條例，對(duì)各類(lèi)企業(yè)、行政事業(yè)單位和個(gè)人統(tǒng)一征收車(chē)船稅。車(chē)船稅隨交強(qiáng)險(xiǎn)一同繳納。2011年2月25，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》，將乘用車(chē)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)排氣量大小分七檔，新車(chē)船稅法從2012年1月1日起執(zhí)行。-99-MAUQ

稅

目計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額備

注乘用車(chē)(按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔)1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車(chē)客

車(chē)每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車(chē)貨

車(chē)整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)等掛車(chē)

整備質(zhì)量每噸按照貨車(chē)稅額的50%計(jì)算

其他車(chē)輛專用作業(yè)車(chē)整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車(chē)16元至120元摩托車(chē)

每輛36元至180元

船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算游

艇艇身長(zhǎng)度每米600元至2000元

車(chē)船稅稅目稅額幅度-100-MAUQ新疆原油天然氣資源稅改革2010年6月1日起，新疆在全國(guó)率先進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革，由過(guò)去的從量定額征收改為從價(jià)定率征收，稅率為5%。據(jù)新疆維吾爾自治區(qū)財(cái)政廳提供的測(cè)算報(bào)告顯示，油氣資源稅改革每年可使新疆財(cái)政增收40億至50億元。新疆資源稅收入分配比例：自治區(qū)財(cái)政75%，地方財(cái)政25%。-101-MAUQ環(huán)境稅《節(jié)能減排綜合性工作方案》指出：中國(guó)將制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策，研究開(kāi)征環(huán)境稅。據(jù)了解，環(huán)境稅的政策主要由國(guó)家環(huán)?？偩帧⒇?cái)政部、稅務(wù)總局共同制定，由財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)，環(huán)保總局是開(kāi)征環(huán)境稅的支持者和倡導(dǎo)者，環(huán)境稅現(xiàn)在并未開(kāi)始制定，目前還處于研究階段。對(duì)于環(huán)境稅的稅種的設(shè)計(jì)、計(jì)稅的基礎(chǔ)等問(wèn)題，環(huán)保總局葛察忠研究員介紹，對(duì)環(huán)境稅原來(lái)曾提出過(guò)三個(gè)方案：一個(gè)是獨(dú)立的環(huán)境稅的方案，開(kāi)征環(huán)境稅一種稅；第二個(gè)是對(duì)污染產(chǎn)品收稅；還有就是把排污收費(fèi)改成環(huán)境稅。2007年06月10日-102-MAUQ證券交易印花稅證券交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來(lái)的，專門(mén)針對(duì)股票交易發(fā)生額征收的一種稅。征稅對(duì)象是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，納稅義務(wù)人是股份轉(zhuǎn)讓雙方，并由證券交易所代扣代繳，計(jì)稅依據(jù)是雙方持有的成交過(guò)戶交割單。為加強(qiáng)征收管理和防止稅款流失，股份轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)由證券交易所在辦理成交過(guò)戶交割單時(shí)代扣代繳印花。1993年證券交易印花稅收入22億元，2000年478億元，2006年174.09億元，2007年2005億元，2008年949.68億元，2009年510.47億元，2010年544.17億元，2011年438億元。-103-MAUQ-104-MAUQ第七節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概念二、保護(hù)關(guān)稅三、特惠貿(mào)易安排四、WTO與我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-106-MAUQ一、關(guān)稅概念（一）關(guān)稅是一種特殊稅種關(guān)稅指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境(關(guān)境)的商品課征的一種間接稅，包括：進(jìn)口稅出口稅過(guò)境稅或轉(zhuǎn)口稅。1、課征關(guān)稅的目的（1）籌集財(cái)政收入（2）保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易-107-MAUQ2、關(guān)稅的課征對(duì)象（1）貿(mào)易性商品即我國(guó)的進(jìn)出口機(jī)構(gòu)向外國(guó)出售和從國(guó)外購(gòu)進(jìn)的商品。（2）非貿(mào)易商品包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品和饋贈(zèng)物品，以及以其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。-108-MAUQ3、關(guān)稅的納稅人（1）經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易的廠商；（2）各種非貿(mào)易物品的持有人、所有人(饋贈(zèng)物品)、收件人(郵遞物品)。4、關(guān)稅稅率1985、1989關(guān)稅制度修訂2002年關(guān)稅總水平(最惠國(guó)待遇的算術(shù)平均水平)為12%。2005年底，關(guān)稅的算術(shù)平均稅率降至9.9%。-109-MAUQ（二）關(guān)稅與貿(mào)易條件貿(mào)易條件是指在國(guó)際交換中一國(guó)以出口換回進(jìn)口的條件，或者以實(shí)物形態(tài)表示，每出口一單位商品可換回多少單位的進(jìn)口商品。-110-MAUQ關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響

（商品）H1T1TFHST2RV

A”

A’

A（商品）圖9-1關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響F1BO

-111-MAUQ二、保護(hù)關(guān)稅（一）什么是保護(hù)關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅：課征關(guān)稅的目的在于減少進(jìn)口，避免國(guó)外的強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)某種商品征收的關(guān)稅稅率越高，關(guān)稅對(duì)這個(gè)行業(yè)中進(jìn)行生產(chǎn)的本國(guó)企業(yè)提供的保護(hù)也越大。-112-MAUQ有效保護(hù)率：一個(gè)國(guó)家的一整套貿(mào)易壁壘使這一行業(yè)每單位產(chǎn)出的增加值提高的百分率。對(duì)大多數(shù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，有效保護(hù)率往往會(huì)大大超過(guò)名義關(guān)稅稅率。(制成品的名義關(guān)稅稅率往往高于中間產(chǎn)品)-113-MAUQ關(guān)稅對(duì)進(jìn)口數(shù)量的影響O價(jià)格產(chǎn)量Z’X’Y′R’

P’1P’

價(jià)格PP1RZXY價(jià)格O

產(chǎn)量圖9-2關(guān)稅對(duì)進(jìn)口數(shù)量的影響-114-MAUQ保護(hù)關(guān)稅的理論基礎(chǔ)：1、幼稚產(chǎn)業(yè)理論2、萌芽經(jīng)濟(jì)理論3、未利用資源理論-115-MAUQ（二）保護(hù)關(guān)稅的成本G14CPA23B

P

W+t

PWS世界＋關(guān)稅

S世界

S本國(guó)(=MC)

QOQ1Q3Q4

Q2

F

E圖9-3

保護(hù)關(guān)稅的成本D-116-MAUQ（三）保護(hù)關(guān)稅的政策意義我國(guó)應(yīng)采取的措施：1、建立多元化關(guān)稅制度結(jié)構(gòu)目前已設(shè)置：從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、配額關(guān)稅應(yīng)當(dāng)設(shè)置：差額稅、季節(jié)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅2、完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)3、嚴(yán)格控制關(guān)稅減免-117-MAUQ三、特惠貿(mào)易安排(PreferentialTradingArrangements,PTA)特惠貿(mào)易安排是指：締約國(guó)間的貿(mào)易比與其他國(guó)家的貿(mào)易更自由的貿(mào)易安排。特惠貿(mào)易安排實(shí)質(zhì)上就是集團(tuán)內(nèi)部的成員國(guó)利用關(guān)稅和非關(guān)稅手段對(duì)其他國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易限制，而對(duì)成員國(guó)卻減少限制或?qū)崿F(xiàn)零限制的國(guó)際貿(mào)易策略。-118-MAUQ特惠貿(mào)易安排大致有三種類(lèi)型：1、自由貿(mào)易區(qū)自由貿(mào)易區(qū)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)或單獨(dú)關(guān)稅區(qū)組成的區(qū)內(nèi)取消關(guān)稅和其他非關(guān)稅限制，區(qū)外實(shí)行保護(hù)貿(mào)易的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)。北美自由貿(mào)易區(qū)(NAFTA)美洲自由貿(mào)易區(qū)(FTAA)中歐自由貿(mào)易區(qū)(CEFTA)東盟自由貿(mào)易區(qū)(AFTA)歐盟與墨西哥自由貿(mào)易區(qū)中國(guó)與東盟自由貿(mào)易區(qū)等

-119-MAUQ2、關(guān)稅同盟兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家通過(guò)締結(jié)協(xié)定，建立統(tǒng)一的關(guān)境，在統(tǒng)一關(guān)境內(nèi)締約國(guó)相互間減讓或取消關(guān)稅，對(duì)從關(guān)境以外的國(guó)家或地區(qū)的商品進(jìn)口則實(shí)行共同的關(guān)稅稅率和外貿(mào)政策的經(jīng)濟(jì)一體化組織。關(guān)稅同盟的主要特征是：成員國(guó)相互之間不僅取消了貿(mào)易壁壘，實(shí)行自由貿(mào)易，還建立了共同對(duì)外關(guān)稅。-120-MAUQ典型的關(guān)稅同盟是1958年建立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，其他如：中非關(guān)稅同盟與經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟安第斯條約組織加勒比共同體和共同市場(chǎng)西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體大湖國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體中非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體等。-121-MAUQ3、共同市場(chǎng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家之間通過(guò)達(dá)成某種協(xié)議，相互取消關(guān)稅和與關(guān)稅具有同等效力的其他措施，建立共同對(duì)外關(guān)稅，在成員國(guó)之間實(shí)行商品自由流動(dòng)的基礎(chǔ)上，取消勞務(wù)、資本和人員自由流動(dòng)限制的經(jīng)濟(jì)一體化組織。共同市場(chǎng)的主要特征是：在成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)了商品、勞務(wù)、資本和人員四個(gè)方面的自由流動(dòng)。-122-MAUQ與關(guān)稅同盟相比，共同市場(chǎng)是更高級(jí)的經(jīng)濟(jì)一體化組織。各成員國(guó)不僅向“共同體”讓渡商品和服務(wù)貿(mào)易保護(hù)的權(quán)利，而且還讓渡了干預(yù)資本和人員流動(dòng)的權(quán)利。從這個(gè)意義上說(shuō)，共同市場(chǎng)的市場(chǎng)一體化程度更高。典型的共同市場(chǎng)是1993年以后開(kāi)始實(shí)施的“歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)”。-123-MAUQ經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家之間通過(guò)達(dá)成某種協(xié)議，不僅要實(shí)現(xiàn)共同市場(chǎng)的目標(biāo)，還要在共同市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)成員國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟的顯著特征是：在成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)一體化的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)為保證市場(chǎng)一體化順利運(yùn)行的政策方面的協(xié)調(diào)。這種政策協(xié)調(diào)包括財(cái)政政策的協(xié)調(diào)、貨幣政策的協(xié)調(diào)和匯率政策的協(xié)調(diào)。-124-MAUQ經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是經(jīng)濟(jì)一體化程度更高的經(jīng)濟(jì)一體化組織。參加這種一體化組織的國(guó)家不僅要時(shí)常讓渡對(duì)商品、資本和勞動(dòng)力的干預(yù)，還要將政府干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要政策工具上繳給超國(guó)家的國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織。有些一體化組織更進(jìn)一步，還要實(shí)現(xiàn)貨幣聯(lián)盟?，F(xiàn)實(shí)中較典型的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是“歐洲聯(lián)盟(EU)”。

-125-MAUQ1991年中國(guó)加入了亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）2002年11月4日，中國(guó)與東盟簽訂了經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議，提出中國(guó)與東盟在2010年建成自由貿(mào)易區(qū)，與東盟新成員2015年建立自由貿(mào)易區(qū)。東亞自由貿(mào)易區(qū)-126-MAUQ四、WTO與我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào)（一）WTO的建立

1948年1月1日，關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定(GATT)開(kāi)始實(shí)施。-127-MAUQGATT的基本原則：1、無(wú)差別或非歧視原則，要求每一締約國(guó)給予任何一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅減免或其他貿(mào)易上的優(yōu)惠，其他締約國(guó)都自動(dòng)地、無(wú)條件地享有；2、互惠和對(duì)等的關(guān)稅減讓原則；3、關(guān)稅為惟一保護(hù)手段原則，即不允許采用非關(guān)稅手段保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)；4、關(guān)稅遞減原則；5、公平貿(mào)易原則，主要反對(duì)傾銷(xiāo)和出口補(bǔ)貼。-128-MAUQ1996年1月1日起，世界貿(mào)易組織(WTO)正式取代GATT。WTO的基本原則和宗旨是通過(guò)實(shí)施市場(chǎng)開(kāi)放、非歧視和公平貿(mào)易等原則，達(dá)到推動(dòng)世界貿(mào)易自由化的目標(biāo)。與GATT相比，WTO管轄的范圍除傳統(tǒng)的和烏拉圭回合新確定的貨物貿(mào)易外，還包括長(zhǎng)期游離于GATT外的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、投資措施和非貨物貿(mào)易(服務(wù)貿(mào)易)等領(lǐng)域。WTO具有法人地位，在調(diào)解成員爭(zhēng)端方面具有更高的權(quán)威性和有效性。-129-MAUQ（二）我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào)2001年12月11日，中國(guó)正式成為WTO第143個(gè)成員國(guó)。WTO原則下，我國(guó)在關(guān)稅保護(hù)方面可利用的例外條款：1、保護(hù)幼稚工業(yè)的例外條款；2、保障例外條款；3、國(guó)際收支平衡例外條款；4、對(duì)發(fā)展中國(guó)家政府補(bǔ)貼例外條款。-130-MAUQ第八節(jié)出口退稅一、什么是出口退稅制度二、我國(guó)的出口退稅制度中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11

稅收收入89738.3948631.6541106.74

國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75

營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44

企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29

個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04

資源稅595.87595.87

城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92

房產(chǎn)稅1102.391102.39

印花稅1042.22425.28616.94#證券交易印花稅438.45425.2813.17

城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26

土地增值稅2062.612062.61

車(chē)船稅302.00302.00

船舶噸稅29.7629.76

車(chē)輛購(gòu)置稅2044.892044.89

關(guān)稅2559.122559.12

耕地占用稅1075.461075.46

契稅2765.732765.73

煙葉稅91.3891.38

其他稅收收入4.152.991.16

非稅收入14136.042695.6711440.37

專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01

行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36

罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63

其他收入5738.861891.493847.37-132-MAUQ一、出口退稅制度（一）出口退稅制度的概念出口退稅制度是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅的目的是使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅，促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易。-133-MAUQ（二）出口退稅的理論基礎(chǔ)與WTO的要求亞當(dāng)·斯密出口退稅的理論依據(jù)基本上是圍繞避免國(guó)際重復(fù)征稅、保證國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性和促進(jìn)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而展開(kāi)的。出口退稅制度是WTO在維護(hù)公平、公開(kāi)、公正等一般自由貿(mào)易原則下所倡導(dǎo)中性原則的體現(xiàn)。-134-MAUQ

商人和制造業(yè)者，不以獨(dú)占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為滿足，卻為他們的貨物謀求最廣大的國(guó)外銷(xiāo)