第6章固定資產(chǎn)

第六章

固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

一、概念和特征

固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高、并且在使用過程中保持實物形態(tài)的資產(chǎn)。國際會計準則：固定資產(chǎn)是企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而擁有的，預(yù)計使用期限超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。①③②固定資產(chǎn)的確認同時滿足下列條件，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合固定資產(chǎn)特征和確認條件的有形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)；不符合的確認為存貨。第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

二、固定資產(chǎn)分類第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、運輸工具和其他生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍招待所、學(xué)校、幼兒園等使用的房屋、設(shè)備和其他非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等。二、固定資產(chǎn)分類第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

季節(jié)性、大修、暫時停用、臨時租出尚未交付、改擴建

多余不用、不再適用二、固定資產(chǎn)分類第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

三、固定資產(chǎn)分類第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

一、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初始計量。（1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。資產(chǎn)已經(jīng)全部完工可以使用了

成本=購買價款+相關(guān)稅費+相關(guān)費用增值稅房屋建筑物、小汽車、摩托車、游艇、不動產(chǎn)在建工程

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（4）融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（包括設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等）加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。1.“固定資產(chǎn)”科目

借方登記取得的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記因報廢，毀損，出售等原因減少固定資產(chǎn)的原始價值。借方余額反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原始價值。

二、科目的設(shè)置

2.“累計折舊”科目

該科目是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，其貸方登記按期計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)而注銷的累計折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

3.“在建工程”科目未達到預(yù)定使用狀態(tài)、基建、更新改造。本科目應(yīng)當(dāng)按照“自營工程”、“出包工程”、進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算。4.“工程物資”科目本科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。三、固定資產(chǎn)取得的會計處理（一）購入的固定資產(chǎn)1、不需要安裝的固定資產(chǎn)例1：甲企業(yè)購入一臺不需要安裝的汽車/生產(chǎn)設(shè)備，買價100000元，增值稅進項稅額為17000元，發(fā)生運雜費3000元，款項全部付清。借：固定資產(chǎn)——汽車120000貸：銀行存款120000借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備103000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款120000

2、需要安裝的固定資產(chǎn)例2：甲企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)線，買價200000元，增值稅進項稅額為34000元，支付運雜費6000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用工程物資20000元，發(fā)生安裝工人工資10000元。（1）購進時借：在建工程206000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款240000（2）進行安裝時借：在建工程30000貸：工程物資20000應(yīng)付職工薪酬10000（3）安裝完工交付使用時借：固定資產(chǎn)236000貸：在建工程236000該設(shè)備公允價值各設(shè)備公允價值之和設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例各設(shè)備各自成本＝總成本×該設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例3、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)例：甲公司購入A、B生產(chǎn)設(shè)備，共支付100000元，兩款設(shè)備沒有單獨標價，市場上對兩款設(shè)備的公允價值分別為80000元、120000元，要求計算該兩款入賬成本。不考慮稅費其他因素。A分攤比例=80000/(80000+120000)=40%B分攤比例=12/200000=60%所以A入賬成本為100000*40%=40000（元）B入賬成本為100000*60%=60000（元）借：固定資產(chǎn)——A40000——B60000貸：銀行存款100000概念：也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。（二）自行建造的固定資產(chǎn)種類：在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。成本為由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必要的支出。資產(chǎn)已經(jīng)全部完工可以使用了

1、自營工程（料工費）例3：甲企業(yè)自行建造廠房一座，以銀行存款購入為工程準備的各種物資一批，買價100000元，增值稅進項稅額為17000元，該物資驗收入庫。工程施工過程中領(lǐng)用上述全部物資，另外領(lǐng)用生產(chǎn)用材料20000元，該生產(chǎn)用材料的進項增值稅為3400元，發(fā)生施工人員工資30000元。（1）購入工程物資時借：工程物資117000貸：銀行存款117000（2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程117000貸：工程物資117000（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料時借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)3400（4）發(fā)生工程人員工資時借：在建工程30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（5）工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)170400貸：在建工程1704002.出包工程

例4：甲企業(yè)采用出包的方式建造一座廠房，承包合同規(guī)定工程價款為200000元，工程開工時，先預(yù)付工程價款的50%，余下50%待工程竣工經(jīng)驗收合格再予以支付。（1）預(yù)付50%工程價款時（2）工程竣工經(jīng)驗收合格，支付工程款的其余50%時（3）工程竣工交付使用時借：在建工程100000貸：銀行存款100000（2）工程竣工經(jīng)驗收合格，支付工程款的其余50%時借：在建工程100000貸：銀行存款100000（3）工程竣工交付使用時借：固定資產(chǎn)200000貸：在建工程200000（三）投入者投入的固定資產(chǎn)例5：甲企業(yè)收到丁企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，丁企業(yè)的賬面原始價值為160000元，已提折舊為40000元，雙方確認該項固定資產(chǎn)作價100000元作為投資額，甲企業(yè)注冊資本為1000000元，丁占5%。借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本（或股本）50000資本公積——資本溢價（股本溢價）50000成本：按投資合同或協(xié)議的約定價值+相關(guān)稅費但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外（四）租入（租賃）的固定資產(chǎn)

企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按其性質(zhì)和形式的不同，在租賃開始日將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。1、融資租賃融資租賃:是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。（1）融資租賃的劃分標準符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；{其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）}。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；{其中“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%（含90%）以上。}⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（2）融資租賃的特點融資租賃與經(jīng)營租賃相比具有以下特點：一是租賃期限較長；二是租賃合約一般不能取消；三是需支付的租金包括設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等；四是租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值；其差額作為“未確認融資費用”（負債類，長期應(yīng)付款的抵減項）。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。（3）融資租賃的核算

固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按規(guī)定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務(wù)費用。在分攤未確認融資費用時，我國規(guī)定采用的是實際利率法。即各年應(yīng)分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃付款額的現(xiàn)值（長期應(yīng)付款余額減去未確認融資費用余額）乘以實際利率計算。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單獨設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。借：固定資產(chǎn)（公允價值與最低付款額現(xiàn)值低者+直接費用）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費（最低租賃付款額）銀行存款（直接費用）例：A公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1120000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的合同條款如下：（1）租賃期4年；（2）租賃費總額1200000元，最低租賃付款額現(xiàn)值1039530元；（3）支付方式:每年年末等額支付，每年支付300000元；（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給承租人；（5）租賃合同利率6%；（1）確認租賃資產(chǎn)的入賬價值：因為最低租賃付款額現(xiàn)值1039530＜公允價值1120000，所以租賃資產(chǎn)的入賬價值為1039530元。（2）未確認融資費用=1200000-1039530=160470（3）租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—融資租入1039530未確認融資費用160470貸：長期應(yīng)付款1200000（4）第一年末支付租賃費300000元借：長期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認融資費用=1039530×6%=62372借：財務(wù)費用62372貸：未確認融資費用62372（5）第二年末支付租賃費300000元借：長期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認融資費用=[1200000-300000-（160470-62372）]×6%=48114借：財務(wù)費用48114貸：未確認融資費用48114（6）第三年末支付租賃費300000元借：長期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認融資費用=[1200000-300000-300000-（160470-62372-48114）]×6%=33001借：財務(wù)費用33001貸：未確認融資費用33001（6）第四年末支付租賃費300000元借：長期應(yīng)付款300000貸：銀行存款300000應(yīng)攤銷的未確認融資費用=160470-62372-48114-33001=16983借：財務(wù)費用16983貸：未確認融資費用16983經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經(jīng)營租賃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于臨時性或季節(jié)性需要而從外單位租入的固定資產(chǎn)。2.經(jīng)營租賃對于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的租金，先計入“長期待攤費用”，然后在租賃期內(nèi)各期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。租入固定資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。不確認、不折舊例：甲企業(yè)因臨時性需要，租入廠房一座，合同規(guī)定租期1個月，租金30000元，租金于開始時一次性付清。借：長期待攤費用30000貸：銀行存款30000每月末：

借：制造費用2500（30000除以12）貸：長期待攤費用2500

借：長期待攤費用貸：銀行存款借：制造費用、管理費用等貸：長期待攤費用一、固定資產(chǎn)折舊的概述（一）概念

在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計凈殘值（-資產(chǎn)減值準備）第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊注：固定資產(chǎn)折舊也是一項費用，稱為折舊費（二）影響折舊的因素一、固定資產(chǎn)折舊的概述假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)賬面余額＝固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)賬面凈值＝固定資產(chǎn)原值-累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值＝固定資產(chǎn)原值-累計折舊-減值準備一、固定資產(chǎn)折舊的概述（三）折舊的范圍1.應(yīng)計提融資租入、經(jīng)營租出、季節(jié)性停用、大修理停用、當(dāng)月減少

2.不計提融資租出、經(jīng)營租入已提足折舊繼續(xù)使用未提足折舊報廢的單獨估價入賬的土地更新改造停用轉(zhuǎn)入在建工程的尚未辦理竣工決算的當(dāng)月增加1.定義：是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。（一）年限平均法（直線法）年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值x月折舊率二、固定資產(chǎn)折舊方法例：甲企業(yè)有設(shè)備一臺，原始價值為20000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率=（1－2%）/10=9.8%月折舊率=9.8%÷12=0.82%月折舊額=20000×0.82%=164（元）優(yōu)點：比較簡單。缺點：若各期損耗程度不同，平均分攤不合理；不能反映不同工作負荷，不同時期機器生產(chǎn)效能。適用：各期損耗均衡的情況。1.定義

根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。某固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額X該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量小時、產(chǎn)量、行駛里程（二）工作量法例：甲企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計在使用期間內(nèi)可行駛60萬公里，該卡車預(yù)計凈殘值率4%，本月行駛8000公里。單位里程折舊額=〔120000×（1－4%）〕÷600000=0.192（元）本月折舊額=8000×0.192=1536（元）優(yōu)點：折舊額與損耗程度相同，費用分攤合理；反映不同工作負荷機器生產(chǎn)效能。缺點：只注重使用程度，忽略自然侵蝕。適用：它適用于受季節(jié)性影響，在一年中或一個時期內(nèi)使用不均的某些機器設(shè)備。一些大型的精密設(shè)備也可采用這種方法?？焖僬叟f法或遞減折舊法，是指為了加速投資的收回，固定資產(chǎn)在使用初期多提折舊，后期少提折舊，折舊額呈逐年遞減趨勢的一種折舊計算方法。種類：年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。（三）加速折舊法1、年數(shù)總和法（年限總和法）

年折舊額=折舊基數(shù)×年折舊率

原值-凈殘值

尚可使用年限

年數(shù)總和年限×(1+年限)2定義：將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。預(yù)計使用年限－已使用年限【例】固定資產(chǎn)原價100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值4000元。

年份尚可使用年限原價-凈殘值變動折舊率年折舊額15960005/(1+2+…+5)3200024960004/(1+2+…+5)2560033960003/(1+2+…+5)1920042960002/(1+2+…+5)1280051960001/(1+2+…+5)6400年折舊額=折舊基數(shù)×年折舊率

原值-折舊

2使用年限前n-2年年折舊額=(賬面凈值-凈殘值)/22、雙倍余額遞減法定義：在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。末2年例3：甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為2%。計算如下：年折舊率=2÷5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額＝200000×40％＝80000第二年應(yīng)提的折舊額＝（200000－80000）×40%＝48000第三年應(yīng)提的折舊額＝（200000－80000－48000）×40%＝28800從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額＝[（200000－80000－48000-28800）－200000×2%]÷2=19600（元）優(yōu)點：考慮不同時期的不同生產(chǎn)能力，符合穩(wěn)健性原則。缺點：計算較煩瑣，不能反映實際經(jīng)營狀況。適用；后期維修費用較高，效率逐年遞減、效益不穩(wěn)定的固定資產(chǎn)。加速折舊法的優(yōu)缺點1、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。三、固定資產(chǎn)折舊的管理融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。4、企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

本月應(yīng)提折舊額=上月計提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額原值折舊額原值折舊額房屋7000000.535003500機器3000000.752250500037.52287.5運輸工具1000001.51500200003004000601740合計1100000725025000337.5400607527.5借：制造費用（生產(chǎn)車間）

管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）

在建工程（自行建造固定資產(chǎn)使用的）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理擴建改建改良維護修理第四節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出使用時間延長生產(chǎn)能力提高產(chǎn)品質(zhì)量提高生產(chǎn)成本降低企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善改建、擴建、改良、部分大修理支出受益年限長帶來更多經(jīng)濟利益、支出能可靠計量《企業(yè)會計準則》與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本資本化支出1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

一、資本化的后續(xù)支出（改建、擴建、改良、部分大修理）借：在建工程累計折舊（原固定資產(chǎn)已計提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已經(jīng)計提的減值）

貸：固定資產(chǎn)（原價）借：在建工程貸：銀行存款工程物資

原材料應(yīng)付職工薪酬2.發(fā)生改建費用或領(lǐng)用材料物資及工程人員工資增值稅3.替換原固定資產(chǎn)某組成部分借：營業(yè)外支出貸：在建工程（被替換部分賬面價值）借：銀行存款貸：在建工程4.收到變價收入借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.完工，重新投入使用例：甲企業(yè)08年3月對某生產(chǎn)線進行改造，該生產(chǎn)線原價1800萬，已提折舊500萬。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資155萬，發(fā)生人工費用50萬，耗用其他費用60萬（以銀行存款支付）。09年3月完工投入使用，改造后該生產(chǎn)線使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，予以資本化。（1）進行改造，賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程1300累計折舊500貸：固定資產(chǎn)1800（2）發(fā)生改造支出借：在建工程265貸：工程物資155應(yīng)付職工薪酬50銀行存款60（3）完工結(jié)轉(zhuǎn)

借：固定資產(chǎn)1565貸：在建工程1565保持原有能力，保證正常運轉(zhuǎn)日常修理、部分大修理支出《企業(yè)會計準則》與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益費用化化支出當(dāng)期受益1、范圍：固定資產(chǎn)的修理，按其修理范圍的大小，修理間隔時間的長短和修理費用的多少不同，可分為大修理和中小修理，中小修理也稱為經(jīng)常性修理(日常修理)。實際工作中，大修理和經(jīng)常性修理的界限有時不易劃分，一般由企業(yè)根據(jù)實際并經(jīng)財政機關(guān)批準后確定。二、費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)大修理是對固定資產(chǎn)的局部更新，如機器設(shè)備的全部拆修、更換主要零部件、房屋建筑物的翻修工程等。其特點是：修理范圍較大，修理次數(shù)較少，每次修理的間隔時間較長，修理費用較多。2、固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理是為維護固定資產(chǎn)的正常生產(chǎn)效能而對固定資產(chǎn)進行的局部保養(yǎng)和檢修。如更換少數(shù)零配件，清洗機器設(shè)備等。其特點是修理范圍較小，修理次數(shù)較多，每次修理的間隔時間較短，修理費用支出較少。例1：甲企業(yè)對一臺設(shè)備進行大修理，領(lǐng)用修理用材料10000元，以銀行存款支付修理費用6000元。借：管理費用16000貸：原材料10000銀行存款6000例2：甲企業(yè)委托外單位維修設(shè)備一臺，以現(xiàn)金支付修理費用500元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：管理費用500貸：現(xiàn)金500一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置與清查（一）賬戶設(shè)置借固定資產(chǎn)清理貸轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)收回價款、殘料價值、變價收入、賠償凈損失借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（原值）

（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：2、固定資產(chǎn)清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅3.出售和殘料收入：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險賠款：借：其他應(yīng)收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失（非常損失）（凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平）借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平）貸：營業(yè)外收入（凈收益）舉例:出售固定資產(chǎn)的會計處理例1：甲企業(yè)將一臺不需要用的設(shè)備對外出售，原價40000元，已提折舊為15000元，經(jīng)雙方協(xié)商作價23000元，通過銀行結(jié)清。該設(shè)備已計提減值準備1500元。1.轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理23500累計折舊15000固定資產(chǎn)減值準備1500貸：固定資產(chǎn)400002.收回價款時借：銀行存款23000貸：固定資產(chǎn)清理230003.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失500元（23500-23000）借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失500貸：固定資產(chǎn)清理500

報廢固定資產(chǎn)的會計處理例2：甲企業(yè)報廢一幢超齡使用的房屋，其原值為120000元，已提折舊108000元，清理過程發(fā)生清理費用1500元，殘料作價15000元入原材料庫，清理費用已由銀行存款支付。1.轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理12000累計折舊108000貸：固定資產(chǎn)1200002.支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款15003.殘料入庫時借：原材料15000貸：固定資產(chǎn)清理150004.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時凈收益=15000-（12000＋1500）=1500借：固定資產(chǎn)清理1500貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500毀損固定資產(chǎn)的會計處理例3：甲企業(yè)一幢廠房原價為100000，已提折舊52000，因發(fā)生火災(zāi)而燒毀，現(xiàn)予以清理，清理廠房殘料入原材料庫作價1200元，發(fā)生清理費用800元，由銀行