第一章審計學總論

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第一章

審計學總論

主講:吳再芳通過本章學習，同學們要掌握審計的概念和性質(zhì)，了解審計的產(chǎn)生的動因，理解審計的對象、種類、職能和作用，以及審計與會計的關系。學習目標本章計劃課時：4學時本章教學內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)動因?qū)徲嬇c會計的關系審計的性質(zhì)概念第四節(jié)特征種類同學們！你要重點掌握以下幾點??！特征對象概念職能一、審計產(chǎn)生的動因（一）審計源于會計觀審計源于會計觀認為，審計是會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應會計檢查的需要而產(chǎn)生的，審計就是審查會計。（二）代理理論觀代理理論觀認為，財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離是審計產(chǎn)生的根本動因。第一節(jié)審計產(chǎn)生的動因與審計的概念（三）財政監(jiān)督觀財政監(jiān)督觀認為，審計行為源于財政監(jiān)督的需要，它是為了“保證國家財產(chǎn)分配的完整，對于財政活動或與財政活動有關的單位、組織所進行的一種監(jiān)督活動”。（四）信息經(jīng)濟觀信息經(jīng)濟觀認為，當市場的一方（資產(chǎn)所有者）無法觀察到另一方（資產(chǎn)經(jīng)營者）的行為或者無法知道另一方行為的完全信息時，就會出現(xiàn)“不對稱信息”。（五）保險理論觀保險理論觀認為，審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。（六）沖突理論觀沖突理論觀認為，審計存在的根本原因在于人與人之間存在的利害沖突。因為財務報表的提供者與使用者之間、不同的使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。（七）受托經(jīng)濟責任觀所謂經(jīng)濟責任關系，是指當財產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權和管理權分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權委托給財產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關系。這種所有權與經(jīng)營管理權相分離便產(chǎn)生了委托與受托的關系，也即受托經(jīng)濟責任關系。二、審計的概念為了更好地掌握審計的概念，需要了解以下幾個方面：（一）獨立性1.獨立性的含義審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件，也是審計的根本屬性。獨立性是指審計主體不受那些危及或按照理性預期會危及其作出無偏見審計決策能力的某些壓力或其他因素的影響。2.獨立性的體現(xiàn)（1）審計關系。（2）經(jīng)濟來源。（3）執(zhí)業(yè)過程。（二）公允性公允性是指審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。二、審計的概念審計是由專職機構或?qū)I(yè)人員接受委托或受權，根據(jù)審計標準，采用相應的審計方法對被審計單位在一定時期內(nèi)的會計資料的正確性和真實性及其所反映的財政財務活動的合法性、合理性及效益性進行監(jiān)督、鑒證和評價，并出具審計報告，旨在確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任和促進其改善管理的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。同學們：一定要深刻理解審計的定義。值得注意的是：現(xiàn)代審計不能簡單的理解為是查賬，即：審計≠查賬≠會計檢查要理解審計的定義，應當首先分析審計關系，審計關系：指構成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。審計審查審核計算核算P2審計的特征獨立性權威性公允性獨立組織機構的獨立精神上的獨立經(jīng)濟來源的獨立第一關系人審計人[審計機構或人員]第二關系人被審計人[財產(chǎn)經(jīng)營者]第三關系人審計委托人[財產(chǎn)所有者]審計與被審計關系授權或委托關系經(jīng)濟責任關系也就是說：第一關系人檢查第二關系人，對第三關系人所負責，并向第三關系人作證。從定義上看，雖然表述不一，但都有共同的內(nèi)涵，即審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，由四個審計活動的要素構成。三個關系人：審計人、被審計人、審計授權或委托人必須“依據(jù)審計標準”一、審計職能經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟監(jiān)督客觀公正評價經(jīng)濟責任監(jiān)查和督促經(jīng)濟活動適應經(jīng)濟需要的能力第二節(jié)審計的性質(zhì)

二、審計對象會計憑證會計賬簿會計報表其他有關資料審計對象是指審計監(jiān)督檢查的客體，包括審計的實體和內(nèi)容。指被審計單位的財政收支、財務收支和有關的經(jīng)濟活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他資料。查證資料三、審計的作用制約性促進性查錯防弊、堵塞漏洞維護財經(jīng)法紀?？陀^公正、評價經(jīng)濟活動，促進管理提高經(jīng)營效益。Page21按是否通知被審單位分類按審計執(zhí)行地點分類按審計動機分類按與被審單位的關系分類按審計范圍分類按審計內(nèi)容和目的分類第三節(jié)審計的種類審計種類按審計主體分類基本分類其他分類按實施時間分類Page22按審計主體的分類政府審計

民間審計內(nèi)部審計

Page23民間審計的特點

委托性、公正性、有償性、獨立性內(nèi)部審計的特點

內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨立性（較差）政府審計的特點

法定性、強制性、獨立性Page24XYZ會計師事務所接受AB公司股東委托，對AB公司2003年度會計報表進行審計根據(jù)CD公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對CD公司經(jīng)濟效益進行審計審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，對某大電站工程資金運用情況審計分析上述三種情況下在獨立性、審計方式、審計對象等方面有何不同？各有何特點？討論Page25按審計內(nèi)容和目的分類財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計財政財務審計

國家審計機關和內(nèi)部審計機構對被審計單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑所進行的審計

財政審計是指國家審計機關對中央及地方各級人民政府的財政預算的編制、財政預算的執(zhí)行和財政決算，以及預算外資金的管理和使用所進行的審計

財務審計是指國家審計機關、社會審計組織和內(nèi)部審計機構對各級政府部門、金融機構、企事業(yè)單位的財務收支活動所進行的審計（財務是一個廣泛的詞語，泛指以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動。）國家審計機關和內(nèi)部審計機構對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計財政就是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力及財政權力參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的活動。三、按審計的技術和方法分類（一）賬項基礎審計賬項基礎審計是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術性措施。（二）制度基礎審計制度基礎審計首先進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當評價結果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項目的實質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質(zhì)性測試的范圍。（三）風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務狀況等方面進行全面的風險評估出發(fā)，利用審計風險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復核，力爭將審計風險控制在可以接受的水平上。Page28按審計主體與被審單位的關系分類內(nèi)部審計外部審計

由被審計單位以外的獨立的審計機構和人員進行的審計，包括國家審計和社會審計由部門、單位內(nèi)部所設立的相對獨立的審計機構和專職審計人員進行的審計Page29按審計實施時間分類事前審計事中審計事后審計Page30按審計范圍分類局部審計全部審計專題審計Page31按審計動機分類強制審計任意審計

也稱法定審計，是指審計機構根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計也稱非法定審計，是指被審計單位出于某種自身的需要自愿要求審計機構對其進行的審計Page32按審計執(zhí)行地點分類就地審計報送審計Page33預告審計一般用于財務審計和經(jīng)濟效益審計突擊審計一般用于財經(jīng)法紀審計按是否通知被審單位分類一、審計與會計的聯(lián)系審計與會計的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)如下：1.合格的審計人員必然首先是合格的會計人員2.審計報告的重要作用是增加財務報表的可信性第四節(jié)審計與會計的關系二、審計與會計的區(qū)別審計的產(chǎn)生與存在源于賴以支持其觀念和方法的客觀需求。其次，兩者的職能、任務不同。會計是制作性的，審計是分析性的，并重視證明。