第一章審計(jì)學(xué)總論

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第一章

審計(jì)學(xué)總論

主講:吳再芳通過本章學(xué)習(xí)，同學(xué)們要掌握審計(jì)的概念和性質(zhì)，了解審計(jì)的產(chǎn)生的動因，理解審計(jì)的對象、種類、職能和作用，以及審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章計(jì)劃課時：4學(xué)時本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)動因?qū)徲?jì)與會計(jì)的關(guān)系審計(jì)的性質(zhì)概念第四節(jié)特征種類同學(xué)們！你要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)??！特征對象概念職能一、審計(jì)產(chǎn)生的動因（一）審計(jì)源于會計(jì)觀審計(jì)源于會計(jì)觀認(rèn)為，審計(jì)是會計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的，審計(jì)就是審查會計(jì)。（二）代理理論觀代理理論觀認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的根本動因。第一節(jié)審計(jì)產(chǎn)生的動因與審計(jì)的概念（三）財(cái)政監(jiān)督觀財(cái)政監(jiān)督觀認(rèn)為，審計(jì)行為源于財(cái)政監(jiān)督的需要，它是為了“保證國家財(cái)產(chǎn)分配的完整，對于財(cái)政活動或與財(cái)政活動有關(guān)的單位、組織所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動”。（四）信息經(jīng)濟(jì)觀信息經(jīng)濟(jì)觀認(rèn)為，當(dāng)市場的一方（資產(chǎn)所有者）無法觀察到另一方（資產(chǎn)經(jīng)營者）的行為或者無法知道另一方行為的完全信息時，就會出現(xiàn)“不對稱信息”。（五）保險(xiǎn)理論觀保險(xiǎn)理論觀認(rèn)為，審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動，即審計(jì)是一個把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。（六）沖突理論觀沖突理論觀認(rèn)為，審計(jì)存在的根本原因在于人與人之間存在的利害沖突。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者與使用者之間、不同的使用者之間的利益并不一致，這種實(shí)際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動。（七）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是指當(dāng)財(cái)產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關(guān)系。這種所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離便產(chǎn)生了委托與受托的關(guān)系，也即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。二、審計(jì)的概念為了更好地掌握審計(jì)的概念，需要了解以下幾個方面：（一）獨(dú)立性1.獨(dú)立性的含義審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件，也是審計(jì)的根本屬性。獨(dú)立性是指審計(jì)主體不受那些危及或按照理性預(yù)期會危及其作出無偏見審計(jì)決策能力的某些壓力或其他因素的影響。2.獨(dú)立性的體現(xiàn)（1）審計(jì)關(guān)系。（2）經(jīng)濟(jì)來源。（3）執(zhí)業(yè)過程。（二）公允性公允性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。二、審計(jì)的概念審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或受權(quán)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的審計(jì)方法對被審計(jì)單位在一定時期內(nèi)的會計(jì)資料的正確性和真實(shí)性及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動的合法性、合理性及效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，旨在確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和促進(jìn)其改善管理的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。同學(xué)們：一定要深刻理解審計(jì)的定義。值得注意的是：現(xiàn)代審計(jì)不能簡單的理解為是查賬，即：審計(jì)≠查賬≠會計(jì)檢查要理解審計(jì)的定義，應(yīng)當(dāng)首先分析審計(jì)關(guān)系，審計(jì)關(guān)系：指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。審計(jì)審查審核計(jì)算核算P2審計(jì)的特征獨(dú)立性權(quán)威性公允性獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立精神上的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)來源的獨(dú)立第一關(guān)系人審計(jì)人[審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員]第二關(guān)系人被審計(jì)人[財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者]第三關(guān)系人審計(jì)委托人[財(cái)產(chǎn)所有者]審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系授權(quán)或委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也就是說：第一關(guān)系人檢查第二關(guān)系人，對第三關(guān)系人所負(fù)責(zé)，并向第三關(guān)系人作證。從定義上看，雖然表述不一，但都有共同的內(nèi)涵，即審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，由四個審計(jì)活動的要素構(gòu)成。三個關(guān)系人：審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)授權(quán)或委托人必須“依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”一、審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)評價(jià)經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀公正評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)查和督促經(jīng)濟(jì)活動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需要的能力第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

二、審計(jì)對象會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表其他有關(guān)資料審計(jì)對象是指審計(jì)監(jiān)督檢查的客體，包括審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料。查證資料三、審計(jì)的作用制約性促進(jìn)性查錯防弊、堵塞漏洞維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)?？陀^公正、評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)管理提高經(jīng)營效益。Page21按是否通知被審單位分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)動機(jī)分類按與被審單位的關(guān)系分類按審計(jì)范圍分類按審計(jì)內(nèi)容和目的分類第三節(jié)審計(jì)的種類審計(jì)種類按審計(jì)主體分類基本分類其他分類按實(shí)施時間分類Page22按審計(jì)主體的分類政府審計(jì)

民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

Page23民間審計(jì)的特點(diǎn)

委托性、公正性、有償性、獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨(dú)立性（較差）政府審計(jì)的特點(diǎn)

法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性Page24XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受AB公司股東委托，對AB公司2003年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)根據(jù)CD公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對CD公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)審計(jì)署駐某地辦事處根據(jù)審計(jì)署年度工作部署，對某大電站工程資金運(yùn)用情況審計(jì)分析上述三種情況下在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)對象等方面有何不同？各有何特點(diǎn)？討論P(yáng)age25按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑所進(jìn)行的審計(jì)

財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央及地方各級人民政府的財(cái)政預(yù)算的編制、財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用所進(jìn)行的審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計(jì)（財(cái)務(wù)是一個廣泛的詞語，泛指以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動。）國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)財(cái)政就是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力及財(cái)政權(quán)力參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的活動。三、按審計(jì)的技術(shù)和方法分類（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是指順著或逆著會計(jì)報(bào)表的生成過程，通過對會計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價(jià)，當(dāng)評價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時，可以在隨后對報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時，審計(jì)人員一般從對被審單位委托審計(jì)的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。Page28按審計(jì)主體與被審單位的關(guān)系分類內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)

由被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，包括國家審計(jì)和社會審計(jì)由部門、單位內(nèi)部所設(shè)立的相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)Page29按審計(jì)實(shí)施時間分類事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)Page30按審計(jì)范圍分類局部審計(jì)全部審計(jì)專題審計(jì)Page31按審計(jì)動機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)

也稱法定審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計(jì)也稱非法定審計(jì)，是指被審計(jì)單位出于某種自身的需要自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行的審計(jì)Page32按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)Page33預(yù)告審計(jì)一般用于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)突擊審計(jì)一般用于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)按是否通知被審單位分類一、審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系審計(jì)與會計(jì)的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)如下：1.合格的審計(jì)人員必然首先是合格的會計(jì)人員2.審計(jì)報(bào)告的重要作用是增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性第四節(jié)審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系二、審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別審計(jì)的產(chǎn)生與存在源于賴以支持其觀念和方法的客觀需求。其次，兩者的職能、任務(wù)不同。會計(jì)是制作性的，審計(jì)是分析性的，并重視證明。