第二章 賬戶與復(fù)式記賬

第二章會計要素與會計科目1學(xué)習(xí)目的和要求本課程的核心內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)理解會計要素的劃分原則和劃分方法明確會計科目及賬戶的作用和內(nèi)容掌握設(shè)置賬戶的必要性和基本結(jié)構(gòu)重點掌握會計恒等式中各個會計要素之間關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各要素的影響掌握復(fù)式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則及試算平衡要求目的2主要內(nèi)容會計要素與會計恒等式會計科目與賬戶復(fù)式記賬歸納12343主要內(nèi)容會計要素會計恒等式含義及內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素會計恒等式建立及關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響第一節(jié)會計要素與會計恒等式42.內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤費用收入靜態(tài)要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）（利潤表要素）動態(tài)要素3.分類（一）含義及內(nèi)容1.含義：會計要素是指會計核算對象的具體化。一、會計要素5資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）是由過去的交易或事項形成的（2）必須是由企業(yè)所擁有或控制的（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益定義特點6資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款項存貨等其他資產(chǎn)等無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資7提問題:1.下列選項關(guān)于資產(chǎn)的敘述不正確的是()。A.是過去的交易或事項形成的 B.由企業(yè)擁有或控制C.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益D.必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入2.下列各項中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有()。A．已經(jīng)收到發(fā)票，但尚在運輸途中的購入原材料B.融資租入的設(shè)備C.經(jīng)營租出的設(shè)備D.預(yù)付的購貨款3.在企業(yè)六大會計要素中，()是最基本的會計要素。A．利潤B．所有者權(quán)益C．資產(chǎn)D．負(fù)債4.下列會計科目屬于資產(chǎn)類的是()A．預(yù)付賬款B．應(yīng)付賬款C．存貨跌價準(zhǔn)備D．材料成本差異5.下列會計科目屬于負(fù)債類的是()A．預(yù)付賬款B．預(yù)收賬款C．應(yīng)收賬款D．應(yīng)付賬款86.負(fù)債是過去交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的未來義務(wù)。（）7.資產(chǎn).負(fù)債.所有者權(quán)益是反映經(jīng)營成果的會計要素，是會計的基本要素（）8.下列選項不屬于企業(yè)財物的是()A．固定資產(chǎn)B．無形資產(chǎn)C．包裝物D．庫存現(xiàn)金9負(fù)債（1）是由于過去交易或事項所形成的當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。（2）清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（3）負(fù)債是企業(yè)要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是指過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。定義特點10負(fù)債分類流動負(fù)債長期負(fù)債應(yīng)付賬款長期借款長期應(yīng)付款等應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息等應(yīng)付股利11（1）雖然也是企業(yè)的一種義務(wù)，但在經(jīng)營期間內(nèi)一般不需要歸還投資者。（2）所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才得以清償。（3）所有者權(quán)益能分享利潤。所有者權(quán)益是指在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。定義特點所有者權(quán)益12所有者權(quán)益分類投入及形成資本留存收益盈余公積（指定用途）實收資本（或股本）利潤分配——未分配利潤（未指定用途）資本公積13收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入是企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（2）收入的實現(xiàn)可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少等。（3）收入的實現(xiàn)將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入定義特點14收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入15費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（1）費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)的流出。（2）費用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。（3）費用的發(fā)生將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費用定義特點16費用分類營業(yè)成本期間費用

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料的成本）

管理費用（廠部、行政，如辦公費）銷售費用（促銷費用，如廣告費）財務(wù)費用（籌資費用，如利息費）主營業(yè)務(wù)成本（完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）直接材料制造費用直接人工17利潤是指企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果。（1）利潤數(shù)額的大小取決于收入與費用的差額。如：當(dāng)收入＞費用時表現(xiàn)為盈利；

當(dāng)收入﹤費用時表現(xiàn)為虧損。（2）利潤有時表現(xiàn)為收入的特點（收入＞費用）；有時表現(xiàn)為費用的特點（收入﹤費用）。利潤定義特點18營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤19某企業(yè)3月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入200，000其他業(yè)務(wù)收入100，000投資收益50，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務(wù)成本150，000其他業(yè)務(wù)成本80，000營業(yè)稅金及附加5，000管理費用2，000銷售費用1，000財務(wù)費用1，000營業(yè)外支出1，000要求計算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤20某企業(yè)1月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入300，000其他業(yè)務(wù)收入150，000投資收益10，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務(wù)成本220，000其他業(yè)務(wù)成本100，000營業(yè)稅金及附加10，000管理費用10，000銷售費用15，000財務(wù)費用3，000營業(yè)外支出2，000所得稅費用25，000要求計算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤21二、會計恒等式（一）會計恒等式建立1、會計恒等式建立的理論依據(jù)

唯物辯證法的對立統(tǒng)一規(guī)律2、會計恒等式建立的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化規(guī)律及變化類型我們來分析一下其變化規(guī)律吧！22例1：王達(dá)是個攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用于經(jīng)營的財產(chǎn)包括：原有的兩臺照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計80000元；必需的耗材，如膠卷、相紙等，計10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些都是影樓的資產(chǎn)，共計100000元。顯然，王達(dá)擁有對這100000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣，就形成了最初的會計恒等式：1`（1）反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系資產(chǎn)（100000）＝權(quán)益（100000）資產(chǎn)＝權(quán)益(恒等式1)23例2：影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場價格為30000元。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備。此時,影樓的資產(chǎn)總額增加到130000元，它的資金有兩種來源，等式1被展開為：資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（恒等式2）

資產(chǎn)(130000)＝債權(quán)人權(quán)益(30000)＋所有者權(quán)益(100000)

或:資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益（本書不作為）24例3：影樓經(jīng)營的第一個月營業(yè)收入為15000元，費用共計9000元，則有：收入(15000)–費用(9000)=利潤(6000)（2）反映利潤表要素之間的關(guān)系收入－費用＝利潤（恒等式4）25

收入和費用是影響利潤的主要因素，影響利潤的另外一個因素是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤＝收入－費用+利得－損失由于利得和損失不是每個會計期間都會發(fā)生，當(dāng)企業(yè)沒有發(fā)生直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失時，收入、費用和利潤之間的等式如下：利潤＝收入－費用如：某公司取得銷售產(chǎn)品收入50萬元，款項已存入銀行，同時通過銀行支付相關(guān)成本30萬元，則該公司取得的利潤為20萬元。26例4：設(shè)影樓當(dāng)月發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費用也都是資產(chǎn)的耗費(付出現(xiàn)金），沒有發(fā)生與負(fù)債有關(guān)的活動。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(恒等式5)或:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用（恒等式6，也稱為擴(kuò)展會計恒等式）（3）反映六大要素關(guān)系的擴(kuò)展會計恒等式A.當(dāng)期末結(jié)賬前利潤是從所有者權(quán)益中單獨分離的27B.期末結(jié)賬后，費用、收入均無余額則有下式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（此時恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000擴(kuò)展會計恒等式6當(dāng)月末結(jié)賬后就不存在了！136000=30000+100000+15000-900028

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生增減變化，但是其變化的結(jié)果不會影響會計恒等式的平衡關(guān)系，即：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1.變化規(guī)律29假設(shè)A企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)總額343800元，其中負(fù)債總額為74000，所有者權(quán)益總額為269800元，具體情況如下表所示資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應(yīng)付賬款42000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅費8000原材料42000長期借款18000無形資產(chǎn)40000實收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800合計343800合計3438002、舉例說明其變化規(guī)律表2—1資產(chǎn)343800=負(fù)債74000+所有者權(quán)益269800302014年元月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）接受外商投資新設(shè)備一臺，價值26000元。﹢固定資產(chǎn)26000﹢實收資本26000（Ⅰ）資產(chǎn)343800=負(fù)債74000+所有者權(quán)269800（初始）資產(chǎn)343800+26000=負(fù)債74000+所有者權(quán)269800+26000

第一次變化后的恒等式為：資產(chǎn)369800=負(fù)債74000+所有者權(quán)295800會計恒等式兩邊同時增加一個相同的數(shù)，其恒等式保持平衡。31（2）以銀行存款償還前借長期借款8000元。﹣長期借款8000﹣銀行存款8000（Ⅱ）資產(chǎn)369800=負(fù)債74000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)369800-8000=負(fù)債74000-8000+所有者權(quán)295800

第二次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800會計恒等式兩邊同時減少一個相同的數(shù)，其恒等式保持平衡。（第一次變化后）32（3）以銀行存款購入原材料2000元已驗收入庫。﹢原材料2000﹣銀行存款2000（Ⅲ）資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)361800+2000-2000=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800第三次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800會計恒等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項目發(fā)生增減變化，等式保持平衡。（第二次變化后）33（4）向銀行借入短期借款1000元，直接償還應(yīng)付賬款。﹣應(yīng)付賬款1000﹢短期借款1000（Ⅳ）資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+1000-1000+所有者權(quán)益295800

第四次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800

會計恒等式右邊負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生增減變化，其恒等式保持平衡。（第三次變化后）34實訓(xùn)題一.A企業(yè)本月發(fā)生如下事項，請判斷哪些屬于會計對象，屬于會計對象的事項各引起了哪些要素的增減變化。1、從銀行提取現(xiàn)金2000元，備發(fā)工資。2、預(yù)收B企業(yè)交來的預(yù)付貨款5000元，已存入銀行。3、與C企業(yè)簽訂了甲產(chǎn)品的銷售合同，合同金額為50000元。4、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料實際成本3000元。生產(chǎn)車間一般耗用甲材料實際成本1000元。5、用現(xiàn)金400元購買車間使用的辦公用品。6、與某保險公司簽訂設(shè)備保險合同，并支付保險費1000元。7、上級部門對企業(yè)進(jìn)行了財務(wù)檢查。8、在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原價50000元，已提折舊15000元。9、上述盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)外支出。3510、計算本月工資22000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工資15000元；車間管理人員工資3000元；廠部管理人員工資4000元。11、月末企業(yè)進(jìn)行了全面財產(chǎn)清查。12、銷售B產(chǎn)品一批，貨款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元。款項收到并存入銀行。13、月末，A企業(yè)召開了全體員工大會，并對先進(jìn)分子進(jìn)行了表彰。14、用銀行存款200000元購入1臺需要設(shè)備。15、月末企業(yè)與銀行進(jìn)行了對賬。16、提取本月企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊2500元。36二.計算分析題：假設(shè)某企業(yè)期初的資產(chǎn)和權(quán)益總額均為100萬元，當(dāng)期發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.從銀行提取現(xiàn)金10000元;2.接受投資者投入款項200000元;3.用銀行存款償還長期借款100000元;4.用資本公積轉(zhuǎn)增資本50000元.要求:逐項說明上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益總額有無影響;如有影響,說明影響的方向和金額.37表2—2資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應(yīng)付賬款41000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅費8000原材料44000長期借款10000無形資產(chǎn)40000實收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800合計361800合計361800資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)以上資料編制簡易資產(chǎn)負(fù)債表如下：38經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型類型Ⅰ

類型Ⅲ類型Ⅱ

類型Ⅳ經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項目同時增加，雙方增加的金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項目同時減少，雙方減少的金額相等。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型及規(guī)律39

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝＋權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ我們也可以用下圖來表示幾種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化規(guī)律：40經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型情況Ⅰ

(1)(2)

++

++Ⅱ

(3)(4)

－－

－－Ⅲ

(5)

+－Ⅳ

(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－

以上四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化也可以具體分為九種情況，根據(jù)九種情況與恒等式的關(guān)系，用圖表2-4表示如下：41

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生變化的規(guī)律：（1）恒等式兩邊同時增加一個相同的數(shù),等式保持平衡；（2）恒等式兩邊同時減少一個相同的數(shù)，等式保持平衡；（3）恒等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項目發(fā)生相同數(shù)的增減變化，等式保持平衡；（4）恒等式右邊負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生相同數(shù)的增減變化，等式保持平衡；結(jié)論

但是，在任一時點上企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源；在任何情況下，等式兩邊的平衡關(guān)系都不會被破壞；無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化最終不會改變會計恒等式的平衡關(guān)系。421．下列變動資金運動規(guī)律的有()。A．資產(chǎn)某項目增加與權(quán)益某項目減少B．資產(chǎn)某項目減少與權(quán)益某項目增加C．資產(chǎn)方內(nèi)部項目之間此增彼減D．權(quán)益方內(nèi)部項目之間此增彼減2．下列各項經(jīng)濟(jì)活動中，資產(chǎn)總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款購入原材料B．收到前欠貨款存入銀行C．以銀行存款購入A公司股票D．以銀行存款預(yù)付設(shè)備定金3．下列經(jīng)濟(jì)活動中，權(quán)益總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款償還前欠貨款B．經(jīng)協(xié)商，將一筆到期的短期借款轉(zhuǎn)為長期借款c．以銀行存款購人A公司債券D．將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本

434.能引起所有者權(quán)益總額增加的是()。A．本年度實現(xiàn)凈利潤B．接受外商捐贈設(shè)備c．以資本公積轉(zhuǎn)增資本．D．投資者新增投人資本5．下列各項中，會引起企業(yè)資產(chǎn)增加的是()。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B．企業(yè)借入的資金C.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本D．企業(yè)接受捐贈6.某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為18萬元，本期期末負(fù)債總額比期初減少1萬元,所有者權(quán)益比期初增加3萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)總額是()萬元。A.19B．21C．20D．1844第二節(jié)會計科目與賬戶主要內(nèi)容賬戶會計科目45（一）會計科目的定義及設(shè)置原則一、會計科目1.定義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容，即會計要素進(jìn)行分類核算的項目。2.作用是設(shè)置賬戶，處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。463.設(shè)置原則（1）全面反映會計對象的內(nèi)容（2）符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（3）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（4）保持相對的穩(wěn)定性和可比性（5）簡明適用性47（二）會計科目的級次——按詳細(xì)程度分又稱一級或總賬科目，是對會計對象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。（由財政部統(tǒng)一制定，以會計制度的形式頒布實施。）

又稱三級科目或明細(xì)科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會計科目，用來提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。（由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設(shè)計和規(guī)定，但有的明細(xì)科目是由財政部統(tǒng)一制定頒布的。）

是在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置的，提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要）

（由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設(shè)置和規(guī)定的。）（1）總分類科目（3）二級科目（2）明細(xì)分類科目48舉例：

以“原材料”為例根據(jù)會計科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，會計科目按級次分類可以用下圖表2-5表示：圖表2-5原材料會計科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目（一級科目）二級科目明細(xì)科目（三級科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機(jī)油防銹劑汽油柴油49T賬戶賬戶的定義賬戶基本結(jié)構(gòu)（T型帳戶、一般帳戶內(nèi)容及基本結(jié)構(gòu)）賬戶四個指標(biāo)之間的關(guān)系會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別1432二、賬戶50（一）賬戶的定義

賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。51（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)1、Ｔ型賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方貸方某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結(jié)存22000元?，F(xiàn)金借方貸方期初余額10000本期增加額20000本期減少額8000期末余額22000舉例52（２）賬戶的基本結(jié)構(gòu)２.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)（１）賬戶包括的內(nèi)容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內(nèi)容摘要Ｃ、登記的依據(jù)及憑證號數(shù)Ｄ、反映增加、減少及結(jié)余的金額圖表２－６賬戶名稱（會計科目）××年月日憑證種類號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額53（三）賬戶四個指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結(jié)余的余額本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個數(shù)額計算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個指標(biāo)之間的關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額或借貸借貸54（四）會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（２）名稱相同（３）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同

賬戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式；會計科目是具體的項目,是賬戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有（２）科目不能提供某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)，而賬戶可以（３）科目不是編制報表的依據(jù)，而賬戶是相同點不同點55第三節(jié)復(fù)式記賬主要內(nèi)容記賬方法及種類借貸記賬法562、種類一、記賬方法及種類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法1、記賬方法：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則57

1.定義是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般只在一個賬戶進(jìn)行記錄的方法。

2.優(yōu)缺點

優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單，易學(xué)；

缺點：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化及其結(jié)果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學(xué)性。（一）單式記賬法58

1.定義復(fù)式記賬法，是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的一種方法。

2.特點（1）在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記；（2）同時登記；（3）金額相等；

（二）復(fù)式記賬法593.優(yōu)缺點

優(yōu)點：由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；有利于對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學(xué)的記賬方法。

缺點：對初學(xué)者較難掌握60借貸記賬法主要內(nèi)容二、借貸記賬法（一）定義（二）記賬符號的涵義（三）賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則（五）會計分錄（六）試算平衡61（一）借貸記賬法定義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。62（二）記賬符號的涵義２、借貸兩字在會計中的特定涵義１、借貸兩字沒有詞的原義,成為一種記賬符號（標(biāo)記）。（１）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起會計要素增減變化的數(shù)額。（２）登記在賬戶中借方和貸方的數(shù)字可以表示金額是增加還是減少。如：借方表示：資產(chǎn)、費用的增加；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的減少。貸方表示：收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。

資產(chǎn)、費用的減少；63（３）可以指明賬戶余額性質(zhì)一般情況下，余額在借方的賬戶——為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶——為權(quán)益類賬戶64（三）賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計算賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計算資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶費用類賬戶收入、利潤類賬戶賬戶余額計算秘訣65資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算:×××

×××

××××××期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××

（借方）逐筆登記合計數(shù)借方貸方66本期減少額期末余額本期增加額期初余額權(quán)益類賬戶期末余額計算:××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

×××

×××（貸方）逐筆登記合計數(shù)借方貸方67費用類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算——均無余額(平時余額同資產(chǎn)類賬戶的計算)0×××0×××本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計數(shù)借方貸方68本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入類賬戶期末余額計算——均無余額(平時余額同權(quán)益類賬戶的計算)××××××0

0本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計數(shù)借方貸方69記住賬戶結(jié)構(gòu)的秘訣——以會計恒等式為基礎(chǔ)資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)位于恒等式的左邊，資產(chǎn)類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負(fù)債和所有者權(quán)益位于恒等式的右邊，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。70資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用或：資產(chǎn)+費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（3）費用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權(quán)益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。（4）利潤類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)一致(但年初與年末無余額)，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。71（四）記賬規(guī)則

記賬規(guī)則賬戶的對應(yīng)關(guān)系主要內(nèi)容721、記賬規(guī)則有借必有貸，

借貸必相等。73（1）紅光工廠6月5日收到華興公司追加投入的資本400萬元，款項已存入銀行。+銀行存款400萬+實收資本400萬（2）紅光工廠6月8日以銀行存款10萬元還以前欠華安工廠貨款。

-應(yīng)付賬款10萬-銀行存款10萬（3）紅光工廠6月10日從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。+現(xiàn)金2000元-銀行存款2000元（4）6月15日紅光工廠向銀行借入短期款項，直接償還以前欠前進(jìn)工廠的貨款60000元。+短期借款60000元-應(yīng)付賬款60000元[例2-4]紅光工廠01年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：74

賬戶的對應(yīng)關(guān)系——指在借貸記賬法中形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

對應(yīng)賬戶——指發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

如：購入原材料20000元，以銀行存款支付。其中“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對應(yīng)賬戶，并且兩者產(chǎn)生了對應(yīng)關(guān)系。例：銷售商品10000元，收到現(xiàn)金（收到銀行存款，未收到貨款，以前預(yù)收了賬款等）2、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶754.會計分錄的類型5.會計分錄的三種表達(dá)方式3.會計分錄編制實例2.編制會計分錄的步驟1.定義（五）會計分錄會計分錄的內(nèi)容76

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

1、定義77（１）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（２）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄增減變動的方向；（３）查閱會計科目表，確定應(yīng)記入哪個賬戶；（４）確定哪個賬戶應(yīng)記入借方還是貸方；（5）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.編制會計分錄的步驟783.會計分錄編制實例（１）以銀行存款購入材料一批24000元，并已驗收入庫。

借：原材料24000貸：銀行存款24000（２）接受外商投入貨幣資金50000元存入銀行，同時投入一臺價值100000元的機(jī)器。借：銀行存款50000固定資產(chǎn)100000貸：實收資本150000（３）企業(yè)向銀行借入為期5個月的短期借款50000元已存入銀行。借：銀行存款50000貸：短期借款5000079（４）以存款償還前欠貨款20000元。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000（５）以現(xiàn)金10000元支付某企業(yè)退出投資款。借：實收資本10000貸：庫存現(xiàn)金10000（６）以盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積20000貸：實收資本20000（７）Ａ單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30000元轉(zhuǎn)為對本公司的投入資本。借：應(yīng)付賬款30000貸：實收資本3000080（８）向銀行借入30000元直接償還所欠Ｂ公司貨款。

借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款30000（９）企業(yè)決定向投資者分配利潤50000元。

借：利潤分配50000貸：應(yīng)付股利50000

明白了嗎？81

4.會計分錄的類型簡單會計分錄：一借一貸的分錄借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款復(fù)合會計分錄：一借多貸、一貸多借、多貸多借的分錄借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實收資本借：材料采購應(yīng)交稅費貸：應(yīng)付賬款銀行存款82（六）試算平衡目的、依據(jù)、試算平衡公式試算平衡表的編制步驟

舉例主要內(nèi)容83

1.目的：檢查賬戶記錄的正確性2.依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則3.試算平衡公式（１）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（２）全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計84（1）開設(shè)賬戶，并登入期初余額；

（2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；

（3）將會計分錄的內(nèi)容過入各有關(guān)賬戶中；

（4）計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；

（5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中；

（6）累加后看借方、貸方是否平衡。4.試算平衡表的編制步驟85

（１）資料某企業(yè)2012年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額為：（金額單位：元）

原材料（借方）1000短期借款（貸方）20000銀行存款（借方)4000應(yīng)付賬款（貸方）90000庫存現(xiàn)金（借方）20000應(yīng)付股利（貸方）60000固定資產(chǎn)（借方）250000實收資本（貸方）10000盈余公積（貸方）35000利潤分配（貸方）60000

合計275000合計275000

（２）2013年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見會計分錄編制實例九的會計分錄。5.舉例86（3）根據(jù)以上會計分錄登記有關(guān)賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

借庫存現(xiàn)金

貸

期初余額20000(5)10000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額10000

期末余額10000

借銀行存款貸

期初余額4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額44000

期末余額6000087

借

原材料

貸

期初余額1000

(1)24000本期發(fā)生額24000本期發(fā)生額—

期末余額25000借

固定資產(chǎn)貸

期初余額250000

(2)100000本期發(fā)生額100000

期末余額35000088

借短期借款貸

期初余額20000(3)50000(8)30000本期發(fā)生額80000

期末余額100000

借應(yīng)付賬款貸(4)20000期初余額90000(7)30000(8)30000本期發(fā)生額80000期末余額10000

89

借應(yīng)付股利貸

期初余額60000(9)50000