第二章 賬戶與復(fù)式記賬

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目1學(xué)習(xí)目的和要求本課程的核心內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法明確會(huì)計(jì)科目及賬戶的作用和內(nèi)容掌握設(shè)置賬戶的必要性和基本結(jié)構(gòu)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)恒等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各要素的影響掌握復(fù)式記賬的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則及試算平衡要求目的2主要內(nèi)容會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記賬歸納12343主要內(nèi)容會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)恒等式含義及內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素會(huì)計(jì)恒等式建立及關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式42.內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤費(fèi)用收入靜態(tài)要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）（利潤表要素）動(dòng)態(tài)要素3.分類（一）含義及內(nèi)容1.含義：會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。一、會(huì)計(jì)要素5資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的（2）必須是由企業(yè)所擁有或控制的（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益定義特點(diǎn)6資產(chǎn)分類流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款項(xiàng)存貨等其他資產(chǎn)等無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資7提問題:1.下列選項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)的敘述不正確的是()。A.是過去的交易或事項(xiàng)形成的 B.由企業(yè)擁有或控制C.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益D.必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有()。A．已經(jīng)收到發(fā)票，但尚在運(yùn)輸途中的購入原材料B.融資租入的設(shè)備C.經(jīng)營租出的設(shè)備D.預(yù)付的購貨款3.在企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素中，()是最基本的會(huì)計(jì)要素。A．利潤B．所有者權(quán)益C．資產(chǎn)D．負(fù)債4.下列會(huì)計(jì)科目屬于資產(chǎn)類的是()A．預(yù)付賬款B．應(yīng)付賬款C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D．材料成本差異5.下列會(huì)計(jì)科目屬于負(fù)債類的是()A．預(yù)付賬款B．預(yù)收賬款C．應(yīng)收賬款D．應(yīng)付賬款86.負(fù)債是過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的未來義務(wù)。（）7.資產(chǎn).負(fù)債.所有者權(quán)益是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)的基本要素（）8.下列選項(xiàng)不屬于企業(yè)財(cái)物的是()A．固定資產(chǎn)B．無形資產(chǎn)C．包裝物D．庫存現(xiàn)金9負(fù)債（1）是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。（2）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（3）負(fù)債是企業(yè)要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。定義特點(diǎn)10負(fù)債分類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債應(yīng)付賬款長期借款長期應(yīng)付款等應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息等應(yīng)付股利11（1）雖然也是企業(yè)的一種義務(wù)，但在經(jīng)營期間內(nèi)一般不需要?dú)w還投資者。（2）所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才得以清償。（3）所有者權(quán)益能分享利潤。所有者權(quán)益是指在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。定義特點(diǎn)所有者權(quán)益12所有者權(quán)益分類投入及形成資本留存收益盈余公積（指定用途）實(shí)收資本（或股本）利潤分配——未分配利潤（未指定用途）資本公積13收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入的實(shí)現(xiàn)可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少等。（3）收入的實(shí)現(xiàn)將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。收入定義特點(diǎn)14收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入15費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（1）費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)的流出。（2）費(fèi)用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。（3）費(fèi)用的發(fā)生將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用定義特點(diǎn)16費(fèi)用分類營業(yè)成本期間費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料的成本）

管理費(fèi)用（廠部、行政，如辦公費(fèi)）銷售費(fèi)用（促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資費(fèi)用，如利息費(fèi)）主營業(yè)務(wù)成本（完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）直接材料制造費(fèi)用直接人工17利潤是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。（1）利潤數(shù)額的大小取決于收入與費(fèi)用的差額。如：當(dāng)收入＞費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為盈利；

當(dāng)收入﹤費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為虧損。（2）利潤有時(shí)表現(xiàn)為收入的特點(diǎn)（收入＞費(fèi)用）；有時(shí)表現(xiàn)為費(fèi)用的特點(diǎn)（收入﹤費(fèi)用）。利潤定義特點(diǎn)18營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤19某企業(yè)3月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入200，000其他業(yè)務(wù)收入100，000投資收益50，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務(wù)成本150，000其他業(yè)務(wù)成本80，000營業(yè)稅金及附加5，000管理費(fèi)用2，000銷售費(fèi)用1，000財(cái)務(wù)費(fèi)用1，000營業(yè)外支出1，000要求計(jì)算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤20某企業(yè)1月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入300，000其他業(yè)務(wù)收入150，000投資收益10，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務(wù)成本220，000其他業(yè)務(wù)成本100，000營業(yè)稅金及附加10，000管理費(fèi)用10，000銷售費(fèi)用15，000財(cái)務(wù)費(fèi)用3，000營業(yè)外支出2，000所得稅費(fèi)用25，000要求計(jì)算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤21二、會(huì)計(jì)恒等式（一）會(huì)計(jì)恒等式建立1、會(huì)計(jì)恒等式建立的理論依據(jù)

唯物辯證法的對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律2、會(huì)計(jì)恒等式建立的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化規(guī)律及變化類型我們來分析一下其變化規(guī)律吧！22例1：王達(dá)是個(gè)攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)包括：原有的兩臺(tái)照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80000元；必需的耗材，如膠卷、相紙等，計(jì)10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些都是影樓的資產(chǎn)，共計(jì)100000元。顯然，王達(dá)擁有對(duì)這100000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣，就形成了最初的會(huì)計(jì)恒等式：1`（1）反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系資產(chǎn)（100000）＝權(quán)益（100000）資產(chǎn)＝權(quán)益(恒等式1)23例2：影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場價(jià)格為30000元。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備。此時(shí),影樓的資產(chǎn)總額增加到130000元，它的資金有兩種來源，等式1被展開為：資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（恒等式2）

資產(chǎn)(130000)＝債權(quán)人權(quán)益(30000)＋所有者權(quán)益(100000)

或:資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益（本書不作為）24例3：影樓經(jīng)營的第一個(gè)月營業(yè)收入為15000元，費(fèi)用共計(jì)9000元，則有：收入(15000)–費(fèi)用(9000)=利潤(6000)（2）反映利潤表要素之間的關(guān)系收入－費(fèi)用＝利潤（恒等式4）25

收入和費(fèi)用是影響利潤的主要因素，影響利潤的另外一個(gè)因素是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤＝收入－費(fèi)用+利得－損失由于利得和損失不是每個(gè)會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生，當(dāng)企業(yè)沒有發(fā)生直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失時(shí)，收入、費(fèi)用和利潤之間的等式如下：利潤＝收入－費(fèi)用如：某公司取得銷售產(chǎn)品收入50萬元，款項(xiàng)已存入銀行，同時(shí)通過銀行支付相關(guān)成本30萬元，則該公司取得的利潤為20萬元。26例4：設(shè)影樓當(dāng)月發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費(fèi)用也都是資產(chǎn)的耗費(fèi)(付出現(xiàn)金），沒有發(fā)生與負(fù)債有關(guān)的活動(dòng)。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(恒等式5)或:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用（恒等式6，也稱為擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式）（3）反映六大要素關(guān)系的擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式A.當(dāng)期末結(jié)賬前利潤是從所有者權(quán)益中單獨(dú)分離的27B.期末結(jié)賬后，費(fèi)用、收入均無余額則有下式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（此時(shí)恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式6當(dāng)月末結(jié)賬后就不存在了！136000=30000+100000+15000-900028

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但是其變化的結(jié)果不會(huì)影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，即：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響1.變化規(guī)律29假設(shè)A企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)總額343800元，其中負(fù)債總額為74000，所有者權(quán)益總額為269800元，具體情況如下表所示資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應(yīng)付賬款42000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅費(fèi)8000原材料42000長期借款18000無形資產(chǎn)40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800合計(jì)343800合計(jì)3438002、舉例說明其變化規(guī)律表2—1資產(chǎn)343800=負(fù)債74000+所有者權(quán)益269800302014年元月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）接受外商投資新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值26000元。﹢固定資產(chǎn)26000﹢實(shí)收資本26000（Ⅰ）資產(chǎn)343800=負(fù)債74000+所有者權(quán)269800（初始）資產(chǎn)343800+26000=負(fù)債74000+所有者權(quán)269800+26000

第一次變化后的恒等式為：資產(chǎn)369800=負(fù)債74000+所有者權(quán)295800會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)增加一個(gè)相同的數(shù)，其恒等式保持平衡。31（2）以銀行存款償還前借長期借款8000元。﹣長期借款8000﹣銀行存款8000（Ⅱ）資產(chǎn)369800=負(fù)債74000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)369800-8000=負(fù)債74000-8000+所有者權(quán)295800

第二次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)減少一個(gè)相同的數(shù)，其恒等式保持平衡。（第一次變化后）32（3）以銀行存款購入原材料2000元已驗(yàn)收入庫。﹢原材料2000﹣銀行存款2000（Ⅲ）資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)361800+2000-2000=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800第三次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800會(huì)計(jì)恒等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生增減變化，等式保持平衡。（第二次變化后）33（4）向銀行借入短期借款1000元，直接償還應(yīng)付賬款。﹣應(yīng)付賬款1000﹢短期借款1000（Ⅳ）資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+1000-1000+所有者權(quán)益295800

第四次變化后的恒等式為：資產(chǎn)361800=負(fù)債66000+所有者權(quán)295800

會(huì)計(jì)恒等式右邊負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生增減變化，其恒等式保持平衡。（第三次變化后）34實(shí)訓(xùn)題一.A企業(yè)本月發(fā)生如下事項(xiàng)，請(qǐng)判斷哪些屬于會(huì)計(jì)對(duì)象，屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)各引起了哪些要素的增減變化。1、從銀行提取現(xiàn)金2000元，備發(fā)工資。2、預(yù)收B企業(yè)交來的預(yù)付貨款5000元，已存入銀行。3、與C企業(yè)簽訂了甲產(chǎn)品的銷售合同，合同金額為50000元。4、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料實(shí)際成本3000元。生產(chǎn)車間一般耗用甲材料實(shí)際成本1000元。5、用現(xiàn)金400元購買車間使用的辦公用品。6、與某保險(xiǎn)公司簽訂設(shè)備保險(xiǎn)合同，并支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元。7、上級(jí)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)檢查。8、在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊15000元。9、上述盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)外支出。3510、計(jì)算本月工資22000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工資15000元；車間管理人員工資3000元；廠部管理人員工資4000元。11、月末企業(yè)進(jìn)行了全面財(cái)產(chǎn)清查。12、銷售B產(chǎn)品一批，貨款為400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68000元。款項(xiàng)收到并存入銀行。13、月末，A企業(yè)召開了全體員工大會(huì)，并對(duì)先進(jìn)分子進(jìn)行了表彰。14、用銀行存款200000元購入1臺(tái)需要設(shè)備。15、月末企業(yè)與銀行進(jìn)行了對(duì)賬。16、提取本月企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊2500元。36二.計(jì)算分析題：假設(shè)某企業(yè)期初的資產(chǎn)和權(quán)益總額均為100萬元，當(dāng)期發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.從銀行提取現(xiàn)金10000元;2.接受投資者投入款項(xiàng)200000元;3.用銀行存款償還長期借款100000元;4.用資本公積轉(zhuǎn)增資本50000元.要求:逐項(xiàng)說明上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益總額有無影響;如有影響,說明影響的方向和金額.37表2—2資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應(yīng)付賬款41000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅費(fèi)8000原材料44000長期借款10000無形資產(chǎn)40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800合計(jì)361800合計(jì)361800資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)以上資料編制簡易資產(chǎn)負(fù)債表如下：38經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型類型Ⅰ

類型Ⅲ類型Ⅱ

類型Ⅳ經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型及規(guī)律39

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝＋權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ我們也可以用下圖來表示幾種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化規(guī)律：40經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型情況Ⅰ

(1)(2)

++

++Ⅱ

(3)(4)

－－

－－Ⅲ

(5)

+－Ⅳ

(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－

以上四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化也可以具體分為九種情況，根據(jù)九種情況與恒等式的關(guān)系，用圖表2-4表示如下：41

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化的規(guī)律：（1）恒等式兩邊同時(shí)增加一個(gè)相同的數(shù),等式保持平衡；（2）恒等式兩邊同時(shí)減少一個(gè)相同的數(shù)，等式保持平衡；（3）恒等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生相同數(shù)的增減變化，等式保持平衡；（4）恒等式右邊負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生相同數(shù)的增減變化，等式保持平衡；結(jié)論

但是，在任一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源；在任何情況下，等式兩邊的平衡關(guān)系都不會(huì)被破壞；無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化最終不會(huì)改變會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。421．下列變動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的有()。A．資產(chǎn)某項(xiàng)目增加與權(quán)益某項(xiàng)目減少B．資產(chǎn)某項(xiàng)目減少與權(quán)益某項(xiàng)目增加C．資產(chǎn)方內(nèi)部項(xiàng)目之間此增彼減D．權(quán)益方內(nèi)部項(xiàng)目之間此增彼減2．下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，資產(chǎn)總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款購入原材料B．收到前欠貨款存入銀行C．以銀行存款購入A公司股票D．以銀行存款預(yù)付設(shè)備定金3．下列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，權(quán)益總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款償還前欠貨款B．經(jīng)協(xié)商，將一筆到期的短期借款轉(zhuǎn)為長期借款c．以銀行存款購人A公司債券D．將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本

434.能引起所有者權(quán)益總額增加的是()。A．本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤B．接受外商捐贈(zèng)設(shè)備c．以資本公積轉(zhuǎn)增資本．D．投資者新增投人資本5．下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)增加的是()。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B．企業(yè)借入的資金C.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本D．企業(yè)接受捐贈(zèng)6.某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為18萬元，本期期末負(fù)債總額比期初減少1萬元,所有者權(quán)益比期初增加3萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)總額是()萬元。A.19B．21C．20D．1844第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶主要內(nèi)容賬戶會(huì)計(jì)科目45（一）會(huì)計(jì)科目的定義及設(shè)置原則一、會(huì)計(jì)科目1.定義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。2.作用是設(shè)置賬戶，處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。463.設(shè)置原則（1）全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容（2）符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（3）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（4）保持相對(duì)的穩(wěn)定性和可比性（5）簡明適用性47（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次——按詳細(xì)程度分又稱一級(jí)或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。（由財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會(huì)計(jì)制度的形式頒布實(shí)施。）

又稱三級(jí)科目或明細(xì)科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，用來提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)和規(guī)定，但有的明細(xì)科目是由財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布的。）

是在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置的，提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要）

（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和規(guī)定的。）（1）總分類科目（3）二級(jí)科目（2）明細(xì)分類科目48舉例：

以“原材料”為例根據(jù)會(huì)計(jì)科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，會(huì)計(jì)科目按級(jí)次分類可以用下圖表2-5表示：圖表2-5原材料會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目（一級(jí)科目）二級(jí)科目明細(xì)科目（三級(jí)科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機(jī)油防銹劑汽油柴油49T賬戶賬戶的定義賬戶基本結(jié)構(gòu)（T型帳戶、一般帳戶內(nèi)容及基本結(jié)構(gòu)）賬戶四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別1432二、賬戶50（一）賬戶的定義

賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。51（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)1、Ｔ型賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方貸方某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計(jì)收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結(jié)存22000元?，F(xiàn)金借方貸方期初余額10000本期增加額20000本期減少額8000期末余額22000舉例52（２）賬戶的基本結(jié)構(gòu)２.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)（１）賬戶包括的內(nèi)容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內(nèi)容摘要Ｃ、登記的依據(jù)及憑證號(hào)數(shù)Ｄ、反映增加、減少及結(jié)余的金額圖表２－６賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）××年月日憑證種類號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額53（三）賬戶四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結(jié)余的余額本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計(jì)，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計(jì)，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個(gè)數(shù)額計(jì)算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額或借貸借貸54（四）會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（２）名稱相同（３）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同

賬戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式；會(huì)計(jì)科目是具體的項(xiàng)目,是賬戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有（２）科目不能提供某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)，而賬戶可以（３）科目不是編制報(bào)表的依據(jù)，而賬戶是相同點(diǎn)不同點(diǎn)55第三節(jié)復(fù)式記賬主要內(nèi)容記賬方法及種類借貸記賬法562、種類一、記賬方法及種類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法1、記賬方法：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則57

1.定義是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般只在一個(gè)賬戶進(jìn)行記錄的方法。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡單，易學(xué)；

缺點(diǎn)：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化及其結(jié)果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學(xué)性。（一）單式記賬法58

1.定義復(fù)式記賬法，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記的一種方法。

2.特點(diǎn)（1）在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中登記；（2）同時(shí)登記；（3）金額相等；

（二）復(fù)式記賬法593.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；有利于對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學(xué)的記賬方法。

缺點(diǎn)：對(duì)初學(xué)者較難掌握60借貸記賬法主要內(nèi)容二、借貸記賬法（一）定義（二）記賬符號(hào)的涵義（三）賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則（五）會(huì)計(jì)分錄（六）試算平衡61（一）借貸記賬法定義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。62（二）記賬符號(hào)的涵義２、借貸兩字在會(huì)計(jì)中的特定涵義１、借貸兩字沒有詞的原義,成為一種記賬符號(hào)（標(biāo)記）。（１）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)額。（２）登記在賬戶中借方和貸方的數(shù)字可以表示金額是增加還是減少。如：借方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的減少。貸方表示：收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。

資產(chǎn)、費(fèi)用的減少；63（３）可以指明賬戶余額性質(zhì)一般情況下，余額在借方的賬戶——為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶——為權(quán)益類賬戶64（三）賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計(jì)算賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計(jì)算資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶費(fèi)用類賬戶收入、利潤類賬戶賬戶余額計(jì)算秘訣65資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計(jì)算:×××

×××

××××××期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××

（借方）逐筆登記合計(jì)數(shù)借方貸方66本期減少額期末余額本期增加額期初余額權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算:××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

×××

×××（貸方）逐筆登記合計(jì)數(shù)借方貸方67費(fèi)用類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計(jì)算——均無余額(平時(shí)余額同資產(chǎn)類賬戶的計(jì)算)0×××0×××本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計(jì)數(shù)借方貸方68本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入類賬戶期末余額計(jì)算——均無余額(平時(shí)余額同權(quán)益類賬戶的計(jì)算)××××××0

0本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計(jì)數(shù)借方貸方69記住賬戶結(jié)構(gòu)的秘訣——以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)位于恒等式的左邊，資產(chǎn)類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負(fù)債和所有者權(quán)益位于恒等式的右邊，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。70資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用或：資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（3）費(fèi)用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權(quán)益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。（4）利潤類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)一致(但年初與年末無余額)，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。71（四）記賬規(guī)則

記賬規(guī)則賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系主要內(nèi)容721、記賬規(guī)則有借必有貸，

借貸必相等。73（1）紅光工廠6月5日收到華興公司追加投入的資本400萬元，款項(xiàng)已存入銀行。+銀行存款400萬+實(shí)收資本400萬（2）紅光工廠6月8日以銀行存款10萬元還以前欠華安工廠貨款。

-應(yīng)付賬款10萬-銀行存款10萬（3）紅光工廠6月10日從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。+現(xiàn)金2000元-銀行存款2000元（4）6月15日紅光工廠向銀行借入短期款項(xiàng)，直接償還以前欠前進(jìn)工廠的貨款60000元。+短期借款60000元-應(yīng)付賬款60000元[例2-4]紅光工廠01年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：74

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系——指在借貸記賬法中形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

對(duì)應(yīng)賬戶——指發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

如：購入原材料20000元，以銀行存款支付。其中“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對(duì)應(yīng)賬戶，并且兩者產(chǎn)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系。例：銷售商品10000元，收到現(xiàn)金（收到銀行存款，未收到貨款，以前預(yù)收了賬款等）2、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶754.會(huì)計(jì)分錄的類型5.會(huì)計(jì)分錄的三種表達(dá)方式3.會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例2.編制會(huì)計(jì)分錄的步驟1.定義（五）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容76

會(huì)計(jì)分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

1、定義77（１）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（２）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄增減變動(dòng)的方向；（３）查閱會(huì)計(jì)科目表，確定應(yīng)記入哪個(gè)賬戶；（４）確定哪個(gè)賬戶應(yīng)記入借方還是貸方；（5）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.編制會(huì)計(jì)分錄的步驟783.會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例（１）以銀行存款購入材料一批24000元，并已驗(yàn)收入庫。

借：原材料24000貸：銀行存款24000（２）接受外商投入貨幣資金50000元存入銀行，同時(shí)投入一臺(tái)價(jià)值100000元的機(jī)器。借：銀行存款50000固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本150000（３）企業(yè)向銀行借入為期5個(gè)月的短期借款50000元已存入銀行。借：銀行存款50000貸：短期借款5000079（４）以存款償還前欠貨款20000元。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000（５）以現(xiàn)金10000元支付某企業(yè)退出投資款。借：實(shí)收資本10000貸：庫存現(xiàn)金10000（６）以盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積20000貸：實(shí)收資本20000（７）Ａ單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30000元轉(zhuǎn)為對(duì)本公司的投入資本。借：應(yīng)付賬款30000貸：實(shí)收資本3000080（８）向銀行借入30000元直接償還所欠Ｂ公司貨款。

借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款30000（９）企業(yè)決定向投資者分配利潤50000元。

借：利潤分配50000貸：應(yīng)付股利50000

明白了嗎？81

4.會(huì)計(jì)分錄的類型簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸的分錄借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借、多貸多借的分錄借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款銀行存款82（六）試算平衡目的、依據(jù)、試算平衡公式試算平衡表的編制步驟

舉例主要內(nèi)容83

1.目的：檢查賬戶記錄的正確性2.依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則3.試算平衡公式（１）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（２）全部賬戶本期借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì)84（1）開設(shè)賬戶，并登入期初余額；

（2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；

（3）將會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容過入各有關(guān)賬戶中；

（4）計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；

（5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中；

（6）累加后看借方、貸方是否平衡。4.試算平衡表的編制步驟85

（１）資料某企業(yè)2012年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額為：（金額單位：元）

原材料（借方）1000短期借款（貸方）20000銀行存款（借方)4000應(yīng)付賬款（貸方）90000庫存現(xiàn)金（借方）20000應(yīng)付股利（貸方）60000固定資產(chǎn)（借方）250000實(shí)收資本（貸方）10000盈余公積（貸方）35000利潤分配（貸方）60000

合計(jì)275000合計(jì)275000

（２）2013年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例九的會(huì)計(jì)分錄。5.舉例86（3）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

借庫存現(xiàn)金

貸

期初余額20000(5)10000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額10000

期末余額10000

借銀行存款貸

期初余額4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額44000

期末余額6000087

借

原材料

貸

期初余額1000

(1)24000本期發(fā)生額24000本期發(fā)生額—

期末余額25000借

固定資產(chǎn)貸

期初余額250000

(2)100000本期發(fā)生額100000

期末余額35000088

借短期借款貸

期初余額20000(3)50000(8)30000本期發(fā)生額80000

期末余額100000

借應(yīng)付賬款貸(4)20000期初余額90000(7)30000(8)30000本期發(fā)生額80000期末余額10000

89

借應(yīng)付股利貸

期初余額60000(9)50000