第二章增值稅法

第二章增值稅法國內(nèi)增值稅收入占稅收收入比例：2008年：29.4%2009年：31%2010年：29%2011年：27%2012年：26.2%2013年：26.1％本章內(nèi)容征稅范圍及納稅義務(wù)人（重點(diǎn)）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（重點(diǎn)）稅率與征收率增值稅的計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理進(jìn)口貨物征稅出口貨物和服務(wù)的退免稅（重點(diǎn)）稅收優(yōu)惠征收管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理導(dǎo)論：增值稅概述一、概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是以商品和勞務(wù)增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。思考：增值額如何確定?作為計(jì)稅依據(jù)的增值額是法定增值額，即增值稅納稅人的商品銷售收入額或勞務(wù)收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額之后的余額。實(shí)行增值稅的國家一般采用的是所謂的扣稅法，并不直接計(jì)算增值額而是從按納稅人的銷售收入額和適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額中，扣除實(shí)現(xiàn)該銷售收入所耗用外購商品項(xiàng)目的已納進(jìn)項(xiàng)稅額，以其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。（思考：“增值額×稅率”與“扣稅法”有何不同？）二、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。收入型增值稅——對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。(另一角度：固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣)固定資產(chǎn)的界定使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

三、增值稅的特點(diǎn)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。普遍征稅。稅收負(fù)擔(dān)由商品消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行比例稅率實(shí)行價(jià)外稅制度第一節(jié)納稅人與課稅范圍一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人境內(nèi)：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

二、征稅范圍的規(guī)定

（一）一般規(guī)定銷售貨物進(jìn)口貨物應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)1.銷售貨物或進(jìn)口貨物貨物特指“有形動(dòng)產(chǎn)”（無形資產(chǎn)、有形不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅？）2.應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配加工是指“受托加工貨物”，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)（有償：取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益）思考：以下行為是否屬于受托加工業(yè)務(wù)？（1）受托方提供原材料加工貨物（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工（3）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料加工3.應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)（陸運(yùn)、水運(yùn)、航空、管道）郵政服務(wù)（普遍服務(wù)、特殊服務(wù)、其他服務(wù)）電信業(yè)服務(wù)（基礎(chǔ)電信服務(wù);增值電信服務(wù)）基礎(chǔ)電信服務(wù):利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù):利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）（有償：取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）問題：下列服務(wù)是否課征增值稅？非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)（向其他單位和個(gè)人提供無償應(yīng)稅服務(wù)呢？）（注：提供應(yīng)稅服務(wù)不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)）【例題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）A銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B郵政部門發(fā)行報(bào)刊C商店銷售集郵商品D納稅人銷售林木（二）征稅范圍的特殊項(xiàng)目

參見教材P41-43（三）征稅范圍特殊行為（視同銷售行為）（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷——代銷中的委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)體工商戶。

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（9）單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（10）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

思考：為什么上述行為要視同銷售處理？保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施避免因發(fā)生上述行為而造成貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則區(qū)分方法購買的貨物用途不同，處理也不同：

購買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（7），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

【例題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。根據(jù)會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模，分為：

小規(guī)模納稅人

一般納稅人一、一般納稅人的認(rèn)定與管理（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額：超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額會(huì)計(jì)核算水平：會(huì)計(jì)核算健全：是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他會(huì)計(jì)資料。（二）申請(qǐng)一般納稅人資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（三）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人1、個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（指自然人）2、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位）3、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人）（四）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

（五）納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序1、主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。2、被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》

思考：如果納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后仍然未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格怎么辦？個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，經(jīng)認(rèn)定批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。3、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。（新開業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人）（六）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（1）按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（3個(gè)月）。（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人，即具有下列情形之一的納稅人（6個(gè)月）：●增值稅偷稅金額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅金額在10萬元以上的；●騙取出口退稅的●虛開增值稅扣稅憑證的●國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人。

（二）小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。注意除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅務(wù)管理的差異某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2013年?duì)I業(yè)額l20萬元，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2014年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40案例

第三節(jié)稅率與征收率的確定一、稅率（一）基本稅率（17％）（二）低稅率1.銷售或進(jìn)口特定貨物適用13％

（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、二甲醚、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板。2.交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)：11％3.郵政業(yè)服務(wù)：11％4.電信業(yè)服務(wù)：基礎(chǔ)電信服務(wù)（11％），增值電信服務(wù)（6％）5.現(xiàn)代業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）：6％（三）零稅率1.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率2.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率3.境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸勞務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位和個(gè)或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租房按照規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。思考：何為程租、期租、濕租、干租和光租？干租、濕租（航空運(yùn)輸企業(yè)）濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配置有機(jī)組工作人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方的調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配置機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。（有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃）

程租、期租和光租（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)）光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用(如人員工資、維修費(fèi)用等)均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。（交通運(yùn)輸業(yè)）

4.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免抵退”稅辦法。5.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。二、征收率（3％）小規(guī)模納稅人一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法【例題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書B.苗圃銷售自種花卉C.食品廠加工速凍水餃銷售D.果品公司批發(fā)水果（蔬菜公司批發(fā)蔬菜？）補(bǔ)充：關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2011]137號(hào)）

第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

一、一般納稅人應(yīng)納稅計(jì)算（一）公式應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。新版專用發(fā)票新版普通發(fā)票（二）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1、一般銷售方式下的銷售額公式：銷售額×適用稅率（不含稅銷售額）銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）價(jià)外收費(fèi)的具體項(xiàng)目包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外收費(fèi)不能包括的內(nèi)容（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運(yùn)輸企業(yè)，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)開發(fā)票給購貨方，并由銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方，貨物價(jià)值是120000元，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時(shí)120000×17%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入）丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價(jià)款；②稅款；③運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×11%進(jìn)項(xiàng)稅額（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。2、特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣折讓方式銷售：關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣:折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓:折讓額可以從銷售額中減除注意①折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣。如果折扣銷售屬于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。②折扣銷售不同于銷售折扣。鼓勵(lì)購買方多買為折扣銷售，鼓勵(lì)購買方及早償還貨款為銷售折扣，銷售折扣發(fā)生在銷售之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。③銷售折扣又區(qū)別于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。雖然兩者都是發(fā)生在銷售后，但銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價(jià)計(jì)稅；另開發(fā)票，原價(jià)計(jì)稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價(jià)計(jì)稅）【例題】某新華書店購進(jìn)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。

【解析】計(jì)稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62元（2）以舊換新銷售按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。試計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）【例題】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣了4條新項(xiàng)鏈。計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

【解析】銷項(xiàng)稅=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）如果顧客拿來一條舊的金項(xiàng)鏈，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收4000元，則：銷項(xiàng)稅額=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

（3）還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。

A.25萬元B.23萬元C.21.37萬元D.19.66萬元

【解析】計(jì)稅銷售額＝25÷（1+17%）=21.37（萬元）

（4）以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。思考：如果雙方的交易屬于等價(jià)交換，是否意味著以物易物交易對(duì)企業(yè)應(yīng)納增值稅額的凈影響為零？

注意換出的貨物一定要計(jì)算銷項(xiàng)稅額換入的貨物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要區(qū)別情況：（1）是否取得增值稅專用發(fā)票；（2）貨物用于何種用途。（5）包裝物押金處理銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

例題增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限包括（）A無合同約定的，在逾期1年時(shí)計(jì)入B有合同約定的，在不超過合同約定且未超過1年的時(shí)間內(nèi)計(jì)入C有合同約定且時(shí)限小于1年的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入D無合同約定的，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨物一并計(jì)入收入【例題】某糧食白酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。

【解析】銷項(xiàng)稅額=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）（6）銷售使用過的固定資產(chǎn)、其他物品和舊貨參考網(wǎng)址：/art/2011/4/7/art_1358_4631.html參考文件：國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。何為“已使用過的固定資產(chǎn)”（7）直銷直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者，則直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（8）融資租賃企業(yè)融資租賃的定義：出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，一般由承租人以象征性的價(jià)格購買租賃物件，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)到承租人。（所有權(quán)也可能不轉(zhuǎn)移）“你選我付款，質(zhì)量廠家管”“你租我才買，我買你必租”“想要所有權(quán)，租金要付清”融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（小于等于25%）（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（大于或等于75％）。

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（大于或等于90％）（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。融資租賃的計(jì)稅銷售額：以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。融資性售后回租的定義：承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租的計(jì)稅銷售額：以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額。（9）航空運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的費(fèi)用。（10）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（11）知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（12）國際貨運(yùn)代理服務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定順序按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定

【例題】

2014年9月某企業(yè)（一般納稅人）發(fā)生如下業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元。單價(jià)為不含稅價(jià)格）：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元（取得貨運(yùn)專用發(fā)票）。（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。

計(jì)算：該企業(yè)9月份的銷項(xiàng)稅額。

【解析】（1）銷項(xiàng)稅額=50000×18×17%+5850×11%=153643.5（元）（2）銷項(xiàng)稅額=15000×20.50×17%=52275（元）（3）銷項(xiàng)稅額=650×18.58×17%=2053.09（元）（四）含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理人取得的稅收繳款憑證）（注意抵扣時(shí)間的相關(guān)規(guī)定）計(jì)算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款×（1＋10％）×（1＋20％）×13％【例題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元。則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？

【解析】

進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

【例題】某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。則該公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？

【解析】

進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×13%=39000（元）

采購成本=300000（元）

【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，注明是2000元。計(jì)算：該納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+2000×11%=6720（元）采購成本=50000×87%+2000=45500（元）

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（不論是否取得法定扣稅憑證）（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目；（5）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

（7）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)（8）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得適用增值稅專用發(fā)票●一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料●應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)（9）扣稅憑證不合格：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述（1）—（6）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！裨挚圻M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出●現(xiàn)成本×稅率（當(dāng)期實(shí)際成本×稅率）●利用公式不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)【例題】

A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=[20000×17%＋1000×11%]=3510（元）

【例題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）2014年3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A.14.73萬元B.12.47萬元C.10.20萬元D.17.86萬元【解析】按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27萬元，應(yīng)納稅額=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47萬元課堂練習(xí)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年9月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)生產(chǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元、增值稅稅額17萬元，企業(yè)委托運(yùn)輸公司運(yùn)回企業(yè)，取得貨運(yùn)專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)0.9萬元。（2）從農(nóng)民手中購入一批糧食，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明收購金額10萬元，企業(yè)委托運(yùn)輸公司將糧食運(yùn)回企業(yè)，取得貨運(yùn)專用發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)0.8萬元。企業(yè)將該批糧食的30%用于職工福利，剩余的70%用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。（3）為裝飾辦公樓購入裝飾材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。（4）購入低值易耗品一批，取得普通發(fā)票上注明的金額為3.4萬元。（5）因業(yè)務(wù)需要購入小汽車一輛，供銷售部門使用，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)款80萬元、增值稅稅額13.6萬元。（6）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售收入300萬元。（7）將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償贈(zèng)送給協(xié)作單位，該批產(chǎn)品成本為20萬元，不含稅市場(chǎng)價(jià)為35萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法一、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（3%）

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。二、含稅銷售額換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

例題某運(yùn)輸公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年8月取得運(yùn)輸收入60000元，處置使用過的設(shè)備一臺(tái)，取得收入15000元。該運(yùn)輸企業(yè)12月份應(yīng)繳納增值稅（）元A2196.57B2038.83C1893.2D1980.58【解析】應(yīng)納增值稅額＝60000÷（1＋3％）×3％＋15000÷（1+3%）×2％＝2038.83第六節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、混業(yè)經(jīng)營1.分別核算不同稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。●兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率●兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率●兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率

【例題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬元。A.15.64B.18.58C.18.37D.38.37【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%稅率；農(nóng)機(jī)零件使用17%的稅率。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝500×13％＋90÷（1＋17％）×17％＝78.08（萬元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝59.5（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝78.08－59.5＝18.58（萬元）。二、混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅【例題】根據(jù)增值稅法的下列規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于增值稅混合銷售行為的是（）A建材商店銷售建材還經(jīng)營裝修業(yè)務(wù)B商業(yè)企業(yè)銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝C建筑公司包工包料從事建筑勞務(wù)D家具企業(yè)銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸【例題】家具廠銷售空調(diào)30000元（不含稅）同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取安裝費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。（比如，酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)銷售商品）2.稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

【例題】某機(jī)械廠（一般納稅人，兼營行業(yè)咨詢）銷售機(jī)械收取機(jī)械款（不含稅）200000元，給將閑置廠房出租取得租賃收入4000元，為生產(chǎn)機(jī)器和出租廠房發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1020元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅金為200000×17%＝34000（元），兼營收取的4000元租賃收入繳納營業(yè)稅。思考：機(jī)械廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？發(fā)生電費(fèi)中用于制造機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是用于廠房租賃的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅＝1020×200000/（200000＋4000）＝1000（元）；不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20元。第八節(jié)進(jìn)口貨物增值稅一、進(jìn)口貨物征稅范圍

凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物

但有些貨物可以享受減免稅待遇，比如來料加工、進(jìn)料加工。

二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）【例題】2014年6月，某企業(yè)進(jìn)口童裝一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，支付國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬元（有貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）。本月售出40％，取得含稅銷售額270萬元。計(jì)算：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國內(nèi)增值稅進(jìn)口關(guān)稅＝150×20%＝30（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（150＋30）×17%＝30.6（萬元）本月應(yīng)納增值稅＝270/（1＋17%）×17%－30.6－0.2×11%＝8.61（萬元）三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

第九節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口退（免）的基本政策及適用范（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅

二、出口貨物退稅率除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。（注意退稅率的特殊規(guī)定）

“免、抵、退”辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列舉的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退稅。免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

三、出口貨物退稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法“免”稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍悾荷a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。“退”稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.“免、抵、退”方法生產(chǎn)企業(yè)適用免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：

出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）

第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

第五步——確定免抵稅額

【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額--當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額【例題】

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2009年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。

（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下：

第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

第六步——比較確定應(yīng)退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）=100×（17%-13%）=4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×（17%-13%）-4=8-4=4（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率=100×13%=13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)應(yīng)退稅=13（萬元）

（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19-13）。

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）。A.75.4萬元B.100.9萬元C.119.6萬元D.137.7萬元

【解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8×（17%-13%）=36.8（萬元）；應(yīng)納增值稅＝150×17%-（137.7-36.8）＝-75.40（萬元）；免抵退稅額＝115×8×13%＝119.6