第五講營業(yè)稅

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第五講營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人第三節(jié)征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其由來1、營業(yè)稅：營業(yè)稅是以在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所取得的營業(yè)收入為征稅對象的一種稅種。注意：營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)基本上包括了除加工修理修配勞務(wù)之外的所有勞務(wù)服務(wù)。3第一節(jié)營業(yè)稅概述2、營業(yè)稅的由來◆1928年《營業(yè)稅辦法大綱》◆新中國成立之后統(tǒng)一全國稅政，營業(yè)稅并入工商業(yè)稅。1958年和1973年稅制改革，營業(yè)稅一直是作為工商統(tǒng)一稅和工商稅的組成部分。◆1984年?duì)I業(yè)稅成為獨(dú)立的稅種?！?993年12月13日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，1994年1月1日起實(shí)施?！舴侄愔聘母锎_立了營業(yè)稅為地方稅種。4第一節(jié)營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅的特點(diǎn)1、以服務(wù)業(yè)為主要征稅對象。2、按行業(yè)而非按商品設(shè)計(jì)稅目稅率。3、以非商品銷售額為征稅對象。4、簡便易行，容易計(jì)征。課稅對象、稅率安排決定了簡便易行。5第一節(jié)營業(yè)稅概述增值稅與消費(fèi)稅、營業(yè)稅的關(guān)系進(jìn)口貨物銷售貨物出廠批發(fā)零售消費(fèi)稅增值稅委托加工增值稅消費(fèi)稅增值稅修理修配增值稅交通運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅提供勞務(wù)增值稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)6第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人一、納稅人的一般規(guī)定三種應(yīng)稅行為：（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配以外的其它合法勞務(wù)。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)7第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人二、納稅人的具體規(guī)定1、中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人：鐵道部2、合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人：合資鐵路公司3、地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人：地方鐵路管理機(jī)構(gòu)4、基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人：基建臨管線管理機(jī)構(gòu)5、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人：計(jì)算盈虧的運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位6、企業(yè)租賃或他人承包經(jīng)營的納稅人：承租/包人8第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人三、扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。9第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)一、征稅范圍的一般規(guī)定我國的營業(yè)稅是本著稅收屬地主義的原則設(shè)計(jì)的，即只要應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)，就應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。1、所提供的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)該以勞務(wù)發(fā)生地原則確定是否屬于在中國境內(nèi)提供。10第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)1）對于境內(nèi)單位派本單位員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)，屬于境外提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅。2）運(yùn)輸勞務(wù)：強(qiáng)調(diào)起運(yùn)地或始發(fā)地在境內(nèi)3）旅游勞務(wù)：境內(nèi)組織旅客出境為境內(nèi)提供勞務(wù)4）保險(xiǎn)勞務(wù)：境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以被保險(xiǎn)標(biāo)的物的所在地為標(biāo)準(zhǔn)。11第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：（1）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：不管是對內(nèi)還是對外提供保險(xiǎn)服務(wù)都屬于“境內(nèi)提供勞務(wù)”境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口業(yè)務(wù)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅（已經(jīng)寫入新條例的免征項(xiàng)目）。（2）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。12第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)2、對于無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)確認(rèn)為境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，強(qiáng)調(diào)的是“接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)”判斷：某外國公司將其擁有的專利轉(zhuǎn)讓給中國公司使用；我國某公司將其專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國公司使用；3、對于不動產(chǎn)，應(yīng)以銷售的不動產(chǎn)所在地為確認(rèn)納稅。13第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)例題4-1：（多項(xiàng)選擇）在下列各項(xiàng)勞務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）A、境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)。B、境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)。C、境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司。D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某土地的土地使用權(quán)。14第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)二、增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分1、混合銷售業(yè)務(wù)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售資產(chǎn)貨物的行為應(yīng)分別核算，分別計(jì)征，未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定2、兼營業(yè)務(wù)

兼營營業(yè)稅不同項(xiàng)目，應(yīng)分別核算分別計(jì)征，未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定3、視同應(yīng)稅行為15第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)三、稅目1、交通運(yùn)輸業(yè)1）包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)5大類。2）打撈業(yè)比照水路運(yùn)輸征收營業(yè)稅3）搬家業(yè)務(wù)也按“裝卸搬運(yùn)”征營業(yè)稅。4）公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一按交通運(yùn)輸業(yè)的稅率征收營業(yè)稅。16第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)2、建筑業(yè)注意幾點(diǎn)：1）有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性收取的初裝費(fèi)按此稅目征營業(yè)稅。2）自建自售建筑物除按建筑業(yè)征營業(yè)稅外，還要按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。17第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)3、金融保險(xiǎn)業(yè)注意幾點(diǎn)：1）“貸款”中包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸外匯2）央行向金融機(jī)構(gòu)的貸款不征收營業(yè)稅3）融資租賃中，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，都要按該稅目征稅。4）離岸銀行業(yè)務(wù)也在該稅目下征營業(yè)稅。5）存款或購入金融商品的行為不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。18第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)注意：1）廣告播映不在該稅目下而在“服務(wù)業(yè)”中征稅；2）以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅。6、娛樂業(yè)19第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)注意：這里包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，也包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為?！D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：僅僅是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。土地租賃不按本稅目征稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免稅20第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)9、銷售不動產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位或個(gè)人將不動產(chǎn)無償贈送他人（包括賣給本單位職工），應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。（2）銷售不動產(chǎn)時(shí)連同所占土地使用權(quán)一同轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人2122第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)9、銷售不動產(chǎn)自2011年1月28日起個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套住房套內(nèi)建筑面積120平方米以下或單套建筑面積144平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格的1.44倍以下。單選題：下列行為應(yīng)繳營業(yè)稅的是：汽車修理房屋修繕服裝縫補(bǔ)機(jī)器修理2324第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)二、營業(yè)稅的稅率結(jié)構(gòu)稅目征稅范圍稅率1、交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸和裝卸運(yùn)輸3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修理、裝飾和其他工程作業(yè)3%3、金融保險(xiǎn)業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)5%4、郵電通信業(yè)務(wù)郵政、電信3%5、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)

5%-20%7、服務(wù)業(yè)代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物和其他土地附著物5%廣東省娛樂業(yè)營業(yè)稅使用稅率表娛樂業(yè)各子目營業(yè)稅稅率游藝5％音樂茶座（包括酒吧）5％臺球、保齡球5％網(wǎng)吧10％高爾夫球10％歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）15％25

廣東省娛樂業(yè)營業(yè)稅使用稅率表

26第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率營業(yè)額是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。27第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、營業(yè)稅額的計(jì)算1、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額1）計(jì)稅依據(jù)：納稅人從事交通運(yùn)輸業(yè)取得的營業(yè)額，包括：①客運(yùn)收入②裝卸搬運(yùn)收入③其它運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入④隨同票價(jià)、貨運(yùn)價(jià)及向客戶收取的各種交通建設(shè)基金。28第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2）運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，計(jì)稅依據(jù)為全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)后的余額。已作廢29第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。例4-3：某貨主要將一批貨物自廣州運(yùn)到上海。A運(yùn)輸公司承接了這一業(yè)務(wù)，貨主一次性與該公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)10萬元，其中，該批貨物經(jīng)A公司聯(lián)系，海上運(yùn)輸由某海運(yùn)公司承運(yùn)，A運(yùn)輸公司與該海運(yùn)公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)6萬元，A運(yùn)輸公司實(shí)際取得了4萬元運(yùn)費(fèi)收入。由于兩個(gè)運(yùn)輸公司參與了這批貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，屬于聯(lián)運(yùn)。A的營業(yè)額為___萬元。30第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2、建筑業(yè)應(yīng)納稅額1）從事建筑、修繕、裝修工程作業(yè)的，無論與對方如何核算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括所用原材料及其它物資和動力的價(jià)款。例4-4：某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程的施工任務(wù)，建設(shè)單位提供建設(shè)材料200萬元，該建筑公司提供建筑材料及其它建筑用物資300萬元，工程結(jié)束后，該建筑工程公司收取包工費(fèi)60萬元，問：該建筑公司應(yīng)該承擔(dān)的營業(yè)稅稅額是多少？31第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2）從事安裝工程作業(yè)的，如果安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，所安裝的設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值的，其計(jì)稅依據(jù)為所取得的安裝收入；凡所安裝的設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。說明：第一種情況：相當(dāng)于安裝單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并收取安裝費(fèi)。第二種情況：安裝企業(yè)承包的安裝工程總額中包含了機(jī)器設(shè)備本身的價(jià)值。32第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3）建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為計(jì)稅依據(jù)。例4-5：某建設(shè)單位某項(xiàng)建筑工程由A建筑公司承包，B、C兩個(gè)建筑公司又與A建筑公司簽訂了分包合同，負(fù)責(zé)施工部分工程。A與建設(shè)單位共結(jié)算全部工程款200萬元，B公司、C公司分別與A公司結(jié)算工程款50萬元和30萬元，求A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。33第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4）單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，同時(shí)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。自建行為應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算營業(yè)額組成計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由各地（省級）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定34第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例4-6：某建筑安裝公司自建一幢商用辦公樓，已經(jīng)全部銷售，取得銷售收入1500萬元，建筑安裝工程成本為1000萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定建筑工程成本利潤率為15%，試計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。35第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3、金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1）貸款業(yè)務(wù)①貸款業(yè)務(wù)一律以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額。②對于超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營業(yè)稅。③金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息和加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。36第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3）融資租賃業(yè)務(wù)：對于經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)以向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本（價(jià)、稅、費(fèi)、息）后的余額，以直線法折算出本期的應(yīng)納稅營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）37第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：①以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)余額為初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。②境內(nèi)的保險(xiǎn)公司將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保費(fèi)的余額為營業(yè)額。此時(shí)，境內(nèi)保險(xiǎn)公司不僅是納稅人，還是扣繳義務(wù)人。38第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4、文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（1）單位和個(gè)人進(jìn)行的演出業(yè)務(wù)，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給提供演出場所單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（2）游覽場所的營業(yè)額是指公園、動（植）物園及其他游覽場所銷售的第一道門票收入，不包括這些場所從事的其他游藝活動或其他經(jīng)營活動的收入。39第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5、娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（1）娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，即納稅人向顧客收取的全部費(fèi)用。注意：高爾夫俱樂部收取的會員費(fèi)收入、游覽場所內(nèi)的游藝活動收費(fèi)等均在娛樂業(yè)中征收營業(yè)稅。（2）娛樂業(yè)的納稅人兼營營業(yè)稅其它稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額分別核算、分別計(jì)征，否則，一律從高適用稅率。娛樂場所提供的飲食服務(wù)按娛樂業(yè)稅率征收40第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）的計(jì)稅依據(jù)（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替游客支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（3）單位或個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道所取得的收入按服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅。41第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例4-7：（單選題）在確定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)額時(shí)，下列表述中不正確的是（）A、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，以全程費(fèi)用減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。B、旅游企業(yè)組織旅游收取的全部旅游費(fèi)為營業(yè)額。C、銀行貸款業(yè)務(wù)以取得的全部利息收入為營業(yè)額。D、從事建筑工程作業(yè)應(yīng)以包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。42第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例4-8：

（計(jì)算題）某旅行社組織40名學(xué)生從上海到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費(fèi)1500元，其中，替學(xué)生個(gè)人支付的住宿費(fèi)每人400元，餐費(fèi)每人400元，門票費(fèi)每人200元。試計(jì)算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。43第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7、服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）的計(jì)稅依據(jù)（1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。（2）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為廣告人向廣告主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。（3）拍賣方向委托方收取的手續(xù)費(fèi)、電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)納營業(yè)稅。44第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例4-9：（計(jì)算題）某酒店本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：餐廳部當(dāng)月營業(yè)收入11萬元；歌舞廳營業(yè)收入項(xiàng)目為：門票收入5000元，煙酒、飲料、水果的收費(fèi)為7000元，其他服務(wù)費(fèi)收入為6000元；客房部房費(fèi)收入20萬元。已知當(dāng)?shù)厝嗣裾_定的娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為15%。試計(jì)算該酒店當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。45第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8、銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)（1）銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售不動產(chǎn)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（3）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×3%

組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷售價(jià)格×5%4647第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例4-10：房地產(chǎn)公司招標(biāo)建商品房，甲建筑公司中標(biāo)承建A地與B地建筑工程，價(jià)款分別為5000萬元和3000萬元。甲將B地建筑工程轉(zhuǎn)包給乙公司，工程價(jià)款2820萬。8月B地工程完工，甲與乙結(jié)算價(jià)款，甲將其自建的市場價(jià)格1600萬的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂部分工程價(jià)款。乙將其對外出售，獲得銷售收入1850萬。要求：分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)的成本利潤率為10%48額外說明我國營業(yè)稅屬于地方稅種鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅歸中央政府，這只是為了提高征收效率考慮，并不影響營業(yè)稅的地方稅種性質(zhì)。因而，說營業(yè)稅是共享稅種是錯誤的。49城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅

（含教育費(fèi)附加）50城市維護(hù)建設(shè)稅一、納稅義務(wù)人城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。2010年12月1日前，對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。51城市維護(hù)建設(shè)稅二、稅率檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。

52城市維護(hù)建設(shè)稅三、計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。說明：

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