第五章賬戶分類

第五章賬戶的分類學(xué)習(xí)目的：通過研究賬戶的分類，加深對賬戶之間內(nèi)在聯(lián)系的認識。本章要求：明確各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會計核算指標上的規(guī)律性，進一步提高運用賬戶的能力。本章重點：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。本章難點：調(diào)整賬戶的應(yīng)用?！緦W(xué)習(xí)要點】賬戶體系中各賬戶具有的兩個特征:

賬戶是分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，核算各項資產(chǎn)、負債及權(quán)益等增減變化及其結(jié)果的一種專門方法。每個賬戶都反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容每個賬戶都具有一定的用途和結(jié)構(gòu)什么是賬戶？第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：是指賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類分為(參見P35科目分類表)資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存的賬戶。按其流動性的不同分為：

（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶還可以細分為貨幣資金賬戶、結(jié)算債權(quán)賬戶和存貨賬戶。（2）反映非流動資產(chǎn)的賬戶二、負債類賬戶

負債類賬戶是反映負債增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。按其償還期的長短可分為：反映流動負債的賬戶反映非流動負債的賬戶三、所有者權(quán)益類賬戶

按所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成：反映投入資本的賬戶反映所有者投資收益和資本積累的賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是反映所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。實收資本或股本、資本公積本年利潤、盈余公積、利潤分配等四、成本類賬戶

成本類賬戶是反映產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的料、工、費等耗費并據(jù)以計算產(chǎn)品成本的賬戶。

成本類賬戶主要包括“制造費用”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”三個賬戶。

成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶有著密切的關(guān)系，其期末借方余額屬于企業(yè)資產(chǎn)。編制資產(chǎn)負債表時歸入到“存貨”項目中。五、損益類賬戶

損益類賬戶是反映那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。具體分類如下：

按損益的性質(zhì)和組成內(nèi)容不同反映營業(yè)損益的賬戶反映所得稅費用的賬戶反映對外投資損益的賬戶

反映營業(yè)外損益的賬戶

損益類賬戶還可以分為反映收入的賬戶和反映費用的賬戶兩類。第二節(jié)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類怎樣提供指標提供什么指標盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶

賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供什么核算資料；賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算資料。集合分配賬戶成本計算賬戶期間轉(zhuǎn)匯賬戶財務(wù)成果賬戶一、盤存賬戶概念：用來反映各項貨幣資金及財產(chǎn)物資的增減變化及其實存數(shù)的賬戶。具體包括：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。特點:1）除貨幣資金賬戶外，其明細核算應(yīng)運用數(shù)量金額式明細賬頁進行核算；

2）該類賬戶的結(jié)存數(shù)可通過實物盤點來確定；

3）在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：借方登記增加，貸方登記減少，余額一般在借方。盤存賬戶借貸余：貨幣資金和財產(chǎn)物資的期初實有數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財產(chǎn)物資的增加數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財產(chǎn)物資的減少數(shù)余：貨幣資金和財產(chǎn)物資的期末實有數(shù)二、資本賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶。具體包括：“實收資本或股本”、“資本公積”、“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶。資本賬戶借貸余：投資和積累的期初實有數(shù)發(fā)生額：投資和積累的減少數(shù)發(fā)生額：投資和積累的增加數(shù)余：投資和積累的期末實有數(shù)特點：

(1）借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方；

(2）只提供貨幣計量指標。三、結(jié)算賬戶概念：是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。結(jié)算賬戶分類：按照結(jié)算的性質(zhì)分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。特點：

1）按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位或個人設(shè)置明細分類賬戶；

2）只提供貨幣計量單位。1、債權(quán)結(jié)算賬戶概念：用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動及實有數(shù)的賬戶，又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶。特點：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。具體包括：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶借貸余：債權(quán)的期初實有數(shù)發(fā)生額：債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額余：債權(quán)的期末實有數(shù)2、債務(wù)結(jié)算賬戶概念：用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動及實有數(shù)的賬戶，又稱負債結(jié)算賬戶。特點：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。具體包括：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”、“短期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：債務(wù)的期初實有數(shù)發(fā)生額：債務(wù)的減少額發(fā)生額：債務(wù)的增加額余：債務(wù)的期末實有數(shù)3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶概念：用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，又稱往來結(jié)算賬戶。通常表現(xiàn)為：在單位未單獨設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款而帶來的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款性質(zhì)的變化.特點：借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的償還數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加和債權(quán)的減少數(shù)，余額可能在借方，也可能在貸方。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：期初的債務(wù)凈額發(fā)生額：1）債權(quán)的增加額發(fā)生額：1）債務(wù)的增加額余：期末尚未償付的債務(wù)凈額余：期末尚未收回的債權(quán)凈額余：期初的債權(quán)凈額2）債務(wù)的償還額2）債權(quán)的減少額注意：雙重性質(zhì)的賬戶，不能根據(jù)賬戶名稱來判斷其性質(zhì)，應(yīng)根據(jù)明細賬的余額方向來判斷是資產(chǎn)還是負債。四、調(diào)整賬戶概念：是為了求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶的分類：按其調(diào)整方式的不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶。1、備抵賬戶概念：是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶，亦稱抵減賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額－備抵賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實際余額分類：按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容，分為資產(chǎn)類備抵賬戶和權(quán)益類備抵賬戶。特點：備抵調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向恰恰相反。（1）資產(chǎn)類備抵賬戶概念：是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶的數(shù)額，以求得該資產(chǎn)賬戶實有數(shù)額的賬戶。具體包括：“累計折舊”、“壞賬準備”、“商品進銷差價”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶。固定資產(chǎn)（被調(diào)整賬戶）借貸固定資產(chǎn)原始價值累計折舊（資產(chǎn)備抵賬戶）借貸固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)＝余：余：固定資產(chǎn)實際價值（凈值）

固定資產(chǎn)原始價值－該固定資產(chǎn)累計折舊額(2)權(quán)益類備抵賬戶概念：是用來抵減某一權(quán)益賬戶（被調(diào)整賬戶）的數(shù)額，以求得該權(quán)益賬戶實有數(shù)額的賬戶。“利潤分配”賬戶是一個典型的權(quán)益類備抵賬戶。本年利潤（被調(diào)整賬戶）借貸本年累計利潤（原是數(shù)據(jù)）利潤分配（權(quán)益?zhèn)涞仲~戶）借貸累計已分配的利潤累計已分配的利潤余：余：未分配利潤

＝本年累計利潤－2、附加賬戶概念：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。

調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額＋附加賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實際余額特點：附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向一致。應(yīng)付債券-面值（被調(diào)整賬戶）借貸發(fā)行在外的債券總面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整--債券溢價（附加賬戶）借貸發(fā)行在外的債券溢價余額發(fā)行在外的債券溢價發(fā)行在外的債券的實際籌資數(shù)

＝發(fā)行在外的債券總面值＋余額：余額：（實際余額）3、備抵附加賬戶概念：是既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額調(diào)整賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實際余額特點：

1）調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同；

2）調(diào)整的方式是在原始數(shù)字加上或減去調(diào)整數(shù)字；

3）調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶獨立存在。原材料（被調(diào)整賬戶）借貸結(jié)存材料的計劃成本材料成本差異余：借貸結(jié)存材料的超支成本差異結(jié)存材料的超支成本差異余：結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本＋原材料（被調(diào)整賬戶）借貸結(jié)存材料的計劃成本材料成本差異借貸結(jié)存材料的節(jié)約成本差異余：結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本_結(jié)存材料的節(jié)約成本差異余：五、集合分配賬戶概念：是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬戶，如“制造費用”賬戶。特點：

1）具有明顯的過渡性；

2）借方登記費用的發(fā)生額，貸方登記費用的分配額，期末一般無余額。集合分配賬戶借貸發(fā)生額：發(fā)生額：某種費用的分配額某種費用的發(fā)生額六、成本計算賬戶概念：是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象實際成本的賬戶。特點：

1）借方登記發(fā)生的應(yīng)計入成本的全部費用，貸方登記轉(zhuǎn)出的實際成本，余額在借方；

2）須按成本計算對象分別設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算，同時提供實物和貨幣兩種指標。具體包括：“生產(chǎn)成本”、

“勞務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶。成本計算賬戶借貸余：期初尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營過程某一階段的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：生產(chǎn)經(jīng)營過程某一階段所發(fā)生的全部費用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一階段的成本計算對象的實際成本余：期末尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營過程某一階段的成本計算對象的實際成本七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間發(fā)生的收入和費用，借以在期末計算確定經(jīng)營財務(wù)成果的賬戶。具體包括：期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶和期間費用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶。具體包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。特點：貸方登記實現(xiàn)的收入、收益數(shù),借方登記收入、收益的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末無余額。1、期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間實現(xiàn)的收入、收益的賬戶。期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶借貸發(fā)生額：收入、收益的減少數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)發(fā)生額：實現(xiàn)的收入、收益數(shù)具體包括：“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。特點：期末沒有余額，且只提供貨幣計量指標。2、期間費用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間發(fā)生的費用的賬戶。期間費用匯轉(zhuǎn)賬戶借貸發(fā)生額：費用的發(fā)生數(shù)發(fā)生額：沖銷數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)八、財務(wù)成果計算賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算其最終成果的賬戶。特點：借方登記一定時期內(nèi)各項成本、費用、稅金及附加的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記一定時期內(nèi)各項收入、收益的轉(zhuǎn)入數(shù)。1-11月份有借方余額或貸方余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。具體包括：“本年利潤”賬戶。財務(wù)成果計算賬戶借貸發(fā)生額：應(yīng)計入本期損益的各項成本費用及稅金發(fā)生額：應(yīng)計入本期損益的各項收入和收益余：實現(xiàn)的利潤凈額余：發(fā)生的虧損凈額【本章小結(jié)】賬戶分類的標志一般主要有按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類、按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類兩個。賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類