第十一章交付使用資產(chǎn)核實(shí)

第十一章交付使用資產(chǎn)核算2023/2/61第十一章交付使用資產(chǎn)核算第一節(jié)交付使用資產(chǎn)管理要求第二節(jié)交付使用資產(chǎn)核算第三節(jié)結(jié)余資產(chǎn)核算2023/2/62

第一節(jié)交付使用資產(chǎn)管理要求一、交付使用資產(chǎn)的概念

交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。

交付使用資產(chǎn)是投資建設(shè)項目的最終成果，必須按照基本建設(shè)財務(wù)管理的要求，對資產(chǎn)的形成價值和交付使用等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，要求做到及時辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，編制和報批竣工財務(wù)決算，完整交付使用資產(chǎn)。2023/2/63固定資產(chǎn)1.交付使用資產(chǎn)的種類流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)

（一）交付使用資產(chǎn)2023/2/64為生產(chǎn)或辦公等準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、

家具等流動資產(chǎn)；土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)；各項遞延資產(chǎn);房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容：1．固定資產(chǎn)：

是指已經(jīng)完成購置建造過程，并交付生產(chǎn)、使用單位的符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種房屋、建筑物和設(shè)備。

2．流動資產(chǎn)：

是指由建設(shè)單位購置并交付生產(chǎn)使用單位低于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種工具、器具、家具等。

3．無形資產(chǎn)：

是指由建設(shè)單位購置并單獨(dú)交付生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)等。

4．遞延資產(chǎn)：

是指在基本建設(shè)過程中發(fā)生的，并單獨(dú)交付生產(chǎn)單位的各種遞延費(fèi)用。包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)用等。

2023/2/65二、交付使用資產(chǎn)管理要求(P145)（一）明確各項交付使用資產(chǎn)的構(gòu)成（二）確定交付使用資產(chǎn)成本計算對象一般是以單位工程作為成本計算對象（三）遵守成本開支原則，劃清開支界限1.劃分資本性支出和收益性支出。

建設(shè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦“三產(chǎn)”等，發(fā)生的成本費(fèi)用支出不得列入建設(shè)成本。2.劃分建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外的費(fèi)用支出。3.劃分建設(shè)成本和自用固定資產(chǎn)購建成本的界限。4.建設(shè)單位發(fā)生下列支出不得列入建設(shè)成本開支。

如對外投資支出，被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出等。2023/2/667三、交付使用資產(chǎn)的驗(yàn)收交接手續(xù)（補(bǔ)充）：1.建設(shè)單位在辦理驗(yàn)收交接手續(xù)前，會同生產(chǎn)或使用單位，逐項清點(diǎn)實(shí)物；2.建設(shè)單位的財會人員根據(jù)會計核算資料，計算各項

交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制“交付使用資產(chǎn)明

細(xì)表”，據(jù)以辦理驗(yàn)收交接手續(xù)；3.建設(shè)單位和接收單位雙方在“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”

上簽章，完成驗(yàn)收交接手續(xù)。。8“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”應(yīng)一式多份：一份交給資產(chǎn)接收單位，作為其增加固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)；建設(shè)單位至少留三份：*一份作為交付使用資產(chǎn)核算的依據(jù)；*一份可用于代替“交付使用資產(chǎn)明細(xì)賬”;*一份匯總裝訂成“交付使用資產(chǎn)清冊”，作為竣工驗(yàn)收決算的附件。

第二節(jié)交付使用資產(chǎn)的核算一、交付使用資產(chǎn)的準(zhǔn)備工作（P146）（驗(yàn)收交接手續(xù)）編制“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”一式兩份，一份交生產(chǎn)單位，作為登記固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)，一份由建設(shè)單位留存，作為登記“交付使用資產(chǎn)”賬戶的依據(jù)。2023/2/692023/2/6102023/2/611二、交付使用資產(chǎn)的賬戶設(shè)置（P146）1.設(shè)置的賬戶—交付使用資產(chǎn)（1）用途：用來核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)的實(shí)際成本。（2）性質(zhì)：“交付使用資產(chǎn)”—占用類

2023/2/612

（3）

帳戶結(jié)構(gòu)：

借方登記已經(jīng)辦理驗(yàn)收交接手續(xù)的各項資產(chǎn)的實(shí)際成本，貸方平時不登記，期末借方余額反映建設(shè)單位年內(nèi)交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項資產(chǎn)的實(shí)際成本總額。

交付使用資產(chǎn)已竣工驗(yàn)收交付使用的資產(chǎn)成本下年初建立新帳時與“以前年度撥款”、“項目資本”、“待沖基建支出”、“企業(yè)債券資金”等沖轉(zhuǎn)余：尚未沖銷的交付使用資產(chǎn)成本（下年初建立新帳結(jié)轉(zhuǎn)后無余額）2023/2/613（4）明細(xì)賬：固定資產(chǎn)；流動資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)。

并分別按資產(chǎn)類別或名稱進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/614

交付使用資產(chǎn)建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資其他投資1、已辦理交接手續(xù)的各項資產(chǎn)基建撥款—以前年度撥款待沖基建支出2、下年初建立新賬時沖轉(zhuǎn)余額余：建成資金如果資金來源是借款的單位，交付資產(chǎn)時還應(yīng)：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

貸：待沖基建支出2023/2/61516(一)交付使用資產(chǎn)成本的計算步驟：1.首先，確定成本計算對象：交付使用資產(chǎn)的成本計算對象，應(yīng)當(dāng)是具有一定用途的獨(dú)立物，如一座廠房、一臺設(shè)備等。2.然后，確定各項交付使用資產(chǎn)（成本計算對象）的成本組成內(nèi)容；3.最后，按不同方法計算各項交付使用資產(chǎn)的成本。三、交付使用資產(chǎn)成本的計算（P147）

2023/2/6171．房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本：

包括建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

房屋、建筑物、

管道等固定資

產(chǎn)的成本=其建筑工程成本+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y18

動力、生產(chǎn)等需要安裝設(shè)備固定資產(chǎn)的成本=設(shè)備的采購成本+++安裝工程成本設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程成本應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y2．動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本：

包括需要安裝設(shè)備的采購成本、安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。不需安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)成本=不需安裝設(shè)備、工具、器具、家具的采購成本3．運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具

等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本：

一般僅計算采購成本，不分?jǐn)偂按龜偼顿Y”。無形資產(chǎn)和

遞延資產(chǎn)的成本=其取得或發(fā)生時的實(shí)際成本4．無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本：

一般按取得或發(fā)生時的實(shí)際成本計算，不分?jǐn)偂按龜偼顿Y”?；拘笄荨⒘帜镜裙潭ㄙY產(chǎn)的成本=實(shí)際采購成本++交付使用前發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y5．畜禽、林木等資產(chǎn)的成本：包括畜禽、林木等的

實(shí)際購置成本。

飼養(yǎng)、培育費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。小結(jié)：

交付使用資產(chǎn)成本的計算在將各項建設(shè)成本轉(zhuǎn)化為交付使用資產(chǎn)時，應(yīng)注意各項交付使用資產(chǎn)的成本構(gòu)成。

對于房屋、建筑物、管道、線路、動力設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、畜禽、林木等項目的成本除了包括其自身采購成本、建筑安裝工程成本之外，還應(yīng)承擔(dān)待攤投資費(fèi)用。而對于不需安裝的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以及工具、器具、家具等資產(chǎn)一般只計算采購成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y費(fèi)用。

2023/2/622金額數(shù)據(jù)的取得（補(bǔ)充）

計算各項交付使用資產(chǎn)成本所需的數(shù)據(jù)資料，可以從有關(guān)科目中取得：1.計算房屋、建筑物固定資產(chǎn)的成本，其建筑工程成本可以從“建筑安裝工程投資”科目所屬的“建筑工程投資”明細(xì)科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。2.計算需要安裝設(shè)備固定資產(chǎn)成本，其設(shè)備采購成本，可以從“設(shè)備投資—在安裝設(shè)備”明細(xì)科目中取得；3.設(shè)備安裝工程成本及設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等的建筑工程成本，可以分別從“建筑建筑安裝工程投資”科目所屬的“安裝工程投資”明細(xì)科目、“建筑工程投資”明細(xì)科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。

2023/2/6234.不需要安裝設(shè)備固定資產(chǎn)以及工具、器具、家具等流動資產(chǎn)的采購成本，可以分別從“設(shè)備投資”科目所屬的“不需要安裝設(shè)備”明細(xì)科目和“工具及器具”明細(xì)科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。5.無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際支出，以及役畜、基本畜禽、林木等的購置成本和發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費(fèi)用，可以分別從“其他投資”科目所屬的“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“基本畜禽支出”、“林木支出”等明細(xì)科目中取得，并直接計入有關(guān)的各成本核算對象。6.各有關(guān)固定資產(chǎn)成本中慶分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，可以從“待攤投資”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄中取得。7.能夠明確受益對象的待攤投資，可直接計入有關(guān)的成本核算對象；不能明確受益對象的待攤投資，則應(yīng)按照規(guī)定的分?jǐn)偡椒ǎ峙浜笥嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟆?/p>

2023/2/624四、交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理（P147）交付辦理：

借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)—流動資產(chǎn)—無形資產(chǎn)—遞延資產(chǎn)

轉(zhuǎn)出投資

待核銷基建支出

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

其他投資

待攤投資2023/2/625結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：基建撥款

項目資本

項目資本公積

企業(yè)債券基金

貸：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)—流動資產(chǎn)—無形資產(chǎn)—遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)出投資待核銷基建支出2023/2/626即：建設(shè)單位購建完成的各項資產(chǎn)，在交付使用時，應(yīng)按實(shí)際成本，

借記“交付使用資產(chǎn)”科目，

貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時：借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目

并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。

2023/2/627使用撥改貸投資借款的建設(shè)單位，已經(jīng)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但尚未還清撥改貸借款本息的建設(shè)項目，將撥改貸資金本息余額轉(zhuǎn)為國家資本金時：借記“基建投資借款—撥改貸投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。尚未辦理竣工驗(yàn)收的建設(shè)項目，將撥改貸借款本息余額轉(zhuǎn)為國家資本金時，借記“基建投資借款—撥改貸投資借款”科目，貸記“基建撥款—以前年度撥款”科目。2023/2/628五、課堂練習(xí)：1.建設(shè)單位的一棟生產(chǎn)車間已竣工并交付使用，其實(shí)際成本為800萬元，其中：建筑安裝工程投資為450萬元，需要安裝沒備投資為280萬元，工具及器具投資為10萬元，應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y為60萬元。作會計分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)800萬貸：建筑安裝工程投資450萬設(shè)備投資——在安裝設(shè)備280萬設(shè)備投資——工具及器具10萬待攤投資60萬2023/2/6292.某建設(shè)單位利用國家開發(fā)銀行投資借款建造的工程已全部竣工，辦理了驗(yàn)收交接手續(xù)，交付生產(chǎn)單位使用。該工程全部建筑安裝工程投資39．8萬元，需要安裝設(shè)備投資20．1萬元，不需要安裝設(shè)備投資11．7萬元，應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y7．3萬元。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作會計分錄如下：借：交付使用資產(chǎn)78．9萬貸：建筑安裝工程投資39．8萬設(shè)備投資—在安裝設(shè)備20．1萬設(shè)備投資—不需要安裝設(shè)備11．7萬待攤投資7．3萬上項交付使用資產(chǎn)是用基建投資借款購建的，應(yīng)通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，同時作會計分錄如下：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款78．9萬貸：待沖基建支出78．9萬下年初建立新賬時，將上年末用基建投資借款購建完成的交付使用資產(chǎn)全數(shù)沖轉(zhuǎn)“待沖基建支出”科目。作會計分錄如下：借：待沖基建支出78．9萬貸：交付使用資產(chǎn)78．9萬2023/2/6303.將購入的卡車一輛交付生產(chǎn)單位使用，其實(shí)際成本為26萬元。作會計分錄如下：借：交付使用資產(chǎn)26萬貸：設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備26萬2023/2/631第三節(jié)結(jié)余資金的核算一、結(jié)余資金處理的基本要求二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2023/2/632

（財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知）

財建[2002]394號第14條建設(shè)項目在編制竣工財務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理,應(yīng)收、應(yīng)付款項要及時清理,清理出來的結(jié)余資金按下列情況進(jìn)行財務(wù)處理:

經(jīng)營性項目的結(jié)余資金,相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。

非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金,首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余,30%作為建設(shè)單位留成收入,主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎,70%按投資來源比例歸還投資方。

一、結(jié)余資金處理的基本要求（P148）2023/2/633二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（P148）（一）經(jīng)營性投資項目的資金處理

企業(yè)投資的經(jīng)營性項目結(jié)余資金中，需要出售的材料物資等，要根據(jù)財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于部分貨物使用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅【2009】9號）及國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函【2009】90號）文件規(guī)定，自2009年1月1日起，對小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（未抵扣增值稅進(jìn)項稅額），按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

2023/2/634（二）核算例題P148～149（例11-1～11-4）2023/2/6351.某經(jīng)營性項目建設(shè)單位在竣工時，發(fā)生結(jié)余資金7萬元，其中銀行存款5萬元，庫存材料2萬元，資金來源為基建投資借款和項目資本，其比例為6：4，現(xiàn)將結(jié)余資金移交生產(chǎn)單位，作分錄：1.移交生產(chǎn)單位時：借：交付使用資產(chǎn)—流動資產(chǎn)70000貸：銀行存款50000庫存材料20000同時：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款42000（以70000×60%）貸：待沖基建支出42000

（三）課堂練習(xí)2.下年初建立新帳時：借：項目資本28000待沖基建支出42000貸：交付使用資產(chǎn)—流動資產(chǎn)700003.生產(chǎn)企業(yè)分錄為：借：銀行存款50000庫存材料20000貸：實(shí)收資本28000長期借款420002023/2/6372.某非經(jīng)營性項目建設(shè)單位竣工時，有庫存材料30000元，庫存設(shè)備10000元，其他應(yīng)收款20000元，共計60000元，現(xiàn)將庫存材料及設(shè)備變現(xiàn)，庫存材料變現(xiàn)價為35000元，設(shè)備變現(xiàn)價為7000元，其資金來源均為預(yù)算撥款，現(xiàn)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：（1）當(dāng)材料及設(shè)備變現(xiàn)時借：銀行存款35000貸：待攤投資—調(diào)整器材調(diào)撥價折價5000庫存材料30000借：銀行存款7000待攤投資—調(diào)整器材調(diào)撥價折價3000貸：庫存設(shè)備10000

(2)30％作為建設(shè)單位留成收入，其金額為：

18600元(35000＋7000＋20000)×30％借：基建撥款—以前年度撥款18600貸：留成收入18600

(3)70％上交財政部門，其金額為43400元；借：基建撥款—本年交回結(jié)余資產(chǎn)43400貸：其他應(yīng)交款—財政43400（或銀行存款）2023/2/639三、綜合練習(xí)

根據(jù)下列資料，計算并編制會計分錄：建峰公司屬于基建撥款單位，其機(jī)修車間工程現(xiàn)已竣工，在建設(shè)過程中發(fā)生的全部支出已記入有關(guān)科目，各有關(guān)科目的余額如下：1．“建筑安裝工程投資”科目562665元

(1)“建筑工程投資”明細(xì)科目561000元

其中：車間廠房547800元

甲設(shè)備基礎(chǔ)7571元

乙設(shè)備基礎(chǔ)5629元

(2)“安裝工程投資”明細(xì)科目1665元

其中：甲設(shè)備安裝工程890元

乙設(shè)備安裝工程775元

2．“設(shè)備投資”科目197000元

(1)“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目92000元

其中：甲設(shè)備60000元

乙設(shè)備32000元

(2)“不需要安裝設(shè)備”明細(xì)科目100000元

其中：丙設(shè)備58000元

丁設(shè)備42000元

(3)“工具及器具”明細(xì)科目5000元3．“待攤投資”科目32733.25元

2023/2/640根據(jù)上述資料，要求：

1．計算機(jī)修車間廠房、各項設(shè)備、工具及器具等交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。

2．機(jī)修車間已交付使用，并辦妥了移交手續(xù)，編制機(jī)修車間各項資產(chǎn)交付使用時的會計分錄。2023/2/641解：

1．計算機(jī)修車間廠房、各項設(shè)備、工具及器具等交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本

(1)計算待攤投資分?jǐn)偮?/p>

2023/2/642

廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=547800×5%=27390(元)

甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=(7571+890+60000)×5%=3423.05(元)

乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=(5629+775+32000)×5%=1920.20(元)

(2)計算各項資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y

車間廠房的實(shí)際成本=547800+27390=575190(元)

甲設(shè)備的實(shí)際成本=7571+890+60000+3423.05=71884.05(元)

乙設(shè)備的實(shí)際成本=5629+775+32000+1920.20=40324.20(元)

丙設(shè)備的實(shí)際成本=58000(元)