第十二章所有者權(quán)益的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第十二章所有者權(quán)益的核算本章要點(diǎn)

1、投入資本金的核算2、資本公積金的核算3、盈余公積金和未分配利潤(rùn)的核算4、資本金增減變動(dòng)的核算第一節(jié)投入資本金的核算所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來(lái)源：所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成：所有者權(quán)益實(shí)收資本

所有者投入的按有關(guān)規(guī)定計(jì)入實(shí)收資本的部分

資本公積

來(lái)源于資本溢價(jià)等形成的公積金

盈余公積

從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金

未分配利潤(rùn)

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后未分配的部分或分配后剩余的部分

所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

所有者權(quán)益與負(fù)債都屬于企業(yè)的資金來(lái)源，從廣義上講都屬于權(quán)益。但所有者權(quán)益與負(fù)債又有顯著的區(qū)別：

1.負(fù)債需要償還，所有者權(quán)益（除利潤(rùn)分配外）不需要償還。

2.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，享有對(duì)企業(yè)的決策權(quán)，而債權(quán)人無(wú)此項(xiàng)權(quán)利。

3.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。

4.當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者。因而所有者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大于債權(quán)人。

有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額:①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司為50萬(wàn)元人民幣;②商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬(wàn)元人民幣;③商業(yè)零售性公司為30萬(wàn)元人民幣;④科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬(wàn)元人民幣。(2014年2月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了注冊(cè)資本登記制度改革方案，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制。）股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬(wàn)元人民幣。企業(yè)組織形式的不同，投資人投入企業(yè)的資金的核算方法也不相同。一、企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）獨(dú)資企業(yè)(soleproprietorship)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè)國(guó)有獨(dú)資公司合伙企業(yè)（partnership）普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任、不具有法人資格，不是納稅主體。一、股份有限公司投入資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司的資本金，是通過(guò)發(fā)行股票的股東投人的。股票持有者為企業(yè)的股東，股東按照公司章程，參加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，分享紅利，并依法承擔(dān)以持股額為限的公司經(jīng)營(yíng)虧損的責(zé)任。股份有限公司發(fā)行的股票，按股東權(quán)利的不同，分為普通股和優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的股票，按其記名與否，分為記名股票和無(wú)記名股票。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其票面金額即面值作為股本入賬。溢價(jià)收入，屬于資本公積金，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方。委托證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票、股票認(rèn)購(gòu)證印刷費(fèi)等，應(yīng)從股票溢價(jià)收入中扣除，因此，應(yīng)將扣除股票發(fā)行費(fèi)用后的股票溢價(jià)凈收入記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方。在按面值發(fā)行股票的公司，由于沒(méi)有股票溢價(jià)收入，只能將股票發(fā)行費(fèi)用作為遞延費(fèi)用，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的借方。

[例12—1]股份有限公司的股本

與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念：１．核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額２．已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本３．未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本未發(fā)行股本＝核定股本－已發(fā)行股本4．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5．庫(kù)藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6.已認(rèn)購(gòu)股本：按照認(rèn)購(gòu)合同認(rèn)購(gòu)的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.

流通在外股本已發(fā)行股本庫(kù)藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購(gòu)股本未認(rèn)購(gòu)股本何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過(guò)程，Ａ股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會(huì)流通股。

國(guó)家股非流通股包括：法人股內(nèi)部職工股個(gè)人股2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36％。截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股?？偣杀驹鲩L(zhǎng)了3000億股，增長(zhǎng)了72．3％，非流通股增長(zhǎng)了86．8％，而流通股只增長(zhǎng)了46．7％。流通股占總股本的比例下降為30％。

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配權(quán)享有稅前利潤(rùn)的分配權(quán)投資回收期沒(méi)有，不得中途撤資到期收回本金支付報(bào)酬強(qiáng)制性經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議通過(guò)必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn)

股本的種類：普通股、優(yōu)先股優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)

優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無(wú)有收益分配權(quán)固定報(bào)酬率，優(yōu)先分配無(wú)固定報(bào)酬率，剩余利潤(rùn)分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無(wú)有剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財(cái)產(chǎn)分配廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。

累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無(wú)2001年共計(jì)分配8000元8000（5000+3000）元無(wú)2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配

股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無(wú)2001年共計(jì)分配8000元5000元3000元2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元二、有限責(zé)任公司對(duì)投資人投入資金的核算有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別：

有限責(zé)任公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票；

有限責(zé)任公司股東人數(shù)被限制在五十人以下，股份有限公司股東數(shù)沒(méi)有上限；

有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東實(shí)繳的出資額，以開發(fā)經(jīng)營(yíng)為主的房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣3萬(wàn)元；股份有限公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣500萬(wàn)元；

有限責(zé)任公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資，必須經(jīng)全體股東半數(shù)的同意；而股份有限公司股東持有的股票可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓。有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本金核算時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：(一)各股東應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資(二)股東投入的資本金，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算

[例12-2,3]

三、獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算按照我國(guó)公司法的規(guī)定，將企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另在有限責(zé)任公司章中，另分一節(jié)規(guī)范國(guó)有獨(dú)資公司，將國(guó)有獨(dú)資公司規(guī)定為國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算，與股份有限公司、有限責(zé)任公司不同。獨(dú)資企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金，全部作為資本金入賬，記入“實(shí)收資本”科目的貸方第二節(jié)資本公積金的核算

一、資本公積概述

（一）概念

資本公積——是投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸投資者，并且金額上超過(guò)法定資本的資金。（二）資本公積的來(lái)源

1.資本（或股本）溢價(jià)

資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。一、資本溢價(jià)的核算新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權(quán)益，其實(shí)際繳付的出資額要超出其作為資本金的數(shù)額。新投資者的出資額只能將其按投資比例計(jì)算的部分，作為其投入的資本金，記入“實(shí)收資本”科目。實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額，應(yīng)作為資本公積金，記入“資本公積”科目。[例12—4]

二、股本溢價(jià)的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司，則以發(fā)行股票形式籌集資本金。按股票票面金額發(fā)行的，叫做按面值發(fā)行；超過(guò)股票票面金額發(fā)行的，叫做溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)企業(yè)委托證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票認(rèn)購(gòu)證等印刷費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。按面值發(fā)行股票，股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作為遞延費(fèi)用，記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期攤作財(cái)務(wù)費(fèi)用。[例12-5]

三、其他資本公積其他資本公積是指股本溢價(jià)和資本溢價(jià)以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；2．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)；4．企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。注：“其他資本公積”在處置時(shí)要按規(guī)定轉(zhuǎn)入“投資收益”或“其他業(yè)務(wù)收入”。第三節(jié)盈余公積金和未分配利潤(rùn)的核算企業(yè)的利潤(rùn)總額扣除按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)交所得稅后的稅后利潤(rùn)，叫做凈利潤(rùn)。一、盈余公積金的核算盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。法定盈余公積金在其累計(jì)提取額未達(dá)到注冊(cè)資本50％時(shí)，應(yīng)按凈利潤(rùn)(扣除被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損)的10％提取。在股份有限公司，除了按規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金外，還可在支付優(yōu)先股股利后，根據(jù)公司章程或者股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金的用途，主要有以下幾個(gè)方面：1．彌補(bǔ)虧損2．?dāng)U大企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)為增加企業(yè)資本金3．分配股利

[例12—6]

[例12—7]

[例12—8]

[例12—9]

A企業(yè)用公益金購(gòu)建的醫(yī)院已經(jīng)驗(yàn)收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定公益金 100000貸：盈余公積——法定盈余公積 100000借：固定資產(chǎn)100000貸：在建工程100000二、未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤(rùn)，它有三層含義：一是這部分稅后利潤(rùn)沒(méi)有分配給企業(yè)的投資者；二是這部分稅后利潤(rùn)沒(méi)有指定用途；三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤(rùn)。為了反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤(rùn)，在“利潤(rùn)分配”科目中，設(shè)置了“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方。[例12—11]

第四節(jié)資本金增減變動(dòng)的核算

企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定者外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實(shí)有資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或者減少超過(guò)20％時(shí)，應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。這說(shuō)明：企業(yè)的資本金，在一般情況下，不得隨意增減變動(dòng)，如要增減變動(dòng)，必須具備一定條件。由于企業(yè)組織形式的不同，資本金增減變動(dòng)所應(yīng)具備的條件也不相同?，F(xiàn)將不同組織形式的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本金增減變動(dòng)應(yīng)具備的條件及其核算方法分述如下。一、股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)發(fā)行新股增加資本金的核算股份有限公司發(fā)行新股所得的收入，在按面值發(fā)行新股的情況下，應(yīng)全部作為資本金記入“股本”科目的貸方；在按超過(guò)票面金額溢價(jià)發(fā)行新股的情況下，企業(yè)發(fā)行新股所得的收入，相等于新股面值部分作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過(guò)新股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代理發(fā)行新股所支付的發(fā)行費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。[例12—12]

(二)向股東配股增加資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司因擴(kuò)大開發(fā)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要增加資本金時(shí)，除通過(guò)發(fā)行新股募集外，還可通過(guò)向股東配股的辦法募集。公司一次配股發(fā)行股份總數(shù)除公司控股股東全額配股外，原則上不得超過(guò)原有股份總數(shù)的30％。同時(shí)在計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，凈利潤(rùn)應(yīng)按扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為計(jì)算的依據(jù)。公司向股東配股所得收入的核算，基本上與發(fā)行新股相同。在按面值配股的情況下，應(yīng)將配股所得收入全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過(guò)面值溢價(jià)配股的情況下，應(yīng)將相等配股面值部分收入作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過(guò)配股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代理配股費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。（三)將公積金轉(zhuǎn)為資本金的核算根據(jù)公司法的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，可以將公積金轉(zhuǎn)為資本金。在將公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí)，可按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但將法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25％。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議，將公積金按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值時(shí)，應(yīng)將派送新股面值或增加股份面值的總額，記入“股本”科目的貸方和“資本公積”、“盈余公積”科目的借方。[例12—13]

(四)減少資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司由于開發(fā)經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小、資本金過(guò)剩，或由于連年發(fā)生虧損、短期內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)等原因，需要減少資本金時(shí).公司因資本金過(guò)剩而減少資本金時(shí)，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收購(gòu)本公司股票的辦法減少資本金時(shí)，由于“股本”科目登記的資本金是按股票面值計(jì)算的，收購(gòu)時(shí)亦應(yīng)按面值注銷資本金；超過(guò)股票面值付出的收購(gòu)款，應(yīng)區(qū)別情況加以處理：收購(gòu)的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入；超過(guò)部分，凡提有盈余公積金的，則沖銷盈余公積金；如盈余公積金仍不足以支付收購(gòu)款的，則沖銷未分配利潤(rùn)。[例12—14]

二、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)有限責(zé)任公司增加資本金的核算(二)有限責(zé)任公司減少資本金的核算(三)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓資本金的核算三、企業(yè)撥付所屬資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位如開發(fā)分公司、建筑裝飾公司等，應(yīng)根據(jù)所屬單位開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，撥付一定數(shù)量的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，應(yīng)在“撥付所屬資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位對(duì)于上級(jí)撥給的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，應(yīng)在“上級(jí)撥入資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位在收到上級(jí)撥人的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其凈值入賬，收到上級(jí)撥入的流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本或?qū)嶋H撥入數(shù)入賬。[例12—15]

本章小結(jié)

本章第一節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中股份有限公司投入資本金的核算、有限責(zé)任公司投入資本金的核算和獨(dú)資企業(yè)投入資本金的核算。第二節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本溢價(jià)的核算、股本溢價(jià)的核算和其他資本公積的核算。第三節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈余公積金的核算和未分配利潤(rùn)的核算。第四節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算和企業(yè)撥付所屬資本金的核算。第十二章完[例12—1]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行普通股股票20000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.5元，由某證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。該公司與證券公司約定按發(fā)行價(jià)總額的1%計(jì)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。假設(shè)股票已全部售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的股款29700萬(wàn)元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金300萬(wàn)元：20000萬(wàn)股×1.5×1%）應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

297000000貸：股本

200000000資本公積—股本溢價(jià)

97000000若該公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款為19800萬(wàn)元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金200萬(wàn)元：20000萬(wàn)股×1×1%）。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

198000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2000000貸：股本

200000000

假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金按二十個(gè)月平均攤銷，則每個(gè)月應(yīng)攤銷100000元（2000000÷20）。每月攤銷時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用

100000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

100000返回[例12-2]宏坤企業(yè)收到某發(fā)起人以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估，全部資產(chǎn)評(píng)估總價(jià)值為7500000元，折換普通股股票5000000股，每股面值1元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)

7500000貸：股本

5000000資本公積—股本溢價(jià)2500000[例12—3]若宏坤企業(yè)為境外上市公司，發(fā)行外幣普通股50000股，每股面值10美元，每股市價(jià)12美元，收到股款的匯率為1：8.1.應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

4860000（50000股×12×8.1）貸：股本

4050000（50000股×10×8.1）資本公積—股本溢價(jià)

810000返回[例12—4]A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金250萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)兩年以后，該企業(yè)共提取了盈余公積金100萬(wàn)元，這時(shí)有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經(jīng)營(yíng)，并表示愿意出資300萬(wàn)元而僅取得該企業(yè)20％的權(quán)益，則在會(huì)計(jì)上，應(yīng)將新投資者投入的250萬(wàn)元作為資本金記入“實(shí)收資本”科目，出資額超出其資本金的50萬(wàn)元(300萬(wàn)元-250萬(wàn)元)作為資本公積金記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 3000000貸：實(shí)收資本 2500000資本公積——資本溢價(jià) 500000返回[例12-5]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A為股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，委托某證券公司以每股1.25元溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和股票印刷費(fèi)用等30萬(wàn)元。則在證券公司將1250萬(wàn)元股金收入扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的1220萬(wàn)元存人企業(yè)的銀行賬戶時(shí)，除將股票面值1000萬(wàn)。元(1元×l000萬(wàn))記入“股本”科目的貸方外，還應(yīng)將溢價(jià)部分扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的220萬(wàn)元[(1.25元-l元)×1000萬(wàn)-30萬(wàn)元]記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 12200000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)2200000返回

[例12—6]A企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)凈利總額為1000000萬(wàn)元，按規(guī)定以10％的比例分別提取法定和任意盈余公積，作如下分錄入賬：借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積200000貸：盈余公積——法定盈余公積10000盈余公積——任意盈余公積 10000

企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目的貸方。[例12—7]A企業(yè)2012年度發(fā)生的虧損尚有100000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)決定從盈余公積彌補(bǔ)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 100000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 100000返回按規(guī)定將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金或分配股票股利時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“實(shí)收資本”或“股本”科目的貸方。[例12—8]A企業(yè)以結(jié)余的任意盈余公積100000元，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——任意盈余公積 100000貸：股本 100000股份有限公司用盈余公積金分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“應(yīng)付股利”科目的貸方。[例12—9]A企業(yè)2005年底經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)10％盈余公積金分配現(xiàn)金股利200000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 200000貸：應(yīng)付股利 200000[例12—10]A企業(yè)用盈余公積購(gòu)建的醫(yī)院已經(jīng)驗(yàn)收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：使用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款 同時(shí)，減少所提取的公益金：

借：盈余公積——公益金

貸：盈余公積——一般盈余公積當(dāng)該資產(chǎn)處置時(shí)，則需要將原來(lái)使用的公益金轉(zhuǎn)回。返回[例12—11]

A企業(yè)2005年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)1500000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) 1500000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1500000如發(fā)生虧損，則作如上相反的分錄。返回[例12—12]A企業(yè)為股份有限公司，發(fā)行普通股100萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為5元，發(fā)行中，支付手續(xù)費(fèi)，傭金共計(jì)10萬(wàn)元，收到股金已存入銀行。作會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 4900000

貸：股本 1000000

資本公積——股本溢價(jià) 3900000返回[例12—13]A公司經(jīng)股東大會(huì)決議通過(guò)，將盈余公積金按10%的比例增發(fā)新股1000000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)為1.50元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積 1500000貸：股本 1500000返回[例12—14]A房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司，由于開發(fā)經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小，資本金過(guò)剩，經(jīng)股東大會(huì)決議，減少注冊(cè)資