稅務(wù)稽查熱點(diǎn)問(wèn)題分析

稅務(wù)稽查熱點(diǎn)問(wèn)題分析陳斌案例一：不動(dòng)產(chǎn)在建工程的稅收問(wèn)題案例概覽S公司某辦公樓賬面原值1000萬(wàn)元，折舊年限20年，已經(jīng)計(jì)提了12年折舊，計(jì)提折舊600萬(wàn)元。2013年12月至2014年2月，S公司花費(fèi)1000萬(wàn)元對(duì)該廠房進(jìn)行內(nèi)外全部大裝修，并擴(kuò)建了原廠房1/2的面積。請(qǐng)問(wèn)：S公司的該擴(kuò)建裝修是屬于大修理工程、更新改造工程還是新建工程？建設(shè)過(guò)程中S公司購(gòu)買(mǎi)的煤氣管網(wǎng)是否可以抵扣？1994版國(guó)標(biāo)與2010版國(guó)標(biāo)不同之處以何為準(zhǔn)？其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)和稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何控制？

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)（2013年11月25日稅總函〔2013〕642號(hào)）

新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（新國(guó)稅發(fā)〔2013〕142號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：新疆伊犁喀什河尼勒克一級(jí)水電站跨尼勒克溝輸水管道雖運(yùn)用“倒吸虹”原理輸送水源，但該輸水管道仍屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中的“輸水管道（代碼099101）”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。案例一：不動(dòng)產(chǎn)在建工程的稅收問(wèn)題法規(guī)分析案例二：非正常資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題案例概覽：A公司為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣，公司會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限為10年，保留殘值為零。2013年1月，因使用不善毀損報(bào)廢，假設(shè)2013年1月，累計(jì)已計(jì)提折舊40萬(wàn)元，在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，殘料變價(jià)收入為10萬(wàn)元（含稅）。解決思路進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目為反列舉式；對(duì)資產(chǎn)損失價(jià)值鏈的反映。該資產(chǎn)損失是否需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？對(duì)資產(chǎn)損失原因、類(lèi)型證據(jù)的保存；何為必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常資產(chǎn)損失？案例三：租賃費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的劃分案例概覽D公司與S公司于2012年11月20日簽訂一份倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議，約定S公司每月向D公司支付租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用6000元，并由D公司負(fù)責(zé)S公司貨物到站后的裝卸、清場(chǎng)，S公司按每噸100元支付費(fèi)用，并由D公司保證貨物的安全。合同簽訂后，S公司于2012年11月30日將300噸貨物運(yùn)至D公司的倉(cāng)庫(kù)，雙方辦理了交貨手續(xù)。同日，S公司委派單位職工小王到D公司的倉(cāng)庫(kù)24小時(shí)常駐，負(fù)責(zé)發(fā)貨及清場(chǎng)工作。此后由小王依照S公司開(kāi)據(jù)的提貨單發(fā)貨，D公司未參與貨物的發(fā)貨。雙方在結(jié)算時(shí)，D公司向S公司開(kāi)具了6%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)S的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣提出異議，認(rèn)為對(duì)方提供的實(shí)質(zhì)上是不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。問(wèn)題如果D公司向S公司開(kāi)具了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，是否就不會(huì)有爭(zhēng)議了？解決思路合同文本的推敲：雙方的權(quán)利與義務(wù)；不同類(lèi)型交易價(jià)款的約定；業(yè)務(wù)部門(mén)磋商時(shí)的真實(shí)交易背景；提供服務(wù)方的營(yíng)業(yè)范圍。案例四：會(huì)議費(fèi)發(fā)票抵扣E公司為輸送帶扣生產(chǎn)公司，2014年5月，E公司派2名工程師參加行業(yè)的技術(shù)研討會(huì)，探討學(xué)習(xí)海外的最新生產(chǎn)技術(shù)，取得20,000元的會(huì)議費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。106號(hào)文件對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)的規(guī)定：會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)如何入賬？復(fù)合了培訓(xùn)內(nèi)容的會(huì)議費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可以抵扣嗎？應(yīng)如何界定會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)？案例概覽問(wèn)題解決思路發(fā)票是誰(shuí)開(kāi)出？案例五：個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用代開(kāi)發(fā)票案例概覽G公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要，聘請(qǐng)外部的一位老師來(lái)公司給員工進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)支付其3000元課酬，并商定由公司財(cái)務(wù)代替老師去稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)局認(rèn)定G公司取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，否則不得稅前扣除，是否正確？個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用需要繳納什么稅？案例六：匯兌收益的稅收問(wèn)題案例概覽H公司主要從事國(guó)際業(yè)務(wù)，一方面，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需主要生產(chǎn)設(shè)備全部以美元支付，資金來(lái)源主要是從有關(guān)銀行取得的美元長(zhǎng)期貸款；另一方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本支出也主要以美元結(jié)算，并將未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的美元收入用于美元貸款的還本付息。根據(jù)H公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，2012年和2013年的利潤(rùn)總額分別為1.5億元和1.8億元。其中，因年末美元債務(wù)折算成人民幣產(chǎn)生的匯兌收益分別是940萬(wàn)元和980萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：匯兌收益是應(yīng)該作為收入處理還是應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)數(shù)處理？稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常爭(zhēng)議的問(wèn)題是什么？案例七：職工旅游費(fèi)用問(wèn)題問(wèn)題案例概覽：

2014年2月，K公司組織全體員工去黃山進(jìn)行年終旅游，其中住宿、交通和景點(diǎn)門(mén)票由公司指定的旅行社負(fù)責(zé)，并獲得旅行社提供發(fā)票12萬(wàn)元；餐飲費(fèi)中2萬(wàn)元有餐廳提供的發(fā)票，另5000元由于在當(dāng)?shù)匦〔宛^用餐，無(wú)法取得發(fā)票。解決思路對(duì)地方性政策和國(guó)家稅務(wù)總局問(wèn)題解答的分析；職工旅游的費(fèi)用是否能在稅前扣除？如何扣除？K公司是否有替員工繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)？準(zhǔn)備好相應(yīng)的內(nèi)控手續(xù)；票據(jù)的合規(guī)性問(wèn)題；會(huì)計(jì)核算。

1）Z公司2012年底累計(jì)計(jì)提績(jī)效工資1500萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入資本公積科目。2）Z公司一股東超額繳存出資款100萬(wàn)元，起初掛作其他應(yīng)付款，后于13年轉(zhuǎn)入資本公積。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提出本期增加的資本公積要進(jìn)行納稅調(diào)增，如何看待？案例八：資本公積增加是否納稅調(diào)增

上述會(huì)計(jì)處理背后的法律程序是什么？業(yè)務(wù)性質(zhì)是什么？案例概覽問(wèn)題解決思路案例九：臨時(shí)工、返聘人員等的工資案例概覽Y公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況經(jīng)常雇用臨時(shí)工，這些臨時(shí)聘用的人員都沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同、也不上交各種保險(xiǎn)；同時(shí)，Y公司也有聘請(qǐng)幾名退休人員，每月支付3500元工資，但是也沒(méi)有簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同和支付保險(xiǎn)。問(wèn)題解決思路無(wú)勞動(dòng)合同的臨時(shí)用工工資如何在稅前扣除？退休返聘人員呢？勞務(wù)費(fèi)用支出應(yīng)如何定性？有哪些常見(jiàn)的爭(zhēng)議？對(duì)《勞動(dòng)法》、《合同法》、稅法的理解；企業(yè)對(duì)特定員工的管理軌跡與考核依據(jù)、記錄、手續(xù)等。案例概覽B公司和R公司約定，R公司為B公司進(jìn)行產(chǎn)品推廣，成功后由B公司自行發(fā)貨和結(jié)算，B公司再以銷(xiāo)售收入的10%給予R公司提成。由于R公司不是具有合法資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，所以按照銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物處理，R公司向B公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，B公司按照發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。但是在稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該勞務(wù)費(fèi)實(shí)質(zhì)是傭金。問(wèn)題解決思路稽查人員在何種情況下會(huì)將勞務(wù)費(fèi)用視為傭金性質(zhì)的支出？其風(fēng)險(xiǎn)是什么？如何防范？對(duì)代理銷(xiāo)售方是境內(nèi)還是境外企業(yè)的區(qū)分；是支付勞務(wù)費(fèi)用，還是以購(gòu)銷(xiāo)價(jià)差形式輸送利益？能否對(duì)勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行合理分解？案例十：傭金的認(rèn)定和處理案例十一：出口海運(yùn)費(fèi)抵扣問(wèn)題問(wèn)題案例概覽：2013年9月化工企業(yè)H與國(guó)外客戶(hù)簽訂貨物銷(xiāo)售合同，合同約定H公司負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸至國(guó)外客戶(hù)碼頭，交貨地為國(guó)外客戶(hù)碼頭，以到岸價(jià)報(bào)關(guān)出口，總貨款1000萬(wàn)美元（其中含海運(yùn)收費(fèi)70萬(wàn)美元）。H公司實(shí)際支付給貨代公司海運(yùn)代理費(fèi)80萬(wàn)美元，假設(shè)匯率為6.2，并取得貨代公司開(kāi)具的496萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票。產(chǎn)生爭(zhēng)議的可能原由對(duì)方是否放棄免稅權(quán)？票面開(kāi)何項(xiàng)目？H公司取得的貨代公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣嗎？出口海運(yùn)費(fèi)存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題嗎？專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票金額問(wèn)題；

K公司是建筑安裝企業(yè),為施工人員買(mǎi)了35000元意外傷害保險(xiǎn)，因?qū)賵F(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)，由于務(wù)工人員不特定，故保險(xiǎn)單沒(méi)有載明特定的被保險(xiǎn)人及確定的被保險(xiǎn)人清單，指定受益人為K公司。同時(shí)，K公司也為員工購(gòu)買(mǎi)了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。職工根據(jù)相關(guān)規(guī)定，憑醫(yī)院發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。案例概覽問(wèn)題案例十二：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與意外傷害保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與意外傷害保險(xiǎn)是一回事嗎？以企業(yè)為受益人的意外傷害保險(xiǎn)或雇員責(zé)任險(xiǎn)能在稅前扣除嗎？補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能否由企業(yè)自行管理？根據(jù)K公司的情況，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否需并入“工資、薪金所得”代扣職工個(gè)人所得稅？案例十三：取得舊固定資產(chǎn)的折舊年限案例概覽

A機(jī)械公司以20萬(wàn)元購(gòu)入B公司1臺(tái)舊設(shè)備，該設(shè)備已使用4年，入賬原值為50萬(wàn)元，已提折舊19.5萬(wàn)元，原折舊年限為10年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。請(qǐng)問(wèn)：A公司應(yīng)該如何入賬？折舊年限是按照該設(shè)備尚可原剩余使用年限確定，或是按預(yù)計(jì)尚可使用年限確定，還是按照稅法規(guī)定的生產(chǎn)設(shè)備不低于10年計(jì)算？問(wèn)題案例概覽：

E公司2010年租入一處廠房，租賃期20年。租入時(shí)進(jìn)行了一次整修，花費(fèi)100萬(wàn)元；2013年末，E公司對(duì)該廠房進(jìn)行整體維修，總共支付維修款項(xiàng)250萬(wàn)元。解決思路是融資租賃的合同還是經(jīng)營(yíng)租賃的合同？上述費(fèi)用是作資本化處理還是作費(fèi)用化處理？是增加資產(chǎn)價(jià)值還是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？維修時(shí)是否使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)或功能發(fā)生重大改變？維修費(fèi)用與資產(chǎn)價(jià)值之間的比例關(guān)系；第二次維修與初次維修的異同，以及每次維修的受益期。案例十四：租入資產(chǎn)的裝修費(fèi)如何看待地稅機(jī)關(guān)所要求的業(yè)務(wù)代扣代繳施工單位或個(gè)人營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的問(wèn)題？案例概覽解決問(wèn)題的思路施工單位是境內(nèi)還是境外單位，是境內(nèi)還是境外個(gè)人？增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅存在自行申報(bào)納稅與扣繳之分；扣繳是強(qiáng)制義務(wù)，必須有法律法規(guī)的規(guī)定，任何人不得擅自設(shè)置；對(duì)法定扣繳事項(xiàng)，能否通過(guò)合同約定由對(duì)方自行申報(bào)？正確掌握應(yīng)扣未扣行為的法律后果。案例十五：企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中有什么樣的扣繳義務(wù)及索取合規(guī)票據(jù)義務(wù)？案例十六：福利性質(zhì)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)案例概覽

D公司為大型生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)公司的規(guī)定，每年6月至9月，公司每天下午會(huì)為生產(chǎn)車(chē)間的員工提供冷飲。相關(guān)冷飲的費(fèi)用被計(jì)入“防暑降溫費(fèi)”。請(qǐng)問(wèn)：

防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是福利性質(zhì)費(fèi)用或工資性費(fèi)用？發(fā)生的“防暑降溫”費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？案例十七：以前年度少計(jì)的成本費(fèi)用案例概覽

G公司主要生產(chǎn)果脯、罐頭、飲料三大類(lèi)產(chǎn)品200多個(gè)品種，2010年至2013年，G公司在銷(xiāo)售時(shí)經(jīng)常有如買(mǎi)十送二、買(mǎi)十送一等促銷(xiāo)活動(dòng)。但G公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)只核算了十個(gè)產(chǎn)品的成本，前三年發(fā)生“買(mǎi)十贈(zèng)二”行為時(shí)，對(duì)贈(zèng)送產(chǎn)品一直未結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此存在少結(jié)轉(zhuǎn)成本和多繳企業(yè)所得稅的行為。請(qǐng)問(wèn)：G公司以前年度少結(jié)轉(zhuǎn)的成本還能不能在2014年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并且在企業(yè)所得稅稅前扣除？案例十八：企業(yè)賬面對(duì)股東個(gè)人的大額應(yīng)收款案例概覽張某是M公司的總經(jīng)理，同時(shí)也是M公司三個(gè)自然人股東之一。2013年年初，張某準(zhǔn)備參加一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目，但因公司的注冊(cè)資本不夠，需增資1000萬(wàn)元才有資格參加招標(biāo)。于是張某及其它兩位股東各自按投資比例向公司借款，總金額為1000萬(wàn)元，然后再由股東向公司現(xiàn)金增資。直至2014年，M公司的賬面上仍然有對(duì)三位股東的1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。請(qǐng)問(wèn)：這1000萬(wàn)借款是否會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)賬面對(duì)股東個(gè)人的大額應(yīng)收款隱含哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？案例十九：資本公積轉(zhuǎn)增股本R公司是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，集團(tuán)持股75%、香港公司持股25%。2010年因引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，賬面增加資本公積3000萬(wàn)元。2013年，董事會(huì)決議將資本公積按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增中方和外方實(shí)收資本。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，該資本公積轉(zhuǎn)增香港股東的部分視為分紅，應(yīng)扣繳所得稅，且不同意其申請(qǐng)5%的優(yōu)惠稅率。案例概覽解決問(wèn)題的思路掌握稅法對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本有哪些規(guī)定；區(qū)分股東是自然人還是企業(yè)；是境內(nèi)企業(yè)還是境外企業(yè)；股東投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？案例二十：是銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？由于專(zhuān)業(yè)水平的限制，稅企之間經(jīng)常在“軟件產(chǎn)品”、“軟件技術(shù)”、“技術(shù)許可”、“技術(shù)服務(wù)”等交易形態(tài)及標(biāo)的物的稅收屬性產(chǎn)生如下?tīng)?zhēng)議：增值稅（含出口退稅）、關(guān)稅及預(yù)提所得稅問(wèn)題增值稅適用稅率問(wèn)題；增值稅的征免問(wèn)題；購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。案例二十：是銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？什么是軟件產(chǎn)品？信息產(chǎn)業(yè)部令（第５號(hào)）軟件產(chǎn)品管理辦法第三條本辦法所稱(chēng)的軟件產(chǎn)品，是指向用戶(hù)提供的計(jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時(shí)提供的計(jì)算機(jī)軟件。

本辦法所稱(chēng)國(guó)產(chǎn)軟件，是指在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。

本辦法所稱(chēng)進(jìn)口軟件，是指在我國(guó)境外開(kāi)發(fā)，以各種形式在我國(guó)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的軟件產(chǎn)品。財(cái)稅字[1999]273號(hào)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（注：營(yíng)改增后，上述規(guī)定發(fā)生變化，但仍可據(jù)此區(qū)分增值稅稅目和稅率）財(cái)稅[2011]100號(hào)本通知所稱(chēng)軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。案例二十：是銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？什么是特許權(quán)使用費(fèi)？稅收協(xié)定的一般規(guī)定：“本條‘特許權(quán)使用費(fèi)’一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線(xiàn)電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！卑咐菏卿N(xiāo)售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？國(guó)稅函[2009]507號(hào)（1）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）。

（2）與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。（3）在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍