稅務(wù)會計4.出口貨物退免稅會計

稅務(wù)會計主編：徐田強李西杰

湖南師范大學出版社情境4出口貨物退(免)稅會計【情境要求】1．明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍；2．根據(jù)納稅人的記錄確定出口貨物退(免)稅的會計核算的實務(wù)操作?！灸芰σc】1．了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策；2．熟悉不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計算方法；3．掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程；4．掌握出口貨物退(免)稅相應(yīng)的會計處理方法。引導(dǎo)案例1

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13％。2014年10月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不合稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。任務(wù)要求：作為該企業(yè)出口退稅核算會計人員，請：1、計算該企業(yè)10月份的“免、抵、退”稅額，及實際應(yīng)退（或應(yīng)繳納）稅額；2、對退稅環(huán)節(jié)的涉稅事項進行會計處理；3、完成貨物出口退稅的申報工作。案例評析出口貨物免稅并退稅，是各國為鼓勵產(chǎn)品出口，參與國際市場公平競爭所采取的一種普遍做法。我國對出口貨物退免稅的適用范圍、計算辦法及稅務(wù)管理制定了詳細的政策。2012年12月1日以來，隨著“營改增”財稅改革的深入，出口退免稅范圍又擴大至零稅率應(yīng)稅服務(wù)。任務(wù)1認識出口貨物退(免)稅2任務(wù)目標1．了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策2．明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍3．準確判別出口貨物退(免)稅的退稅率4．掌握出口貨物退(免)稅方法任務(wù)重點1．出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍2．出口貨物退(免)稅方法任務(wù)難點免、抵、退稅辦法的應(yīng)用123出口貨物退(免)稅3出口貨物退（免）稅概述出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅(目前我國主要包括增值稅、消費稅)的稅收措施4．1.1出口貨物退(免)稅的原則和范圍出口貨物退（免）稅原則原則要求本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅，對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。

消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅

營改增企業(yè)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也遵循上述規(guī)定。4出口貨物退（免）稅原則4．1.1出口貨物退(免)稅的原則和范圍

退免稅原則4必須是出口收匯并已核銷的貨物

1必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物

2必須是報關(guān)離境的貨物34服務(wù)出口的退（免）稅原則4．1.1出口貨物退(免)稅的原則和范圍中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率，享受免退稅政策

4．1.2出口貨物退(免)稅方法退（免）稅方法“免、抵、退”辦法“先征后退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免消費稅對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅按照“免抵退”辦法執(zhí)行123增值稅貨物消費稅貨物應(yīng)稅服務(wù)出口4．1.3出口貨物的退稅率42消費稅出口貨物的退稅率1增值稅出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行3應(yīng)稅服務(wù)出口的退稅率國際運輸服務(wù)的退稅率為11%，研發(fā)和設(shè)計服務(wù)的退稅率為6%任務(wù)2出口貨物退(免)稅的計算與申報2任務(wù)目標1．掌握外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)退增值稅的計算2．掌握外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)退消費稅的計算3．掌握生產(chǎn)企業(yè)離岸價格的確定4．熟悉出口貨物退(免)稅的申報任務(wù)重點1．生產(chǎn)企業(yè)離岸價格的確定2．退(免)稅的計算任務(wù)難點免、抵、退稅的計算1234．2.1外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算31、一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率汁算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物：按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。4．2.1外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算32、兼營出口與內(nèi)銷貨物應(yīng)退增值稅的計算銷售金額×稅率>未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅款=未抵扣完的進項稅額銷售金額×稅率<未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅額=銷售金額×稅率4．2.1外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算33、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算凡是從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，其計算公式為：應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×6％或5％凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％4．2.1外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算34、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率舉例：某外貿(mào)企業(yè)從某化妝品生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品全部出口，購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明的單價60元，數(shù)量為2000盒，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為30％，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅=60×2000×30%=36000(元)

4．2．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計算3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的內(nèi)容1“免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅“抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額“退”稅：退還未抵頂完的那部分進項稅額4．2．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計算3生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計算2第1步：剔稅當期不得免抵扣稅額A=出口貨物離岸價格×（征稅率-退稅率）第2步：計算應(yīng)納稅當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免抵稅額）-上期留抵稅額

注意：只有當期應(yīng)納稅額B＜0時，才計算退稅額。第3步：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×出口貨物退稅率企業(yè)如果存在免稅購進原材料時第一步：不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-退稅率）第二步：當期不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×（征稅率-退稅率）-不得免征和抵扣稅額的抵減額第三步：計算應(yīng)納稅當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額步驟：第四步：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率4．2．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”計算舉例3

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2010年12月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款4000萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額680萬元通過認證。上期期末留抵稅款50萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額2100萬元，收款2457萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣3000萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。4．2．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”計算舉例3(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000×(17％-13％)=120(萬元)(2)當期應(yīng)納稅額=2100×17％-(680-120)-50=-253(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=3000×13％=390(萬元)(4)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=253(萬元)(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額該企業(yè)當期免抵稅額=390-253=137(萬元)4．2．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計算“營改增”企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免抵退”的計算

4第1步：零稅率應(yīng)稅服務(wù)當期免抵退稅額的計算：

當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。步驟：第2步：當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算：

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝04．2．3應(yīng)稅服務(wù)出口免、抵、退稅的計算應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例

某從事醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，2013年“營改增”改革中取得增值稅一般納稅人資格。2014年10月，接受國外客戶委托從事某醫(yī)療器械研發(fā)業(yè)務(wù)，共取得研發(fā)收入500萬元，與研發(fā)有關(guān)的實驗耗材支出200萬元，取得可抵扣增值稅進項稅額發(fā)票34萬元，已知研發(fā)服務(wù)稅率為6%。試計算該企業(yè)當期研發(fā)服務(wù)應(yīng)退稅額。4．2．3應(yīng)稅服務(wù)出口免、抵、退稅的計算

根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)“免抵退”計算公式：當期免抵退稅額=500×6%=30（萬元）當期期末留抵稅額=0-34=-34（萬元）因為，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，所以，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額=30萬元當期免抵稅額＝0下期留抵稅額=34-30=4萬元應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例4．2．3應(yīng)稅服務(wù)出口免、抵、退稅的計算4．2．4出口貨物退(免)稅的申報3外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報1、申報資料：2、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的期限1、申報資料2、生產(chǎn)企業(yè)申報出口退稅的期限生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的申報1、申報資料2、應(yīng)稅服務(wù)申報出口退稅的期限應(yīng)稅服務(wù)出口退稅的申報任務(wù)3出口貨物退(免)稅的會計核算2任務(wù)目標1．掌握出口貨物應(yīng)退增值稅會計賬戶的設(shè)置2．掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的會計處理3．掌握出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理任務(wù)重點1．外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理2．免、抵、退增值稅的會計處理3．生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的會計處理4．外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的會計處理任務(wù)難點免、抵、退增值稅的會計處理123外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理處理要求計算應(yīng)收出口退稅款時借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”

收到出口退稅款時借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”

按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額或應(yīng)分攤的進項稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”

例4-3某進出口公司2011年7月從小規(guī)模納稅人購進抽紗工藝品100套全部出口，普通發(fā)票上注明金額6000元，從另一個小規(guī)模納稅人購進服裝200套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的金額5000元，退稅率為6％，對出口退稅進行賬務(wù)處理。

(1)申報退稅時：借：應(yīng)收出口退稅639．62

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)639．624．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人購進準予退稅出口貨物退免增值稅的會計處理(2)收到出口退稅時：借：銀行存款639．62

貸：應(yīng)收出口退稅639．624．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人購進準予退稅出口貨物退免增值稅的會計處理(1)外貿(mào)企業(yè)的會計處理。①外貿(mào)收到貨物。借：庫存商品貸：受托代銷商品款②報關(guān)出口收匯。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品③支付企業(yè)款項并收取代理費。借：受托代銷商品款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入④計算營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理(2)生產(chǎn)企業(yè)的會計處理。①生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時。借：委托代銷商品貸：庫存商品②報關(guān)出口后。借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品③不得免征和抵扣稅額的處理。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)④支付代理費的處理。借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款4．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理例4-7某外貿(mào)進出口公司當月收購甲產(chǎn)品一批全部出口，專用發(fā)票上注明的價款1000萬，增值稅款170萬元，出口貨物的離岸價格折合人民幣l200萬元，并在規(guī)定時間內(nèi)辦妥退稅手續(xù)，退稅率為13％，已收到退稅款。對出口退稅進行會計處理

4．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)購進一般納稅人商品出口業(yè)務(wù)的會計處理(1)計算不予以退稅的稅額。不予以抵扣或退稅額=170-1000×13％=40(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)40(2)計算應(yīng)退增值稅稅額。應(yīng)退稅額=1000×13％=130(萬元)

借：其他應(yīng)收款130

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)130(3)收到出口退稅時。借：銀行存款130

貸：其他應(yīng)收款1304．3.l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)購進一般納稅人商品出口業(yè)務(wù)的會計處理根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于實行“免、抵、退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅費——增值稅應(yīng)交增值稅增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增值稅會計賬戶的設(shè)置1、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。2、“出口退稅”：核算出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。4．3．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理例4-8承例4-5會計處理：(1) 購進材料時：(2) 借：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)680

貸：銀行存款4680(2)實現(xiàn)內(nèi)銷收入時：借：銀行存款2457

貸：主營業(yè)務(wù)收入2100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)357(3)實現(xiàn)出口銷售收入時：借：銀行存款3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000免、抵、退增值稅的會計處理4．3．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理(4)結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額時：借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)80(5)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額)97

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)97(6)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收退稅款時：借：應(yīng)收出口退稅293

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)2934．3．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理免、抵、退增值稅的會計處理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的會計處理4．3．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理

1、根據(jù)國家規(guī)定的退稅率計算零稅率應(yīng)稅服務(wù)的進項稅抵減內(nèi)銷服務(wù)的應(yīng)納稅額時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，其中貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”金額根據(jù)出口服務(wù)收入與退稅率計算確定。

2、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收退稅款時，借記“其他應(yīng)收款”，收到應(yīng)退增值稅稅款時，借記“銀行存款”會計科目，貸記“其他應(yīng)收款”零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的會計處理接上例4-6，采購及銷售環(huán)節(jié)會計處理分錄（略）。出口退稅環(huán)節(jié)會計處理為：（1）計算當期應(yīng)退稅款借：其他應(yīng)收款300000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）300000。若當期期末留抵稅額為26萬，則當期出口退稅額=26萬，免抵稅額=30-26=4萬會計分錄為：借：其他應(yīng)收款260000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額)40000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）300000。（2）收到退稅款時：借：銀行存款300000

貸：其他應(yīng)收款3000004．3．2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理(1)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)