風(fēng)險應(yīng)對培訓(xùn)課程-課件

第十章風(fēng)險應(yīng)對

第十章風(fēng)險應(yīng)對1本章要求1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；2.理解針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；4.掌握實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。知識要求能力等級1．針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施2基本應(yīng)用能力2．針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序2基本應(yīng)用能力3．控制測試2基本應(yīng)用能力4.實質(zhì)性程序2基本應(yīng)用能力本章要求1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；2重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險審計流程（審計程序）重大錯報檢查風(fēng)險審計風(fēng)險審計流程3基于業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險評估基于業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險評估4根據(jù)審計準則要求注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)定：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認定層次的重大錯報設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序。根據(jù)審計準則要求注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)定：5第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施1、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

3、提供更多的督導(dǎo)；

4、在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、財務(wù)報6確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定屬于某類交易、余額、列表的具體認定1.強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)。4.注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（核心措施）

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體7第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

（1）對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；

（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，8第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；

（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；

（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；

（4）擴大審計程序的范圍。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施5、對擬實9第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施P199三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案綜合性方案控制測試+實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實質(zhì)性程序為主第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施P199三10當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水11例題：ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，通過對甲公司實施的風(fēng)險評估程序，已對甲公司2006年度財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險做出評估。請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.D注冊會計師對甲公司2006年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險評估為較高水平，則下列措施中，恰當(dāng)?shù)目傮w應(yīng)對措施是（）。

A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗的審計人員，或利用專家的工作

C.在選擇進一步程序時，更多地使用常規(guī)程序

D.通過更多的督導(dǎo)【答案】ABD例題：ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以122.D注冊會計師認為甲公司的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

C.主要依賴控制測試程序獲取審計證據(jù)

D.增加實質(zhì)性測試的樣本量

【答案】AC

2.D注冊會計師認為甲公司的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施133.為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以通過提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的是（）。

A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

B.延長截止測試的期間

C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

D.函證確認銷售的條款

【答案】ABCD3.為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以通14例題.（2008年綜合題）Y注冊會計師負責(zé)對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。例題.（2008年綜合題）15資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱20×8年度（未審數(shù)）20×7年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映16（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量17（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20×8年年初余額300020×8年1月2日收款270030020×8年1月4日賒銷50005300（略）20×8年11月30日收款250060020×8年12月9日賒銷9000960020×8年年末余額960020×9年年初余額960020×9年1月25日賒銷30001260020×9年1月31日余額12600（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方（萬元18要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）作為審計項目負責(zé)人，應(yīng)該考慮哪些總體用對措施？（3）注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性？要求：19答案：（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）變動數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價反而上升），毛利率反而增長5個百分點（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；答案：（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況20②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365÷(50000／6300)=46,明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年末余額）＝365÷（50000／9600）=70，明顯超過正常信用期20天；2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況按年初年末應(yīng)收賬款平21（2）①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導(dǎo)。

④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。（2）①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)22（3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

③采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程23第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

一、進一步程序的含義和要求

進一步審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序。

盡管在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序一、進一步24第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮以下因素（要求）：

（1）風(fēng)險的重要性;

（2）重大錯報發(fā)生的可能性;

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);（人工控制、自動化控制）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制的有效性。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序設(shè)計進一步審25第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序二、進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。

重大錯報的風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的程序就應(yīng)該越多。

在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮評估認定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。

注：從認定、風(fēng)險、原因，三個方面考慮來選擇程序。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序二、進一步審26第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序三、進一步審計程序的時間

（1）注冊會計師何時實施進一步審計程序。

如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

期中實施審計程序的局限性。

（2）選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)。（和項目的性質(zhì)有關(guān)）第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序三、進一步審27第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序四、進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1、確定的重要性水平。（重要性水平越低、范圍越廣）

2、評估的重大錯報風(fēng)險。（風(fēng)險越高，范圍越廣）

3、計劃獲取的保證程度。（保證程度越高，范圍越廣）第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序四、進一步審28例題：請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系，但其中進一步審計程序的時間是最重要的（）。

【答案】×

【解析】在進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)是最重要的。

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，確定具體設(shè)計并實施實質(zhì)性程序的重大交易、賬戶余額和列報（）。

【答案】×

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大的交易、賬戶余額和列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

例題：請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準則，對下列29了解內(nèi)控及控制測試

界定業(yè)務(wù)循環(huán)工作范圍了解內(nèi)部控制設(shè)計進行控制測試（必要時）形成計劃矩陣（手工填列）穿行測試控制測試1-2個樣本根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率確定所需樣本了解內(nèi)部控制流程記錄1.基本情況2.不相容職務(wù)分離情況3.流程圖4.主要業(yè)務(wù)活動5.信息系統(tǒng)情況了解內(nèi)控及控制測試

界定業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)部控制設(shè)計進行控制測試30第三節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求

（一）控制測試的含義P203

控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察，并從下列方面獲取審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰執(zhí)行；

（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。第三節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求

（一）控制測試的含31第三節(jié)控制測試（二）控制測試的要求當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

例如，在采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，此時審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。第三節(jié)控制測試（二）控制測試的要求321．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A．如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B．如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試C．如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試D．對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試歷年試題：2007年多選題1．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。歷年試題：233【參考答案】ABCD【解析】控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的?！緟⒖即鸢浮緼BCD34第三節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)

(1)詢問：向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

(2)觀察:測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。

(3)檢查:適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制。

第三節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)

(1)詢問：向被審計單位35第三節(jié)控制測試(4)重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

第三節(jié)控制測試(4)重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)36※※控制測試”與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別①內(nèi)容不同②要求不同相同點：采用的審計程序的類型基本相同※※控制測試”與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別相同點：采用的審計程序37內(nèi)容不同了解內(nèi)控內(nèi)容：評價內(nèi)部控制的設(shè)計確定控制是否得到執(zhí)行控制測試內(nèi)容：控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行控制是否得到一貫執(zhí)行內(nèi)容不同38要求不同“了解內(nèi)控”是必要程序，需要審計證據(jù)可少些，即注會只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點；“控制測試”是選擇程序，需要審計證據(jù)較多，即注會需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察要求不同39

【舉例】

銷售經(jīng)理每月審核實際銷售收入和銷售費用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析，并編制分析報告，……。

注會抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告中簽字確認。（得到什么判斷？）

然而，注會在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋。（又得出什么判斷？）返回【舉例】返回40第三節(jié)控制測試確定控制測試的性質(zhì)時的要求

1、考慮特定控制的性質(zhì)。

2、考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

3、如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。第三節(jié)控制測試確定控制測試的性質(zhì)時的要求

1、考慮特定控制41對五大要素實施的程序■主要測試：控制活動和對控制的監(jiān)督√防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報√對認定的直接作用■控制環(huán)境，風(fēng)險評估程序、信息系統(tǒng)和溝通√了解和評估：確定是否得到執(zhí)行√對認定的間接作用√較難確定運行的有效性與審計相關(guān)的內(nèi)部控制對五大要素實施的程序與審計相關(guān)的內(nèi)部控制42第三節(jié)控制測試三、控制測試的時間

1、控制測試的時間的含義

包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。2、如何考慮期中審計證據(jù)3、如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

基本思路：P207內(nèi)容控制在本期是否發(fā)生變化。兩次測試的間隔時間不能超過兩年。

第三節(jié)控制測試三、控制測試的時間

1、控制測試的時間的含義43第三節(jié)控制測試4、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。第三節(jié)控制測試4、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

鑒于44第三節(jié)控制測試四、控制測試的范圍

（一）注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮下列因素：

(1)在整個擬信賴的期間控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

(2)擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

(3)對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

第三節(jié)控制測試四、控制測試的范圍

（一）注冊會計師在確定某45第三節(jié)控制測試(4)當(dāng)針對其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

(5)風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

(6)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。第三節(jié)控制測試46第三節(jié)控制測試（二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。第三節(jié)控制測試（二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非47例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行審計，在確定控制測試性質(zhì)、時間和范圍時，遇到下列問題，請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序》準則，作出正確的判斷。

（1）甲公司下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的是（）。

A.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制的運行是有效的

B.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運行

C.甲公司屬于小規(guī)模企業(yè)

D.注冊會計師僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

【答案】AD例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行48（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)的是（）。

A.控制是否合理

B.控制在審計期間是如何運行的

C.控制由誰執(zhí)行

D.是人工控制還是自動化控制

【答案】BCD

【解析】控制是否合理是了解內(nèi)部控制時應(yīng)確定的。

（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注49（3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（）。

A.注冊會計師如果測試特定時點的控制，則可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)

B.如果要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的

C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

D.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)

【答案】BCD（3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（50第四節(jié)實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的含義和要求

1.實質(zhì)性程序的含義實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。第四節(jié)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的含義和要求

1.實質(zhì)性程51第四節(jié)實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序還包括與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的下列審計程序：

（1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；

（2）檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。

如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。(p209)第四節(jié)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序還包括與財務(wù)報表編制完成階段相52第四節(jié)實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。第四節(jié)實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

細節(jié)測試適用于53細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別認定是否存在錯報實質(zhì)性分析程序即分析程序，目的在于幫助識別相關(guān)認定是否存在錯報細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目54審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考目標通過運用分析性程序，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)果與審計人員預(yù)期不一致的賬戶、風(fēng)險和流程，以便在審計中進一步調(diào)查。運用步驟確定將要作為分析對象的賬戶、風(fēng)險和流程。收集與分析相關(guān)的事實；確定相關(guān)的績效指標；獲取數(shù)據(jù)并進行計算；整理數(shù)據(jù)分析做出結(jié)論。錯報是否重要有效性受審計人員技術(shù)、經(jīng)驗和知識的影響，需結(jié)合了解到的公司、行業(yè)情況和有關(guān)事實審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考錯報是否重要有效性受55審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考忽略分析程序而僅僅依靠細節(jié)測試的風(fēng)險某公司前11個月銷售額為123萬元，12月銷售額達到532萬元僅僅依靠抽查12月份的憑證能夠解決所有的問題嗎？行業(yè)因素的影響審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考56審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考分析性程序中易犯的錯誤預(yù)期值不明確或過于簡化；賬戶余額或比例合理的原因是它與上一年度具有可比廣告費用增長了2%，你了解公司的營銷計劃嗎？不夠精確：誤差幅度越大，分析的準確性越低；將正常的波動視為異常的風(fēng)險，將異常的風(fēng)險忽略缺乏可靠的數(shù)據(jù)；使用非財務(wù)數(shù)據(jù)，如銷售部門的統(tǒng)計資料審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考57審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考分析性程序中易犯的錯誤報告結(jié)果的影響：錨定效應(yīng)；偏向于接受有利于報告結(jié)果的解釋，銀廣夏對波動的解釋不完整或不一致；銷售額的增長是因為客戶賣出了更多的貨物銷售額增長了30%是由于向東北部地區(qū)的擴張廣告費用非常合理，因為它與上一年度有可比性審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考58審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考分析性程序中易犯的錯誤模式的識別能力不強：一個賬戶的變化肯定會帶來另一個賬戶的變化過分信賴管理層的解釋；根據(jù)總會計師的說法，利潤的增長較為合理根據(jù)財務(wù)經(jīng)理介紹，銷售額的提高源于新產(chǎn)品的引入尋找非財務(wù)人員又將如何？審計實務(wù)中運用的思考有關(guān)分析性程序的思考59第四節(jié)實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間

（一）如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序（二）如何考慮期中審計證據(jù)將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末，注冊會計師的兩種選擇：

（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序；

（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

第四節(jié)實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間

（一）如何考慮是否在60第四節(jié)實質(zhì)性程序

四、實質(zhì)性程序的范圍

評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對控制測試結(jié)果不滿意，應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。第四節(jié)實質(zhì)性程序四、實質(zhì)性程序的范圍

評估的認定61例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行審計，在確定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍時，遇到下列問題，請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序》準則，作出正確的判斷。

（1）實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析兩類。注冊會計師在對各類交易、賬戶余額、列報的存在或發(fā)生、計價認定進行測試時，選用實質(zhì)性分析程序更為適當(dāng)（）。

〖答案】×

【解析】此時，應(yīng)選用細節(jié)測試。

例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行62（2）如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師只需針對剩余期間實施進一步實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末（）。

〖答案】×

【解析】如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。（2）如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師只需針對剩余期間63演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！64第十章風(fēng)險應(yīng)對

第十章風(fēng)險應(yīng)對65本章要求1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；2.理解針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；4.掌握實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。知識要求能力等級1．針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施2基本應(yīng)用能力2．針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序2基本應(yīng)用能力3．控制測試2基本應(yīng)用能力4.實質(zhì)性程序2基本應(yīng)用能力本章要求1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；66重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險審計流程（審計程序）重大錯報檢查風(fēng)險審計風(fēng)險審計流程67基于業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險評估基于業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險評估68根據(jù)審計準則要求注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)定：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認定層次的重大錯報設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序。根據(jù)審計準則要求注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)定：69第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施1、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

3、提供更多的督導(dǎo)；

4、在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、財務(wù)報70確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定屬于某類交易、余額、列表的具體認定1.強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)。4.注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（核心措施）

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體71第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

（1）對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；

（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，72第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；

（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；

（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；

（4）擴大審計程序的范圍。第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施5、對擬實73第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施P199三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案綜合性方案控制測試+實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實質(zhì)性程序為主第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施P199三74當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水75例題：ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，通過對甲公司實施的風(fēng)險評估程序，已對甲公司2006年度財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險做出評估。請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.D注冊會計師對甲公司2006年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險評估為較高水平，則下列措施中，恰當(dāng)?shù)目傮w應(yīng)對措施是（）。

A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗的審計人員，或利用專家的工作

C.在選擇進一步程序時，更多地使用常規(guī)程序

D.通過更多的督導(dǎo)【答案】ABD例題：ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以762.D注冊會計師認為甲公司的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

C.主要依賴控制測試程序獲取審計證據(jù)

D.增加實質(zhì)性測試的樣本量

【答案】AC

2.D注冊會計師認為甲公司的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施773.為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以通過提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的是（）。

A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

B.延長截止測試的期間

C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

D.函證確認銷售的條款

【答案】ABCD3.為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以通78例題.（2008年綜合題）Y注冊會計師負責(zé)對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。例題.（2008年綜合題）79資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱20×8年度（未審數(shù)）20×7年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映80（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量81（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20×8年年初余額300020×8年1月2日收款270030020×8年1月4日賒銷50005300（略）20×8年11月30日收款250060020×8年12月9日賒銷9000960020×8年年末余額960020×9年年初余額960020×9年1月25日賒銷30001260020×9年1月31日余額12600（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方（萬元82要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）作為審計項目負責(zé)人，應(yīng)該考慮哪些總體用對措施？（3）注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性？要求：83答案：（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）變動數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價反而上升），毛利率反而增長5個百分點（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；答案：（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況84②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365÷(50000／6300)=46,明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年末余額）＝365÷（50000／9600）=70，明顯超過正常信用期20天；2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況按年初年末應(yīng)收賬款平85（2）①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導(dǎo)。

④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。（2）①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)86（3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

③采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程87第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

一、進一步程序的含義和要求

進一步審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序。

盡管在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序一、進一步88第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮以下因素（要求）：

（1）風(fēng)險的重要性;

（2）重大錯報發(fā)生的可能性;

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);（人工控制、自動化控制）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制的有效性。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序設(shè)計進一步審89第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序二、進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。

重大錯報的風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的程序就應(yīng)該越多。

在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮評估認定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。

注：從認定、風(fēng)險、原因，三個方面考慮來選擇程序。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序二、進一步審90第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序三、進一步審計程序的時間

（1）注冊會計師何時實施進一步審計程序。

如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

期中實施審計程序的局限性。

（2）選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)。（和項目的性質(zhì)有關(guān)）第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序三、進一步審91第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序四、進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1、確定的重要性水平。（重要性水平越低、范圍越廣）

2、評估的重大錯報風(fēng)險。（風(fēng)險越高，范圍越廣）

3、計劃獲取的保證程度。（保證程度越高，范圍越廣）第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序四、進一步審92例題：請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系，但其中進一步審計程序的時間是最重要的（）。

【答案】×

【解析】在進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)是最重要的。

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，確定具體設(shè)計并實施實質(zhì)性程序的重大交易、賬戶余額和列報（）。

【答案】×

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大的交易、賬戶余額和列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

例題：請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準則，對下列93了解內(nèi)控及控制測試

界定業(yè)務(wù)循環(huán)工作范圍了解內(nèi)部控制設(shè)計進行控制測試（必要時）形成計劃矩陣（手工填列）穿行測試控制測試1-2個樣本根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率確定所需樣本了解內(nèi)部控制流程記錄1.基本情況2.不相容職務(wù)分離情況3.流程圖4.主要業(yè)務(wù)活動5.信息系統(tǒng)情況了解內(nèi)控及控制測試

界定業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)部控制設(shè)計進行控制測試94第三節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求

（一）控制測試的含義P203

控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察，并從下列方面獲取審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰執(zhí)行；

（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。第三節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求

（一）控制測試的含95第三節(jié)控制測試（二）控制測試的要求當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

例如，在采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，此時審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。第三節(jié)控制測試（二）控制測試的要求961．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A．如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B．如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試C．如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試D．對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試歷年試題：2007年多選題1．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。歷年試題：297【參考答案】ABCD【解析】控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的?！緟⒖即鸢浮緼BCD98第三節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)

(1)詢問：向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

(2)觀察:測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。

(3)檢查:適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制。

第三節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)

(1)詢問：向被審計單位99第三節(jié)控制測試(4)重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

第三節(jié)控制測試(4)重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)100※※控制測試”與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別①內(nèi)容不同②要求不同相同點：采用的審計程序的類型基本相同※※控制測試”與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別相同點：采用的審計程序101內(nèi)容不同了解內(nèi)控內(nèi)容：評價內(nèi)部控制的設(shè)計確定控制是否得到執(zhí)行控制測試內(nèi)容：控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行控制是否得到一貫執(zhí)行內(nèi)容不同102要求不同“了解內(nèi)控”是必要程序，需要審計證據(jù)可少些，即注會只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點；“控制測試”是選擇程序，需要審計證據(jù)較多，即注會需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察要求不同103

【舉例】

銷售經(jīng)理每月審核實際銷售收入和銷售費用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析，并編制分析報告，……。

注會抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告中簽字確認。（得到什么判斷？）

然而，注會在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋。（又得出什么判斷？）返回【舉例】返回104第三節(jié)控制測試確定控制測試的性質(zhì)時的要求

1、考慮特定控制的性質(zhì)。

2、考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

3、如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。第三節(jié)控制測試確定控制測試的性質(zhì)時的要求

1、考慮特定控制105對五大要素實施的程序■主要測試：控制活動和對控制的監(jiān)督√防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報√對認定的直接作用■控制環(huán)境，風(fēng)險評估程序、信息系統(tǒng)和溝通√了解和評估：確定是否得到執(zhí)行√對認定的間接作用√較難確定運行的有效性與審計相關(guān)的內(nèi)部控制對五大要素實施的程序與審計相關(guān)的內(nèi)部控制106第三節(jié)控制測試三、控制測試的時間

1、控制測試的時間的含義

包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。2、如何考慮期中審計證據(jù)3、如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

基本思路：P207內(nèi)容控制在本期是否發(fā)生變化。兩次測試的間隔時間不能超過兩年。

第三節(jié)控制測試三、控制測試的時間

1、控制測試的時間的含義107第三節(jié)控制測試4、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。第三節(jié)控制測試4、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

鑒于108第三節(jié)控制測試四、控制測試的范圍

（一）注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮下列因素：

(1)在整個擬信賴的期間控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

(2)擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

(3)對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

第三節(jié)控制測試四、控制測試的范圍

（一）注冊會計師在確定某109第三節(jié)控制測試(4)當(dāng)針對其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

(5)風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

(6)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。第三節(jié)控制測試110第三節(jié)控制測試（二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。第三節(jié)控制測試（二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非111例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行審計，在確定控制測試性質(zhì)、時間和范圍時，遇到下列問題，請根據(jù)《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序》準則，作出正確的判斷。

（1）甲公司下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的是（）。

A.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制的運行是有效的

B.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運行

C.甲公司屬于小規(guī)模企業(yè)

D.注冊會計師僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

【答案】AD例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行112（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)的是（）。

A.控制是否合理

B.控制在審計期間是如何運行的

C.控制由誰執(zhí)行

D.是人工控制還是自動化控制

【答案】BCD

【解析】控制是否合理是了解內(nèi)部控制時應(yīng)確定的。

（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注113（3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（）。

A.注冊會計師如果測試特定時點的控制，則可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)

B.如果要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的

C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

D.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，即使在本期未發(fā)