中國稅制 第三章 增值稅

中國稅制蔡丞Twothingsareinevitableinone’slife,deathandtax.

——FranklinRoosevelt

人的一生有兩件事是不可避免的：死亡和納稅。——富蘭克林·羅斯福中國稅制目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第二編流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅概述第三章＊增值稅第四章＊消費稅第五章＊營業(yè)稅第六章關(guān)稅思考：什么是流轉(zhuǎn)？什么是流轉(zhuǎn)稅？流轉(zhuǎn)：流通周轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅：流通周轉(zhuǎn)過程中對商品或者勞務(wù)的營業(yè)額進行征稅2012年我國稅種收入結(jié)構(gòu)(稅政司2013年1月)第三章：增值稅TAXSYSTEMOFCHINA第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第三章增值稅歷史：

增值稅于1954年在法國誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個國家實施；我國于1979年“引進”。

重要意義：

2012年增值稅收入為２６４１５．６９億元，占當年稅收收入總額的２６．２％。分類：中央75%地方共享稅，由國稅部門征管

回顧一下征稅對象征稅對象是指對什么征稅。每一種稅都有特定的征稅對象。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志；因而也是命名稅種的主要依據(jù)。（以個人所得稅為例）如消費稅、土地增值稅、個人所得稅等，這些稅種因征稅對象不同，性質(zhì)不同，稅名也就不同。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為：流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為等五大類因此將稅收分為相應(yīng)的五大類：流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述講義P14

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象：流轉(zhuǎn)過程當中的增值額

稅收分類：流轉(zhuǎn)稅

增值額

增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額

二、法定增資額

增值額

增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額：

1、從經(jīng)濟學(xué)上看：創(chuàng)造的新增價值，即增加值

2、對生產(chǎn)銷售企業(yè)：某一期間產(chǎn)品銷售收入減去外購商品成本后的余額（外購原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等）

3、對一件商品：最后售價等于該商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和（見下表）

增值額零售價等于總增值額，道道征收，只對增值部分征稅，不重復(fù)銷售額增值額

增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額

二、法定增資額

法定增值額的概念理論增值額：新增價值；某一期間產(chǎn)品銷售收入減去外購商品成本后的余額各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和；法定增值額：稅法中規(guī)定的增值稅計稅依據(jù)。一國政府根據(jù)本國的實際情況，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即納稅人的商品銷售收入額減去按本國稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。1.理論——實際的區(qū)別2.正是由于各國稅法規(guī)定的扣除項目不同(主要是固定資產(chǎn)），使得法定增值額同理論增值額的內(nèi)容表現(xiàn)出差異性，計稅依據(jù)也有所不同，產(chǎn)生了不同的增值稅類型1、生產(chǎn)型增值稅：（2009年1月1日前）不允許扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額2、收入型增值稅：扣除當期折舊部分承擔的進項稅額3、消費型增值稅：（2009年1月1日起）從銷項稅額中扣除外購固定資產(chǎn)的全部進項稅額

增值稅的類型增值稅的類型

例題：

某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬元，外購原材料等項目5萬元，外購固定資產(chǎn)10萬元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年（每年1萬），則增值額計算方法有：1、生產(chǎn)型

20－5－0

=

15（萬元）2、收入型

20－5－1

=

14（萬元）3、消費型

20－5－10

=

5（萬元）思考：1.會計計提折舊和稅務(wù)處理的區(qū)別

2.我國采用哪種類型？為什么？

收入型更符合增值稅原理，但在實際操作上難度大09年前生產(chǎn)型：吸納就業(yè)，增加財政收入09年后消費型：金融危機，國際接軌，吸引外資，轉(zhuǎn)型升級增值稅的特點講義P151、以增值額為征稅對象。2、實行道道征稅而又不重復(fù)征稅。3、稅收負擔均衡，不受企業(yè)結(jié)構(gòu)影響4、實行價外稅，稅負轉(zhuǎn)嫁明顯。（由最終消費者承擔，零售環(huán)節(jié)價稅合一）5、實行稅款抵扣制度（銷項減進項，間接計算法）6、征收管理具有嚴密性，實行稅款計算以發(fā)票和帳簿為依據(jù)（嚴格的發(fā)票制度）（一）增值稅的計稅原理

1．直接計稅法（直接計算增值額）應(yīng)納增值稅額=

×增值稅稅率

加法

減法法定增值額增值額=工資十利息十租金十利潤十其他增值項目金額增值額=本期應(yīng)稅銷售額—規(guī)定扣除的非增值項目金額（外購項目）增值稅的計稅原理與增值稅的類型23.8=（50+30+40+20)×17%23.8=（140-120+120-80+80-50+50-0）×17%（一）增值稅的計稅原理

2．間接計稅法（不計算增值額）

增值稅的計稅原理與增值稅的類型

又稱為扣稅法，從本期銷售額乘以適用稅率（稅法中稱之為銷項稅額）減去同期各外購項目的已納稅款(稅法中稱之為進項稅額)來計算應(yīng)納增值稅稅額的方法。（直接計稅法中扣除的是外購項目金額）其計算公式為：應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×增值稅稅率（銷項稅額）－本期外購項目已納增值稅額（進項稅額）

增值稅的計稅方式

我國現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，并通過購進發(fā)票所列稅款進行抵扣。購進扣稅法：當期購進，當期扣除實耗扣稅法：何時耗用，何時扣除

購進扣稅法和實耗扣稅法區(qū)別：材料是否在當期一次全部投入生產(chǎn)消耗，還是部分

好處：

1.這不涉及成本、費用核算，計算簡便，納稅人也易于掌握。2、通過稅款的抵扣關(guān)系（主要是通過專用發(fā)票），可以在購銷雙方納稅人之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，有利于保證稅收收入的及時足額入庫。練一練多選請同學(xué)們根據(jù)剛才學(xué)習(xí)的第一節(jié)內(nèi)容，歸納一下，下列哪些符合增值稅的特點（）。A.各國普遍征收B.稅收負擔由商品最終消費者承擔C.實行道道征稅而又不重復(fù)征稅D.實行價外稅制度E.采用嚴格的發(fā)票管理制度

【答案】全選第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率一、增值稅征稅范圍

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：我國境內(nèi)銷售貨物，提供勞務(wù)，進口貨物

納稅人：征稅范圍內(nèi)的單位和個人

一、增值稅征稅范圍P15征稅范圍：（一）＊一般規(guī)定（二）特殊規(guī)定1.特殊項目2.特殊行為一、增值稅的征稅范圍P15（一）＊一般規(guī)定1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)銷售貨物2、報關(guān)進口貨物（消費地納稅原則）3、在我國境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)我國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

1.銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)

2.提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

什么是貨物貨物貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)是相對無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而言。有形動產(chǎn)是指那些具備實物形態(tài)，能夠帶來經(jīng)濟利益的可移動資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括計算機軟件、專利權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專用技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)等。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?，F(xiàn)行稅法體系中，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)收營業(yè)稅，所以不屬于貨物。

進口貨物進口貨物兩種方式：1.走私進口2.報關(guān)進口加工修理修配勞務(wù)1.加工加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)（有償來料加工）2修理修配修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)（有形動產(chǎn)有償修復(fù)）注意：單位或個體工商戶聘用的本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（主體）修理修配的對象必須是貨物（有形動產(chǎn)）；無形資產(chǎn)（營業(yè)稅）、不動產(chǎn)（建筑業(yè)營業(yè)稅）不包括在內(nèi)思考：日常生活中有哪些加工方式？增值稅的加工是哪種？日常生活中餐飲、美容美發(fā)、交通運輸?shù)榷际莿趧?wù)，那么增值稅征稅范圍的勞務(wù)指的是什么？練一練單選題依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A非增即營現(xiàn)行稅制里增值稅與營業(yè)稅平行，一般不交增值稅就交營業(yè)稅增值稅征稅范圍1、在我國境內(nèi)銷售貨物2、報關(guān)進口貨物3、在我國境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)練一練多選題根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（）

A.房屋租賃B.汽車修理C.管道安裝D.服裝來料加工

正確答案BD繳納營業(yè)稅的有：AC練一練多選題按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）A、飲水機的修理B、受托加工白酒，酒精由委托方提供C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐房D、開發(fā)商銷售房產(chǎn)答案：AB繳納營業(yè)稅的有：CD電梯維護費的征稅問題特別說明“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。（安裝前增值稅）對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。”（安裝后營業(yè)稅）一增值稅的征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項目

2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為一征稅范圍（二）征稅范圍特殊規(guī)定

1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的下面講幾個重難點，其余同學(xué)們自己看！講義P15增值稅征稅范圍的特殊項目P16印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。同時滿足：1.出版單位委托2.自購紙張3.圖書、報紙、雜志三個條件實質(zhì)：按照生產(chǎn)低稅率貨物收增值稅13%，不同時滿足看作加工勞務(wù)17%例：印刷廠印講義資料，無論紙張有誰提供，都按照17%

難點：增值稅征稅范圍的特殊項目P16融資租賃除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。實質(zhì)：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移難點：增值稅征稅范圍的特殊項目P16融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。融資性售后回租，售與租都不屬于增值稅征稅范圍。難點：增值稅征稅范圍的特殊項目P16銷售電梯并維修保養(yǎng)（新增）難點：“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。（安裝前增值稅）對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。”（安裝后營業(yè)稅）練一練多選題按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）A、汽車的修理B、受托加工齒輪，材料由委托方提供C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D、電梯制造廠為客戶安裝電梯答案：ABCD增值稅征稅范圍的特殊項目P16軟件產(chǎn)品開發(fā)、銷售、維護：1、開發(fā)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，實質(zhì)是賣光盤）著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）2、銷售納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（相當于安裝電梯，銷售時提供的必要服務(wù)、價外費用）3、維護對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。（相當于電梯維護，收營業(yè)稅）難點：增值稅征稅范圍的特殊項目P16二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)（新增）實質(zhì)看經(jīng)銷商是否只收服務(wù)費難點：一征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項目

2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為一征稅范圍P17（二）征稅范圍特殊規(guī)定2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）8種視同銷售貨物行為定義：商業(yè)實質(zhì)上不是銷售，稅務(wù)處理上看作、等同銷售處理主體：單位、個體經(jīng)營者，不包括一般個人原因：1、保持抵扣鏈條完整2、防止稅收流失3、稅收利益分配（哪里增值，哪里征稅）分類：一、改變銷售地點（123）二、改變貨物用途（4—8）

（1）8種視同銷售貨物行為單位或個體經(jīng)營者的下列8種行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；（委托代銷）②銷售代銷貨物；（受托代銷）③設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（總分公司異地移送貨物）

實質(zhì)：三種情況，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，貨物銷售地發(fā)生轉(zhuǎn)移原因：1、避免逃稅2、稅收利益分配（哪里增值哪里納稅）（1）8種視同銷售貨物行為委托代銷的含義：委托——受托代銷中的委托方：將貨物交付他人代銷（委托方）代銷中的受托方：銷售代銷貨物（受托方）【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷貨款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托代銷的兩種主要形式：1.加價銷售售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；按實際售價計算銷項稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；2.不加價，收取手續(xù)費受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。舉例：牛奶廠——超市練一練【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000對嗎？正確答案納稅人處理錯誤。增值稅銷項＝28×5×17%＝23.8（萬元）會計處理為：借：銀行存款—代銷汽車款1638000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）238000（1）8種視同銷售貨物行為③設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（異地移送貨物用于銷售）判定“用于銷售”：1.開具發(fā)票或者2.收取貨款

舉例：杭州——寧波（1）8種視同銷售貨物行為用于內(nèi)部最終使用（思考：為什么沒有“購買”？購買要如何處理？區(qū)別在哪里）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（鋼鐵廠鋼筋——建樓）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（跑步機——職工健身房）用于外部移送使用（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?？偨Y(jié)1、自產(chǎn)、加工貨物處理是相同的，統(tǒng)一做視同銷售處理，計算銷項。2、對購買的貨物用途不同，處理也不同：◆用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；◆用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。舉例：造紙廠——印刷廠練一練1、判斷：企業(yè)將購入的貨物用于職工福利，這是視同銷售。

答案：錯，相當于外購貨物用于消費，進項稅轉(zhuǎn)出2、下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

答案：AC國慶節(jié)，單位買月餅給員工練一練3、多選題根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建答案：BC

外購消費進項轉(zhuǎn)出非外購視同銷售委托代銷視同銷售外購用于營業(yè)稅建筑業(yè)，進項轉(zhuǎn)出一征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（2）混合銷售行為講義P18定義：生產(chǎn)、批發(fā)、零售企業(yè)一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：三個一1銷售貨物與提供勞務(wù)存在從屬關(guān)系，不可分割，2貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供者是同一人，接受者也是同一人3繳納的是同一個稅種稅務(wù)處理（怎么繳稅，繳什么稅）：并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)來決定是一并征稅增值稅"還是一并征收"營業(yè)稅。一般規(guī)定從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，視為銷售貨物繳納增值稅舉例：國美電器銷售大家電同時提供免費送貨上門、安裝服務(wù)。實質(zhì)：在提供銷售行為同時，提供運輸、安裝等服務(wù)。練一練請判斷以下行是否應(yīng)該繳納增值稅：1、生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝服務(wù)。2、鮮花銷售的花店，提供代客送花的服務(wù)。3、電信運營商以包套餐保底消費的方式銷售手機。4、郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供包裹袋、紙箱。

增值稅的混合銷售營業(yè)稅的混合銷售營業(yè)稅的混合銷售增值稅的混合銷售（2）特殊混合銷售行為講義P18注意：特殊規(guī)定新修訂的內(nèi)容下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。實質(zhì)：兩個稅種分開核算，同時繳納例：生產(chǎn)幕墻玻璃的企業(yè)，銷售玻璃的同時負責安裝

為什么有混合銷售的特殊規(guī)定？銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。原因：1、建筑勞務(wù)的特殊性：勞務(wù)金額大、勞務(wù)地與銷售地差異2、生產(chǎn)地與建筑勞務(wù)發(fā)生地稅收利益爭奪3、國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)的工作銜接需要4、避免重復(fù)征稅思考：如果是銷售外購貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)呢？實質(zhì)是建筑企業(yè)承包建筑工程時自己提供原材料，屬于營業(yè)稅混合銷售

為什么有混合銷售的特殊規(guī)定？（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)講義P18定義：指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)同時也提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這貨物銷售和勞務(wù)提供之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。特點：三個二1.兩項以上銷售行為（混合式同一項行為）2.付款方一般是兩個人（不是同一人）3.同時繳納兩個稅款稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

應(yīng)用舉例：1、機場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物2、五星級飯店大堂中秋節(jié)銷售月餅練一練

案例：某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A型機械屬大型笨重商品，由企業(yè)為客戶送貨上門。一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右，按以往的做法，該機械公司銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額。正確嗎？答案：正確分析：該企業(yè)作為生產(chǎn)企業(yè)，其行為屬于混合銷售貨物行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。練一練

案例：某建筑材料商店主要銷售建筑材料，下設(shè)有一施工隊，負責承接家庭裝潢的設(shè)計與施工，這一工程隊與商店實行獨立核算，獨立對外營業(yè)。分析：該建筑材料商店屬兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，由于施工隊與商店實行獨立核算，所以商店銷售貨物的收入應(yīng)繳納增值稅，施工隊的營業(yè)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?；旌吓c兼營的辨析共同點1.銷售貨物行為2.提供非應(yīng)稅勞務(wù)辨析是否發(fā)生在同一項行為中：1.面對的是同一個購買者2.有必然的聯(lián)系稅務(wù)處理1.統(tǒng)一核算與分別核算2.交一種稅還是兩種稅練一練請判斷該如何稅務(wù)處理：1.空調(diào)專賣店銷售空調(diào)同時負責安裝。空調(diào)收入50萬，安裝費2萬元。2.KTV里出售飲料和食品，唱歌10萬，飲料和食品1萬。3.某公司從事裝飾材料的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，并承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，對外銷售裝飾材料收入1000萬元，承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬。增值稅混合銷售營業(yè)稅混合銷售按兼營算第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率二、增值稅納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。1．單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2．個人，指個體工商戶和其他個人。3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。4．單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù):

1.在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;2.在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。（二）兩類納稅人的認定和管理

增值稅的納稅人一般分兩類：

一般納稅人小規(guī)模納稅人

劃分標準：①定性標準會計核算水平的高低②定量標注生產(chǎn)企業(yè)：年銷售額50萬元商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬元年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。增值稅納稅人的認定范圍納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的納稅人1.不滿足后面的兩項資格條件2.滿足條件可申請而未申請1.有固定經(jīng)營場所2.按規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證核算，提供稅務(wù)資料4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（個體經(jīng)營戶除外）按小規(guī)模納稅人納稅—————標準應(yīng)稅銷售額資格條件特殊5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇可選擇注意下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）；②個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。滿足一般納稅人條件的：①超過標準的小規(guī)模納稅人，不申請辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按照一般納稅人稅率計算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不能使用專用發(fā)票②已經(jīng)認定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人練一練多選以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，不得向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定

【答案】BC練一練單選按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬元以上的批發(fā)企業(yè)C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的超市D.非企業(yè)性單位答案C生產(chǎn)或勞務(wù)50萬元批發(fā)零售80萬元固定場所，核算健全，可申請非企業(yè)可選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別１、使用的發(fā)票不同２、適用的稅率不同一般納稅人通常適用17%或13%的稅率；小規(guī)模納稅人通常適用3%的征收率。３、計稅方法不同一般納稅人：“應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”；小規(guī)模納稅人：“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”。一般納稅人的認定范圍練一練多選題對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進項稅額D.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】AC第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率、一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%（三）出口產(chǎn)品：零稅率（四）征收率：3%、2%、4%、6%小規(guī)模納稅人特定貨物三、增值稅一般稅率規(guī)定關(guān)于簡易辦法征收率的規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率

1.按照3%的征收率計稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率2.減按2%的征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。關(guān)于簡易辦法征收率的規(guī)定（二）一般納稅人適用的征收率

1.按照4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷售舊貨。

【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。

增值稅稅率確定的特殊規(guī)定

兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

銷售特定貨物

生產(chǎn)特定貨物銷售舊貨

P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定1、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)①納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當分開核算，分別適用稅率，否則，一律從高適用稅率。②納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，若不分開核算,則其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

舉例：酒廠又生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)酒糟，白酒17%，酒糟13%，提供運輸，稅法要求分開核算，運費按照各稅率計算銷項；否則一律按17核算

稅率不同分開核算舉例

某機械廠銷售各種農(nóng)機，取得不含稅銷售收入100萬1.若知其中40萬是農(nóng)機銷售，求該企業(yè)應(yīng)交增值稅額答案：應(yīng)交稅額=（100-40）×17%+40×13%=15.4萬2.若未分開核算其中農(nóng)機銷售額，求該企業(yè)應(yīng)交增值稅答案：應(yīng)交稅額=100×17%=17萬增值稅稅率確定的特殊規(guī)定2.銷售特定貨物一般納稅人銷售屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3％征收率的范圍：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)。）②典當業(yè)銷售死當物品③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定3.生產(chǎn)特定貨物一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選擇按簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。進項稅額不得抵扣。P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定4.銷售舊貨（經(jīng)營二手商品）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。實質(zhì)：經(jīng)營二手商品

P25第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅免征1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、銷售的自己使用過的物品。包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車（這里專指自然人）除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。(現(xiàn)實中變向返還）現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人應(yīng)納稅額計算：

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷售額×17%（13%）圍繞兩個關(guān)鍵：１、確定當期銷售額

２、確定當期允許抵扣的進項稅額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計算銷項稅額的時間限定2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額抵扣的時間限定3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算1.銷項稅額的計算

（一）一般方式下的銷售額

銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款1.銷項稅額的計算

價外費用（需做價稅分離）：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

練一練單選題企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（）。A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金C.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】B

舉例

某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價款為100萬元，同時收取檢驗檢疫費用1萬元。

則：價款為100萬元價外費用為1萬元含稅銷售額的換算

①零售環(huán)節(jié)或普通發(fā)票上的金額一般為含稅銷售額，應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額。（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）②稅法規(guī)定價外收費和包裝物押金和租金一律按含稅收入處理

含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)的商業(yè)企業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價外費用、包裝物押金、建筑安裝合同要換算）練一練

某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價款為100萬元，同時收取檢驗檢疫費用1萬元。

價款為100萬元價外費用為1萬元

銷售額為？銷售額=100＋1÷（1＋17％）下列5種價外費用不計入銷售額：

1、銷售方向購買方收取的增值稅稅額；2、受托方代收代繳的消費稅稅額（見案例）；3、同時符合以下兩條件的代墊運費：

①運輸部門將運費發(fā)票開給貨物的購買方②銷售方將運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給貨物的購買方4、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費5、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

代收代繳消費稅案例

委托方：浙江省煙草公司受托方：杭州卷煙廠業(yè)務(wù)：省煙草公司委托杭州卷煙廠加工一批卷煙.若加工完畢后，委托方向杭州卷煙廠支付以下款項：1、加工費2萬元；2、增值稅款0.34萬元;3、消費稅款18萬元則此筆業(yè)務(wù)受托方的增值稅銷售額為：2萬元

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計算銷項稅額的時間限定2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額抵扣的時間限定3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（2）特殊銷售方式下銷售額銷售方式的特殊決定了銷售額確定有特殊規(guī)定：1、采取折扣方式銷售貨物；2、以舊換新銷售貨物;3、還本銷售方式銷售貨物;4、以物易物方式銷售貨物;5、包裝物押金6、銷售自己使用過的國定資產(chǎn)1、采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從原銷售額中減除。練一練銷售退回和銷售折讓（1）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。銷貨退回或折讓的處理一般納稅人因品種、質(zhì)量問題發(fā)生銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，購銷雙方應(yīng)開具紅字專用發(fā)票從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的進銷項稅額中扣減《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）：

購買方紅字專用發(fā)票（負數(shù)發(fā)票）稅務(wù)機關(guān)銷售方申請單通知單2、以舊換新銷售貨物

按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）?；厥盏呐f貨物的進項稅額不能抵扣舉例：09年家電下鄉(xiāng)以舊換新財政不減增值稅，而是給予以舊換新補貼計入“補貼收入”免征所得稅練一練

1、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，新電機每臺1540元，回收的每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元。請問舊電視回收是否可以扣除？請計算銷售額。

不可以銷售額＝618×1540＝951720（元）

練一練

２、一個金店（一般納稅人），一條項鏈的零售價格6000元。有顧客拿來一條舊項鏈，要打成和新的一樣，舊的以舊換新抵了4000元，實收2000元。請計算不含稅銷售額：

不含稅銷售額＝2000÷（1+17%）＝1709.4（元）

3、還本銷售方式銷售貨物

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。實質(zhì)是一種融資方式，會計上計入“財務(wù)費用”4.以物易物銷售

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。雙方對開專用發(fā)票做進銷項稅額(參考會計中非貨幣性資產(chǎn)交換）注意：1.以物易物不屬于視同銷售范圍2.雙方如果不開發(fā)票，就只有銷項沒有進項3.收到的貨物是否一定有進項稅？要看換入的東西，用于什么方面練一練某煙草公司銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回B企業(yè)機器設(shè)備一臺，求計稅銷售額。正常銷售方式銷售額=600萬元以物易物方式銷售額＝600÷300×40＝80（萬元）

5、包裝物押金的處理①收取的包裝物押金單獨記賬核算的，1年以內(nèi)且未逾期的，不計入銷售額;②逾期沒收的或未逾期但超過一年的包裝物押金在沒收時計入當期銷售額;③酒類產(chǎn)品的包裝物押金（黃酒、啤酒以外）一律在收取時計入銷售額.（1995年6月1日起）注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。5、包裝物押金的處理練一練包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（）。

A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者且未超過1年，不計算繳納增值稅。

答案：ＡＢＣ

練一練某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認的銷項稅額銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6元

6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)練一練單選題某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)如何處理？

應(yīng)納增值稅=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）

練一練某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）注明價款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)如何處理銷項稅額=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計算銷項稅額的時間限定2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額抵扣的時間限定3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算8種視同銷售貨物行為單位或個體經(jīng)營者的下列8種行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；（委托代銷）②銷售代銷貨物；（受托代銷）③設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（總分公司異地移送貨物）

實質(zhì)：三種情況，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，貨物銷售地發(fā)生轉(zhuǎn)移原因：1、避免逃稅2、稅收利益分配（哪里增值哪里納稅）區(qū)分平銷返利和委托銷售平銷返利稱為“平銷”，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格；稱為“返利”，是因為銷售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。平銷返利和委托銷售的區(qū)別：1.是否存在加價銷售2.現(xiàn)有進項還是先有銷項：平銷先有進項，委托銷售先有銷項8種視同銷售貨物行為用于內(nèi)部最終使用（思考：為什么沒有“購買”？購買要如何處理？區(qū)別在哪里）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（鋼鐵廠鋼筋——建樓）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（跑步機——職工健身房）用于外部移送使用（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。總結(jié)1、自產(chǎn)、加工貨物處理是相同的，統(tǒng)一做視同銷售處理，計算銷項。2、對購買的貨物用途不同，處理也不同：◆用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；◆用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。（3）視同銷售貨物行為銷售額納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格；②按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格；③按組成計稅價格。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

對于同時征收消費稅的貨物：講義P52組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定10%練一練某紡織廠3月份自制特殊工作服一批發(fā)放本廠員工使用。該工作服無同類產(chǎn)品銷售價格，已知生產(chǎn)成本7500元，求該廠應(yīng)納增值稅銷售額。提示：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）應(yīng)稅銷售額=7500×（1+10%）=8250（元）

練一練某汽車生產(chǎn)廠9月將自產(chǎn)最新研發(fā)的混合動力小汽車2輛贈送給某科研企業(yè)研究測試使用。該汽車尚無同類產(chǎn)品銷售價格，已知生產(chǎn)成本20萬元，該汽車屬于消費稅應(yīng)稅消費品（消費稅率5%，成本利潤率6%）。求該廠應(yīng)納增值稅額。組成計稅價格=20×2×（1+6%）÷（1-5%）=44.63萬應(yīng)納稅額=44.63×17%=7.59萬第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計算銷項稅額的時間限定2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額抵扣的時間限定3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算計算銷項稅額的時間限定1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，還包括按合同上的金額為計稅依據(jù)，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天

6.提供應(yīng)稅勞務(wù)的，提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天7.視同銷售的，貨物移送的當天P31第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計算銷項稅額的時間限定2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額抵扣的時間限定3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算2、進項稅額的抵扣應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一般納稅人進項稅額的確定：

進項稅額：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅稅額。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：（１）以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；（２）計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（１）以票抵扣即有法定扣稅憑證準予抵扣的進項稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注意：1.小規(guī)模納稅人申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票2.進口時，無論一般還是小規(guī)模，都適用進口稅率。3.營改增后專用發(fā)票還包括機動車銷售統(tǒng)一專用發(fā)票２、計算抵扣：無法定扣除憑證（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。即：準予抵扣的進項稅額=買價×13%注意：收購煙葉的，計稅依據(jù)應(yīng)該還包括煙葉稅進項稅額=買價×（1+價格補貼10%）×（1+煙葉稅20%）×13%

２、計算抵扣：即無法定扣除憑證（2）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。即準予抵扣的進項稅額=（運費＋建設(shè)基金）×7%《增值稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（裝卸費是納入銷項稅的）２、計算抵扣：即無法定扣除憑證運費處理總結(jié)練一練某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元；（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元）

計算進項稅額：進項稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元注意進項稅額只能是運費+建設(shè)基金！??！需注意的地方：①上述用作進項稅額抵扣的運費不包括購買和銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用。②準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金。③納稅人取得的2010年1月1日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當自開票之日起180天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過180天的不得予以抵扣。免稅貨物：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、（自然人）銷售的自己使用過的物品。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（2）不得抵扣的進項稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（需做相應(yīng)分攤）④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。⑥納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）不得抵扣的進項稅額增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票運輸費用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一專用發(fā)票（營改增）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額2、進項稅額的抵扣

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出3、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（3）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定對已抵扣進項稅額的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

轉(zhuǎn)出方法有三種：直接計算法還原計算法比例計算法1.直接計算法原抵扣進項稅額直接轉(zhuǎn)出——適用于材料的非正常損失例：購進物資，價20萬，稅3.4萬，會計處理后期領(lǐng)用于在建工程，會計處理2.還原計算法無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算還原應(yīng)扣減的進項稅額：（注意免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費）

進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當期實際成本×稅率運費轉(zhuǎn)出額=運費÷（1-7%）×7%免稅農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出額=成本÷（1-13%）×13%注意：1.當期實際成本，指會計上的賬面成本2.稅率依照該產(chǎn)品、材料的適用稅率，而不論其成本核算方法例題1購入：一般納稅人，材料1，價款10萬、進項稅1.7萬小規(guī)模納稅人，材料2，價稅2萬，開具普通發(fā)票。用于生產(chǎn)8萬，用于職工福利2萬。請問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額為多少？注意：無需考慮會計上的成本核算采用何種方法，直接用對應(yīng)材料賬面成本乘以相應(yīng)稅率即可。進項稅額轉(zhuǎn)出額=2×17%=0.34萬例題2購入：免稅農(nóng)產(chǎn)品糧食8.7萬，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；支付運費0.465萬，取得運輸發(fā)票；后期倉儲不善，全部霉爛變質(zhì)請問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額為多少？農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出額=8.7÷（1-13%）×13%=1.3萬運費進項稅額轉(zhuǎn)出額=0.465÷（1-7%）×7%=350元進項稅額轉(zhuǎn)出額=1.3萬+350元=13350元3.比例轉(zhuǎn)出法兼營非應(yīng)稅、免稅貨物或勞務(wù)無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計例：購入材料50萬，稅金8.5萬用于：甲產(chǎn)品，取得200萬銷售收入；乙產(chǎn)品（免稅貨物），取得80萬銷售收入；進項稅額轉(zhuǎn)出額=8.5×【80÷（200+80）】=2.4萬四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）計算銷項稅額的時間P31（2）計算進項稅額的時間限定P32（二）計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當期的增值稅應(yīng)納稅額＝（當期銷項稅額－當期的進項稅額）－上期留抵稅額

（三）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定對已抵扣進項稅額的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?？紤]到進項稅額轉(zhuǎn)出后：當期的增值稅應(yīng)納稅額＝【當期銷項稅額－（當期的進項稅額－當期進項稅額轉(zhuǎn)出額）】－上期留抵稅額

（四）銷貨退回或折讓的處理一般納稅人因品種、質(zhì)量問題發(fā)生銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，購銷雙方應(yīng)開具紅字專用發(fā)票從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的進銷項稅額中扣減《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）：

購買方紅字專用發(fā)票（負數(shù)發(fā)票）稅務(wù)機關(guān)銷售方申請單通知單通知單（四）銷貨退回或折讓的處理

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》

《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存。

主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。

《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。

購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。

紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自