2023年高級財務(wù)會計簡答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

高級財務(wù)會計簡答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)考試題型:單項選擇題（每小題2分，共20分)多項選擇題（每小題２分，共10分)判斷題（每小題1分，共１0分)簡答題(每小題5分，共１0分）業(yè)務(wù)題(共50分）簡答題(共12個):1、擬定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答:(1)以經(jīng)濟(jì)事項與四項假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)擬定高級財務(wù)會計內(nèi)容的范圍：背離四項假設(shè)的會計事項歸于高級財務(wù)會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等。(2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設(shè),但并不具有普遍性,并且業(yè)務(wù)解決的難度也較大,不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購買法下,購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何解決?答:吸取合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),且該商譽(yù)應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)不做賬,而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中，在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。3、什么是高級財務(wù)會計?應(yīng)如何理解其含義？答：高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上,對公司出現(xiàn)的特殊交易和事項進(jìn)行會計解決的理論與方法的總稱。應(yīng)從以下三方面理解：(１)屬于財務(wù)會計范疇;(２）解決的是公司面臨的特殊事項；(3）高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和所采用的方法是對原有財務(wù)會計理論與方法的修正。4、什么是資產(chǎn)的持有損益?它適合于哪一種物價變動會計?這一損益在財務(wù)報表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指公司持有的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指會計報告期末仍持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實現(xiàn)持有損益是指會計報告期內(nèi)已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會計。按實物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分;按財務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤表。這并沒有統(tǒng)一的說法。5．請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。答：(１）參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的公司合并。最典型的是公司集團(tuán)內(nèi)部的合并。比如，甲公司合并乙公司,甲公司和乙公司同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為Ａ公司，為同一控制下的合并。(2）非同一控制下的公司合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨(dú)立的公司集團(tuán)之間。比如，甲公司的控制人為A，乙公司的控制人為B,則甲、乙公司的合并就為非同一控制下的公司合并。6．哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍?答:（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位,通常涉及如下三種情況：①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。③母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。(2）母公司控制的其他被投資單位：盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過下列手段之一,事實上控制該被投資單位。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。７.編制合并財務(wù)報表應(yīng)具有哪些前提條件?答:（1)統(tǒng)一母公司與子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間。(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（４）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。8．簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時,按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)不同,融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為下列幾種情況：（１)租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃協(xié)議規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值,現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答:第一步是編制合并工作底稿。(１)將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2)編制調(diào)整分錄；（3)加總母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；(4）編制抵銷分錄:將內(nèi)部交易的影響進(jìn)行抵銷;（5)計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額（合并數(shù))。第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財務(wù)報表。10.什么是購買日？擬定購買日須同時滿足的條件是什么？答:購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。擬定購買日須同時滿足的條件是:（1)公司合并協(xié)議已獲股東大會通過。（2)公司合并事項需要通過國家有關(guān)部門審批的,已取得有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)。(３)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。(4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分，并且有能力支付剩余款項。(5）合并方或購買方事實上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策,并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。11.簡述衍生工具的特性。答:(１)價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初始凈投資。（３）屬未來交易。12．根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的規(guī)定,破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴侨绾蔚?？答：順序如下?1)有財產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)。（2)擔(dān)保債務(wù)。(3）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)。(４)破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)貼、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。（５）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款。(6）破產(chǎn)債務(wù)。以下是針對中央電大所給的范圍整理出來的業(yè)務(wù)題,供各位參考（共1９個):1、非同一控制下的吸取合并(采用的是支付鈔票方式）：第一次作業(yè)第1題相關(guān)知識點(diǎn):公司合并的一種分類:(1）控股合并A公司+Ｂ公司=以Ａ公司為母公司的公司集團(tuán)(2）吸取合并Ａ公司＋B公司=A公司（3）新設(shè)合并A公司+B公司=C公司公司合并的另一種分類:(１)同一控制下的公司合并:?參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的公司合并。最典型的是公司集團(tuán)內(nèi)部的合并。(2）非同一控制下的公司合并,是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨(dú)立的公司集團(tuán)之間。非同一控制下的吸取合并，采用購買法：(1）擬定公司合并成本:其公司合并成本涉及購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用。(２）購買方對合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值登記。（3）差額(購買方的公司合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的）的解決①購買方的公司合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),商譽(yù)應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi);②購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入)解決，并并入購買方的賬簿和個別報表。資料：20×8年１月1日,Ａ公司支付１80000元鈔票購買Ｂ公司的所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購買日Ｂ公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值)土地３00０0600００１80０0300009０0003０000資產(chǎn)總額１０８0００１50０00負(fù)債股本留存收益12０2354０004202３12023負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料擬定商譽(yù)并編制A公司購買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解:此題為非同一控制下的吸取合并商譽(yù)＝公司合并成本18０000-取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（１５00０0－12000）＝1８000０-138000＝４2０００元借：流動資產(chǎn)30０00固定資產(chǎn)１200００商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000銀行存款18０0002、同一控制下的吸取合并（采用的是發(fā)行股票方式）：見P18的例2-１相關(guān)知識點(diǎn):(１)合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價值入帳。(2)合并差額（合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額)的解決:應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積局限性沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積、未分派利潤）。①以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的,所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入帳價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計入資本公積(股本溢價），資本公積局限性沖減的，沖減盈余公積和未分派利潤。②以支付鈔票、非鈔票資產(chǎn)方式進(jìn)行的,所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入帳價值與支付的鈔票、非鈔票資產(chǎn)賬面價值的差額,應(yīng)計入資本公積（股本溢價)，資本公積局限性沖減的，沖減盈余公積和未分派利潤。解:答案有誤第二個分錄里，資本公積由本來的400００0元改為5０0０00元,刪掉盈余公積50000元和未分派利潤500０0元。3、非同一控制下的吸取合并（采用的是發(fā)行股票方式）：見P2６的例2-54、非同一控制下的控股合并的會計解決：采用的是發(fā)行股票方式(在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時所采用的購買法的會計解決與后面的合并財務(wù)報表的編制的相結(jié)合)相關(guān)知識點(diǎn):非同一控制下的控股合并,其會計解決涉及：（一)合并過程的會計解決1、擬定公司合并成本購買方應(yīng)當(dāng)按照公司合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。并將購買方的合并成本與公司合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。其公司合并成本涉及購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用。?2、擬定合并成本后,計算擬定商譽(yù)或損益

①購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。在控股合并時,商譽(yù)不做賬,而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中,在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。?②公司合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。在控股合并時,營業(yè)外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表,該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤。3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并以后的會計解決:編制股權(quán)日的合并財務(wù)報表1、判斷是否編制調(diào)整分錄對于屬于非同一控制下公司合并中取得的子公司，假如其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價值調(diào)整為公允價值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄抵銷原理:從整個集團(tuán)來看,母公司對子公司的股權(quán)投資事實上相稱于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個集團(tuán)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的增減變動，因此應(yīng)將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。需注意商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的含義:商譽(yù)：將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相抵消，若兩者不一致,則其差額作為商譽(yù)解決。少數(shù)股東權(quán)益:即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。資料:2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元)對Ｂ公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的公司合并，B公司在20２３年6月30日公司合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）202３年6月30日? 單位:萬元項目B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計負(fù)債合所有者權(quán)益：短期借款應(yīng)付賬款其他負(fù)債負(fù)債合計股本資本公積盈余公積未分派利潤所有者權(quán)益合計3００11001６01280１８003000４９４01200２０018０158015009００3006６0336０30011002702２８0３3００90０081５012002０01801５8０6５70規(guī)定:(1）編制購買日的有關(guān)會計分錄;（2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵消分錄。解:此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元(1)①以公司合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資５250（１５00×3.5）貸：股本15０0資本公積3７50②計算合并商譽(yù)=公司合并成本５250－取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額65７0×70％＝５２５０-459９＝65１萬元合并商譽(yù)在控股合并時不做賬,而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中；在編制合并財務(wù)報表時,才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。③記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表下列項目調(diào)整如下，其余項目不變：“長期股權(quán)投資”調(diào)增5250萬元,“資產(chǎn)合計”調(diào)增5２50萬元；“股本”調(diào)增1500萬元，“資本公積”調(diào)增3750萬元,“所有者權(quán)益合計”調(diào)增5250萬元。（2)①對B公司的報表按公允價值進(jìn)行調(diào)整借:存貨1１0(2７0-1６0)長期股權(quán)投資1０00(228０-12８0)固定資產(chǎn)1５０0（3300-1800)無形資產(chǎn)600(９00－30０)貸：資本公積32１0②抵銷分錄借:股本１5０0資本公積4110（900+３21０)盈余公積300未分派利潤660商譽(yù)651(５250-6570×70％)貸:長期股權(quán)投資5２５０少數(shù)股東權(quán)益1971（6570×3０%)5、非同一控制下的控股合并的會計解決:采用的是支付鈔票方式（在控股合并形式下,非同一控制下的公司合并時所采用的購買法的會計解決與后面的合并財務(wù)報表編制的相結(jié)合）第一次作業(yè)第4題資料:甲公司于２023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購價位９０00００元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2023年1月1日單位:元項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款13００0０07０0007００00交易性金融資產(chǎn)100０0０5０00050０00應(yīng)收賬款18０0002000002０000０存貨7２0000180０001８0０0０長期股權(quán)投資60000０3400０0340０00固定資產(chǎn)3００0000４60０005２0０00無形資產(chǎn)200０0010000０140０00其他資產(chǎn)100０00100000資產(chǎn)合計6１0００００1500０0０１6000０0短期借款３200０02０000０200０００應(yīng)付賬款４54０001０000010０000長期借款1２800００３０００00300０00負(fù)債合計2０５40００6０0００060０000股本２２000008０0０00資本公積10000005０000盈余公積34６000２00００未分派利潤5000０030000所有者權(quán)益合計40４60009０00001000000負(fù)債與所有者權(quán)益合計６10000015００００0１6００00０規(guī)定:（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄；（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵消分錄。（３）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解:此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出鈔票資產(chǎn)方式(1)①以公司合并成本,確認(rèn)長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資90０0００貸:銀行存款90０0００②計算合并損益＝公司合并成本9０0０00-取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1000000×100%=＝－100000元在控股合并時,營業(yè)外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表,該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤。③記錄合并業(yè)務(wù)后,甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下:項目甲公司項目甲公司銀行存款400000短期借款32００00交易性金融資產(chǎn)10０000應(yīng)付帳款454000應(yīng)收帳款１8００0０長期借款12800００存貨７20００0負(fù)債合計2054000長期股權(quán)投資150０000股本22０0０00固定資產(chǎn)３000０00資本公積１00000０無形資產(chǎn)2000０0盈余公積3４６00０其他資產(chǎn)未分派利潤5００000所有者權(quán)益合計4046０00資產(chǎn)合計61０0000負(fù)債與所有者權(quán)益合計6100000(2）①對乙公司的報表按公允價值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn)６０0０0（52）無形資產(chǎn)４０000(14）貸:資本公積10０000②抵銷分錄借:股本８０000０資本公積1５０000(50000＋10００00）盈余公積2０000未分派利潤30０00貸:長期股權(quán)投資9000００盈余公積10000(合并損益100０00×10％）未分派利潤90０00（合并損益100000×90％)（3)編制合并工作底稿２0２３年1月1日單位:元項目甲公司乙公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款4０00０070000４70０004７00０0交易性金融資產(chǎn)100000500００１5０00015０00０應(yīng)收賬款180０002000０0380000３8000０存貨７２0０0０１8０0００9０00０0900０00長期股權(quán)投資1５０0０003400０018４0000９０00０09４0００0固定資產(chǎn)3000０00460００0346000060００03５2000０無形資產(chǎn)2000001０000030００00400００340000其他資產(chǎn)10０0001000001000００資產(chǎn)合計61０0０0015０00００760000０680０000短期借款3２00002００0０05２00００52０000應(yīng)付賬款454００010000055４000５54０00長期借款1280000３00０00158０0001580０00負(fù)債合計20５400０60０000265４0０0265４000股本2200０008000００300０0008０0000220０000資本公積10００0０050０001050000500００1000000盈余公積34６000２000036６００020００010000３５6000未分派利潤5０00003000053000030000９000０５900０0所有者權(quán)益合計4046000９000０049460０04１４6000負(fù)債與所有者權(quán)益合計610000015000007600000６８００000抵銷分錄合計100000０１000000編制股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2023年1月１日單位:元項目甲公司項目甲公司銀行存款4700０0短期借款52０000交易性金融資產(chǎn)150００0應(yīng)付帳款55400０應(yīng)收帳款38０000長期借款１580００0存貨9０0000負(fù)債合計２654０００長期股權(quán)投資940000股本2200０00固定資產(chǎn)3520000資本公積1１000０0無形資產(chǎn)34000０盈余公積3460０0其他資產(chǎn)100０00未分派利潤5000０0所有者權(quán)益合計４１4６0０0資產(chǎn)合計6８0０000負(fù)債與所有者權(quán)益合計６８０0０006、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2次作業(yè)第1題的（１)、(２)相關(guān)知識點(diǎn):（一）公司對子公司的投資,平常會計應(yīng)采用成本法核算。成本法,是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，只有當(dāng)追加或收回投資時才干調(diào)整長期股權(quán)投資的成本的方法。被投資單位宣告分派的利潤或鈔票股利,投資公司按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資公司確認(rèn)的投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額，所獲得的利潤或鈔票股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。(二）權(quán)益法的核算原理權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資公司按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)投資損益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值:借:長期股權(quán)投資貸:投資收益被投資單位宣告分派的利潤或鈔票股利,投資公司按應(yīng)享有的部分，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值：借：應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資（三)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿。調(diào)整分錄，一般分以下幾步：確認(rèn)母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤(以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤)中所享有的份額:借:長期股權(quán)投資貸：投資收益確認(rèn)母公司收到子公司分派的鈔票股利,同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資借:投資收益貸:應(yīng)收股利資料：P公司為母公司,2０2３年1月1日,Ｐ公司用銀行存款330００萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外８0%的股份并可以控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為4０0０0萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等）,其中:股本為30000萬元，資本公積為２０0０萬元,盈余公積為800萬元，未分派利潤為720０萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。Ｑ公司2023年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元,提取盈余公積４０0萬元；２023年宣告分派202３年鈔票股利100０萬元，無其他所有者權(quán)益變動。Q公司2023年實現(xiàn)凈利潤５０0０萬元，提取盈余公積500萬元,2023年宣告分派202３年鈔票股利1１00萬元。規(guī)定:(１)編制P公司2０23年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄;計算2023年1２月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額;編制該集團(tuán)公司２０23年的合并抵銷分錄。（2）編制P公司20２3年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄；計算２０２3年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額；編制該集團(tuán)公司2023年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表達(dá)）解:金額單位為萬元（1）２０2３與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄,即成本法下的會計分錄:借：長期股權(quán)投資３３0００貸:銀行存款33000借:應(yīng)收股利800（10０0×80％）貸：長期股權(quán)投資注8０0注:宣告分派的２023年鈔票股利，是屬于Q公司在P公司投資前所實現(xiàn)的凈利潤的分派額,所以應(yīng)沖銷長期股權(quán)投資的帳面價值20２３對Ｑ公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整,相關(guān)分錄如下:借:長期股權(quán)投資３200(４0０0×80%）貸:投資收益3200注：上述知識點(diǎn)中的另兩個調(diào)整分錄在這題中就不需編制了,由于在2023年，成本法下做了“借：應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資”分錄;而在2023年,權(quán)益法下也做了同樣一筆分錄。２02３年12月３1日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(３3000－800)+3２0０=３5400萬元2023的抵消分錄:Ｐ公司對Ｑ公司長期股權(quán)投資項目與Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷：借:股本——年初３０00０資本公積——年初２000盈余公積——年初8０0——本年4０0未分派利潤——年末980０(72０0+（4000-400-1000)）商譽(yù)10０0(３5400－43０00×8０%)貸：長期股權(quán)投資35４０0少數(shù)股東權(quán)益8600(43000×２０％）注：43000為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為300０0+２000+（80０+4００)+98０0（2）2０23與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，即成本法下的會計分錄：借：應(yīng)收股利880（１1０0×80%）貸:投資收益8802０23對Q公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整,相關(guān)分錄如下:①將20２3的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄對2023年的年初未分派利潤的影響予以抵銷。借：長期股權(quán)投資3200(4000×8０%）貸:未分派利潤——年初3200②2023年自身的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄借：長期股權(quán)投資4000(５00０×80%)貸：投資收益4000借:應(yīng)收股利88０貸:長期股權(quán)投資880借:投資收益8８0貸:應(yīng)收股利８8０2０23年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝(（3３00０－800)+3200）+4００0-8８0=3５4０0+40０0－880萬元=３8520萬元2０２３的抵消分錄:Ｐ公司對Ｑ公司長期股權(quán)投資項目與Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：股本——年初30０00資本公積——年初20０0盈余公積——年初1200——本年５00未分派利潤——年末1320０(9８00+(５000-５00-11００））商譽(yù)1００0（３８5２0－469０0×80%)貸：長期股權(quán)投資38５20少數(shù)股東權(quán)益９３80（46９０0×20%）注:４6900為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù),具體為30０00＋20０0＋（120０+500）+1320０7、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消分錄編制資料：母公司2023年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款５０000元中有30００0元為子公司應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款20２30元中有１000０元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8００0０元中有４0000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000０元中有2023０元為母公司持有。母公司按5‰計提壞賬準(zhǔn)備。規(guī)定：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款30000貸:應(yīng)收賬款3000０借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1５0(注意此為報表項目)貸:資產(chǎn)減值損失１5０借：預(yù)收賬款100０0貸：預(yù)付賬款10000借:應(yīng)付票據(jù)40０00貸：應(yīng)收票據(jù)4０0０0借:應(yīng)付債券202３０貸：持有至到期投資202308、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1題的（3)相關(guān)知識點(diǎn):首期編制時,抵消分錄編制分二步:(1)將首期內(nèi)部銷售收入所有予以抵消；(2）假如內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤予以抵消。連續(xù)編制時,由于次年又新發(fā)生內(nèi)部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄編制分三步：（１）將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分派利潤的影響進(jìn)行抵消；（2)對于本期新發(fā)生的內(nèi)部購銷活動進(jìn)行抵消。(按內(nèi)部銷售公司的本期銷售數(shù)額)(３)將本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。注:本期期末內(nèi)部購買形成的存貨也許涉及上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。資料：Ｐ公司是Q公司的母公司。P公司２023年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司,每件售價5萬元,每件成本3萬元,Q公司2０23年對外銷售產(chǎn)品60件,每件售價6萬元。2023年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Ｑ公司，每件售價６萬元，每件成本３萬元。Q公司2023年對外銷售Ａ產(chǎn)品4０件，每件售價6萬元;2０2３年對外銷售Ｂ產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。規(guī)定:編制2０23年和２023年的抵銷分錄。２023的抵消分錄:借:營業(yè)收入——Ａ產(chǎn)品５00(注意此為報表項目)貸:營業(yè)成本——Ａ產(chǎn)品500(注意此為報表項目）借：營業(yè)成本——Ａ產(chǎn)品8０（40件×(5－3））貸:存貨——A產(chǎn)品８02023的抵消分錄:借：未分派利潤——年初80貸:營業(yè)成本——A產(chǎn)品80借：營業(yè)收入——Ｂ產(chǎn)品6００貸:營業(yè)成本——B產(chǎn)品6００借：營業(yè)成本——B產(chǎn)品60（2０件×（６-3））貸：存貨——B產(chǎn)品60注：2０２3年期末不存在“Ａ產(chǎn)品”存貨,則不需編制“借：營業(yè)成本——A產(chǎn)品貸:存貨——A產(chǎn)品”抵消分錄9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2題相關(guān)知識點(diǎn):首期編制時，抵消分錄編制分二步：(１）將銷售公司內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消,同時將購買公司固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。（2)在購買公司固定資產(chǎn)取得成本中包具有銷售公司的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，此時購買公司所計提的折舊額,要大于以不涉及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價為依據(jù)所計提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。連續(xù)編制時,在次年及以后的使用會計期間里，抵消分錄編制分三步：(1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分派利潤;(２)將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊所有抵消,并調(diào)整期初未分派利潤;（３)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。資料：甲公司是乙公司的母公司。2０×4年1月1日銷售商品給乙公司,商品的成本為１00萬元，售價為１2０萬元,增值稅率為１７%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊,為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。規(guī)定:編制２０×4年～２0×７年的抵銷分錄。解:金額單位為萬元２023年的抵消分錄①借：營業(yè)收入１2０貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)——原價2０②借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（20÷5)貸：管理費(fèi)用４202３年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸:固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸:未分派利潤——年初4③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄①借:未分派利潤——年初20貸:固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：未分派利潤——年初8③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸:管理費(fèi)用42０23年的抵消分錄①借:未分派利潤——年初２0貸:固定資產(chǎn)——原價2０②借：固定資產(chǎn)——累計折舊12貸:未分派利潤——年初12③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費(fèi)用410、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄編制:第二次作業(yè)第3題相關(guān)知識點(diǎn):首期編制時，分二步:(1)將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。（２）對于首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵消。連續(xù)編制時,分三步：（１)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。(2)應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分派利潤的影響予以抵消。（3)對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額(即按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計提的壞帳準(zhǔn)備)也應(yīng)予以抵消。資料：甲公司于2023年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。２０2３年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款10０萬元;2０23年年末,甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計提比例均為4％。規(guī)定:對此業(yè)務(wù)編制20２3年、２02３年合并財務(wù)報表抵銷分錄。解：金額單位為萬元2023年的抵消分錄：（1）將2０23年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款100貸:應(yīng)收賬款100（2）將2023年計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4（100×4％）貸：資產(chǎn)減值損失42023年的抵消分錄：(1)將２02３年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款5０貸:應(yīng)收賬款５０（2）將202３年抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備對2023年年初未分派利潤的影響予以抵消。借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：未分派利潤——年初4（３）將2023年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：資產(chǎn)減值損失２（1０0－50)×４％貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2假如2023年年末,甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬元,則(1）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借:應(yīng)付賬款１50貸：應(yīng)收賬款150(2)同上(3）將20２3年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2(150-1０0)×4％貸：資產(chǎn)減值損失２11、一般物價水平會計中的計算貨幣性項目的購買力損益相關(guān)知識點(diǎn):(計量屬性)／(計量單位)會計計量模式歷史成本/名義貨幣單位即傳統(tǒng)的歷史成本會計歷史成本/一般購買力貨幣單位簡稱一般物價水平會計現(xiàn)行成本／名義貨幣單位簡稱現(xiàn)行成本會計在物價變動情況下,貨幣性項目，因其結(jié)算性特點(diǎn),而表現(xiàn)出以下特性：(1)賬面金額固定不變；(2)會發(fā)生購買力損益。在物價變動情況下,非貨幣性項目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特性：(1）非貨幣性項目的金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整；(2）非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益?？梢钥吹?，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響,因此將傳統(tǒng)財務(wù)報表項目原先按照名義貨幣表達(dá)的金額用代表一般購買力貨幣單位的一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整時，事實上應(yīng)分別貨幣性項目與非貨幣性項目考慮:即對貨幣性項目,計算購買力損益；對非貨幣性項目,按一般物價指數(shù)調(diào)整。調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)＝不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況,即“業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的一般物價指數(shù)”應(yīng)選用不同時點(diǎn)的物價指數(shù)。資料:Ａ公司２0２3年１月1日的貨幣性項目如下：鈔票8000００元應(yīng)收賬款３40００0元應(yīng)付賬款４80000元短期借款363０0０元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售收入28０00０0元，購貨2５０００0元。（2)以鈔票支付營業(yè)費(fèi)用５0000元。(3）３月底支付鈔票股利300００元。（4)３月底增發(fā)股票100０股,收入鈔票3000元。（5）支付所得稅20000元。有關(guān)物價指數(shù)如下:202３年1月12023年3月３1日12023年12月3１日2023年全年平均115規(guī)定：根據(jù)上述資料編制貨幣性項目購買力損益,計算貨幣性購買力凈損益。解:題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費(fèi)用均為年內(nèi)均衡發(fā)生；所得稅為每月支付。年初貨幣性資產(chǎn)=800０0０+340０00=11４000０年初貨幣性負(fù)債=480０0０+３6３000＝8４300０貨幣性項目購買力變動損益計算表項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)11４00０0年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項目凈額２９70001３0／１003８61０0加:本年貨幣性收入銷售收入２800００0130/1１５3165２17發(fā)行股票３0001３０／1203250減：本年貨幣性支出購貨２50000130/11５２82６09營業(yè)費(fèi)用500０0130/１15５６522所得稅２0２30１30/１1522６09鈔票股利300０0130/１2０3２500貨幣性項目年末凈額27５0００03１6０３２７本年貨幣性項目購買力變動凈損益＝316=41０327元（損失)12、一般物價水平會計中的按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目的金額：第三次作業(yè)第2題資料:(1)M公司歷史成本、名義貨幣的財務(wù)報表Ｍ公司資產(chǎn)負(fù)債表(歷史成本名義貨幣）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)90010００流動負(fù)債9000８００0存貨9２001３０00長期負(fù)債200０016000固定資產(chǎn)原值36０0036000股本1000０60００減:累計折舊-７200盈余公積50０06０00固定資產(chǎn)凈值3600028８０0未分派利潤２10０２800資產(chǎn)合計４61004２8０0負(fù)債及權(quán)益合計461004２8０0(2）有關(guān)物價指數(shù)20×７年年初為10020×7年年末為132全年平均物價指數(shù)120第四季度物價指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入,本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤分派為年末一次性計提規(guī)定：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn):期初數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債:期初數(shù)=期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=期末數(shù)＝固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=期末數(shù)=股本：期初數(shù)=期末數(shù)=留存收益：期初數(shù)＝期末數(shù)=盈余公積:期初數(shù)=期末數(shù)=未分派利潤:期初數(shù)=期末數(shù)＝（2)根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表Ｍ公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價水平會計)２0×7年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負(fù)債存貨長期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分派利潤資產(chǎn)合計負(fù)債及權(quán)益合計解:金額單位為萬元題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是600０元,而應(yīng)是10000元;二是缺少幾個條件，設(shè)：（1）M公司于２0×7年初成立并正式營業(yè)，（2）年末存貨于本年11～12月購入，(3）普通股于開業(yè)時發(fā)行。（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)＝90０×132/100＝１1８８期末數(shù)=100０×132/132=1000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=(9000＋２０00０)×１32/100=38280期末數(shù)=(8０00+1６0０0）×13２/132=2４000注:其中流動負(fù)債期初數(shù)=９000×1３２/1００=１1880、長期負(fù)債期初數(shù)=2０2３0×１３2/100=26４０0流動負(fù)債期末數(shù)=８０00×132／１32=8０00、長期負(fù)債期末數(shù)=16000×132/１３２=16000存貨：期初數(shù)＝9２00×132/100＝121４４期末數(shù)＝13000×１３２/125＝１372８固定資產(chǎn)凈值:期初數(shù)=36000×132/１0０＝４７5２0期末數(shù)==（36００0-7２00)×１3２／10０=2880０×１32/1０0=3８01６股本:期初數(shù)=100００×１3２/100=13200期末數(shù)＝10０0０×13２／１０0=132０0留存收益:期初數(shù)=(１1８8+１2144+４７５２0)-３８2８0－13２0０＝937２期末數(shù)=（1０00+13728+３8016）-2400０－13２00=15544盈余公積：期初數(shù)=5０00×１32／１00=6600期末數(shù)=6６0０+本年計提的盈余公積(6000-50０0）=7６0０未分派利潤：期初數(shù)=2100×132/1００=２772期末數(shù)＝155４4-76０0＝７944（２）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價水平會計)20×７年1２月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881０0０流動負(fù)債1１880800０存貨12144１3728長期負(fù)債2６40０16000固定資產(chǎn)原值4７５204７5２0股本1320013200減:累計折舊-9５0４盈余公積660076０0固定資產(chǎn)凈值47５2038016未分派利潤2７7２794４資產(chǎn)合計6０852５2744負(fù)債及權(quán)益合計６0852５27４413、現(xiàn)行成本會計：第三次作業(yè)第1題相關(guān)知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)的持有損益:公司持有的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額,分:(1）未實現(xiàn)持有損益（會計報告期末仍持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額)（2)已實現(xiàn)持有損益(會計報告期內(nèi)已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額）對存貨來講，存貨的未實現(xiàn)持有損益是年末存貨的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額;存貨的已實現(xiàn)持有損益是銷售成本的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。對固定資產(chǎn)來講,固定資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益是年末固定資產(chǎn)凈值的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額;固定資產(chǎn)的已實現(xiàn)持有損益是當(dāng)年計提的折舊的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。按照現(xiàn)行成本會計模式重編財務(wù)報表時,(1）對資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整;對其他項目仍按歷史成本表述。(2）對損益表中的折舊費(fèi)用、營業(yè)成本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。資料：H公司于20×７年初成立并正式營業(yè)。（１)本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項目20×7年１月1日2０×７年12月31日鈔票3００004０000應(yīng)收賬款75００060０00其他貨幣性資產(chǎn)５5０0０１60000存貨200０0０240000設(shè)備及廠房（凈值)12０００0１12000土地360００036００0０資產(chǎn)總計8４00０09720０0流動負(fù)債(貨幣性）800０0160000長期負(fù)債(貨幣性）5２0０00５20000普通股240000２4０00０留存收益５2０00負(fù)債及所有者權(quán)益總計8400009７2000（2）年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為4０0000元;(3)年末,設(shè)備和廠房(原值）的現(xiàn)行成本為１4４000元,使用年限為2０２3，無殘值,采用直線法折舊;(４）年末，土地的現(xiàn)行成本為720００0元;(5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),在年內(nèi)均勻發(fā)生,現(xiàn)行成本為６0800０元；（6)銷售及管理費(fèi)用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。規(guī)定:（1）根據(jù)上述資料,計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益=已實現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益=設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益=土地：未實現(xiàn)持有損益＝已實現(xiàn)持有損益=（2)重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ))??金額:元項目20×７年1月1日20×7年1２月31日鈔票應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值)土地資產(chǎn)總計流動負(fù)債（貨幣性)長期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計解：題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字,設(shè)該數(shù)字為X（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益=4００00０－24０0０0＝160000(元）已實現(xiàn)持有損益＝6０800０-X（元）固定資產(chǎn):設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益=(1４40０0－1４4000／15）－1120００=1３４400－11２0００=2２400（元)設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益=1４4000/１5-(１2０0０0－１12０00）=9600-８000＝1600（元)土地：未實現(xiàn)持有損益=7200０0-360000=３６0000(元)已實現(xiàn)持有損益=0(2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）??金額：元項目2０×7年1月1日20×7年12月3１日鈔票30０0040000應(yīng)收賬款７500060000其他貨幣性資產(chǎn)5500016000０存貨20000040００0０設(shè)備及廠房（凈值）1200０0134４00土地360000７2000０資產(chǎn)總計840００0１51４400流動負(fù)債(貨幣性)8000０16００00長期負(fù)債（貨幣性）5２000052000０普通股２４000024０0００留存收益０X－５57600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益０60９600-Ｘ未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益０5４2400負(fù)債及所有者權(quán)益總計8400０0151440０注:“留存收益”來自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費(fèi)用”金額發(fā)生了變化,其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調(diào)整前的金額為60800元,營業(yè)成本調(diào)整后的金額為X元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為80０0元,折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為９600元;因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額520０0＋(6０80０－X）-(９600-8０00）=X－5５7600(元)14、外幣會計中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計算匯兌損益:第三次作業(yè)的第3題相關(guān)知識點(diǎn):采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時，當(dāng)公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,其會計核算的基本程序為:第一,平時，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣帳戶，在登記有關(guān)人民幣帳戶的同時,按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。第二，期末,對各種外幣帳戶的期末余額,按照期末匯率折合為人民幣金額，并將外幣帳戶期末余額折合為人民幣的該金額與相相應(yīng)的人民幣帳戶的賬面余額之間的差額,確認(rèn)為匯兌損益。第三，編制匯兌損益的會計分錄資料:A股份有限公司(以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。2023年6月３0日市場匯率為1美元=7．25元人民幣。20２3年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項目外幣（美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款１００000７.２5725000應(yīng)收賬款5０00007.2５3625０００應(yīng)付賬款20００007.251４50000A公司2０23年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)天的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資協(xié)議約定的匯率為１美元=７.3０元人民幣，款項已由銀行代存。(2)７月1８日,進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款400０00美元，尚未支付,當(dāng)天的市場匯率為１美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中,預(yù)計將于２023年11月竣工交付使用。（3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計２000０0美元，當(dāng)天的市場匯率為1美元=7．22元人民幣，款項尚未收到。（4)7月2８日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款20００00美元,當(dāng)天的市場匯率為1美元＝7.2１人民幣。(５）7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300００0美元,當(dāng)天的市場匯率為1美元＝7.20元人民幣。規(guī)定:（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄;(2)分別計算７月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程；（3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不規(guī)定寫出明細(xì)科目)解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例(1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄①借：銀行存款——美元戶（＄５00０00×７.24)3620000貸:股本3６20000②借:在建工程２892000貸:應(yīng)付帳款——美元戶($400０0０×7．２3）2８９2000③借:應(yīng)收帳款——美元戶（$2０0００0×7.22)14４4000貸:主營業(yè)務(wù)收入１４44０0０④借:應(yīng)付帳款——美元戶(＄200０00×7.21)1442000貸:銀行存款——美元戶(＄2０0000×7.2１）１4４2０00⑤借:銀行存款——美元戶($300000×7．２）2１60000貸:應(yīng)收帳款——美元戶（$300000×7.2)2１60000（2）計算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款:外幣帳戶余額=１０0000+500０0０-２０00０0+30０000=70０000美元人民幣賬戶賬面余額＝７25０00+36２0000-144２000+21６000０=5０63000元匯兌損益金額=外幣帳戶余額700０00×期末匯率7.２－人民幣賬戶賬面余額5063000=5０４0000－-5０63000=－23000元，為匯兌損失應(yīng)收賬款：外幣帳戶余額=50０00０+２000００-3００000=４00０0０美元人民幣賬戶賬面余額=3625000+１444000-2160０00＝2909000元匯兌損益金額=400000×7．2-29090００=2８8０0００-29０9000=-2９000元，為匯兌損失應(yīng)付賬款:外幣帳戶余額＝2０0000+40000０-200０0０=４00000美元人民幣賬戶賬面余額=１450000+2892000－1４42000=2９00０0０元匯兌損益金額＝4０0０00×7.2-２900００0=2８8０000-2９00000=-20000元，為匯兌收益匯兌損益凈額=(-23000)＋（－2９０0０)-(-2０0０0)=-３200０元,為匯兌損失(３）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款——美元戶20０00財務(wù)費(fèi)用３2000貸：銀行存款——美元戶2３00應(yīng)收賬款——美元戶2900０15、破產(chǎn)清算會計的“編制確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計解決”:第四次作業(yè)第1題資料：甲公司在2０23年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)公司時的資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)資料如下:接管日資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：2023年8月１資產(chǎn)行次期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1２1３８０短期借款３62000交易性金融資產(chǎn)5000０應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款1390１8.63應(yīng)收賬款6２1000其它應(yīng)付款1０932其它應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19７10存貨2８0０27８應(yīng)付稅費(fèi)193763．８5流動資產(chǎn)合計3614738流動負(fù)債合計811102．48非流動資產(chǎn):非流動負(fù)債：

長期股權(quán)投資36３00長期借款5６２00０0固定資產(chǎn)1031124非流動負(fù)債合計5620０0０在建工程55６４２2股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)48222２實收資本7７6148非流動資產(chǎn)合計2１０6068盈余公積23767.82未分派利潤-151021２．３股東權(quán)益合計-７10２９6．４８資產(chǎn)總計5720８0６負(fù)債及股東權(quán)益合計５7２０8０6除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(１）固定資產(chǎn)中有一原值為66０0０0元,累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款45000０元提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有2２０００元為應(yīng)收甲公司的貨款,應(yīng)付賬款中有３2000元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權(quán)的申請，并通過破產(chǎn)管理人的組批準(zhǔn)。(３）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價值１８0０00元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。（4)貨幣資金中有鈔票１5００元,其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800２７8的存貨中有原材料１4４3318元,庫存商品1356９60元。(６)除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值未6５６336元，累計折舊為２1021２元。?規(guī)定:請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計解決。解:(1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)4５0０0０破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸:固定資產(chǎn)——房屋6６0０００(2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)借:抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款(甲公司）2２0２3貸:應(yīng)收帳款——甲公司22023（3)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)18000０貸:清算損益——清算收益18０0０0（4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——鈔票1500——銀行存款1０98８0——其他貨幣資金100０0——交易性金融資產(chǎn)50000——應(yīng)收賬款5９９00０(621000-220２3)——原材料1４4３318——庫存商品135６96０——長期股權(quán)投資36３０0——固定資產(chǎn)44６124(65）或(103１１24－(660００0-７５000）)——在建工程55６422——無形資產(chǎn)48２222累計折舊210２12貸:鈔票１５00銀行存款109880其他貨幣資金10０0０交易性金融資產(chǎn)5０000應(yīng)收賬款5９9０00原材料1443318庫存商品１35696０長期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)656336在建工程5５6４22無形資產(chǎn)48222２1６、破產(chǎn)清算會計的“編制確認(rèn)破產(chǎn)權(quán)益與非破產(chǎn)權(quán)益的會計解決”：第四次作業(yè)第2題請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會計解決。(破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費(fèi)用為62５0０0元,已通過債權(quán)人會議審議通過）解：（1)確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)借:長期借款450000貸:擔(dān)保債務(wù)——長期借款４５0０00(2)確認(rèn)抵消債務(wù)借:應(yīng)付帳款——甲公司32023貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款(甲公司)2２023破產(chǎn)債務(wù)1０0００(3)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借:應(yīng)付職工薪酬１97１0應(yīng)交稅費(fèi)193763.8５貸:優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬１９710——應(yīng)交稅費(fèi)１93７63.８5（4)預(yù)計破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借:清算損益