第十五章收入、費用和利潤

知識結構主要內(nèi)容學習目標本章小結思考練習第十五章收入、費用和利潤能力目標1.能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售商品收入和提供勞務收入進行正確的確認、計量與核算；2.能夠?qū)ζ髽I(yè)的期間費用進行正確的核算；3.能夠?qū)ζ髽I(yè)的利潤的構成內(nèi)容與結轉進行正確的操作。

重點難點1.銷售商品收入和提供勞務收入的確認與計量；2.費用的核算；3.利潤的構成內(nèi)容與結轉。第二節(jié)費用第一節(jié)收入第三節(jié)利潤第一節(jié)收入一、收入的概念和特征二、收入的分類三、收入的確認、計量與核算一、收入的概念和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征（見圖15-1）。圖15-1收入的特征二、收入的分類

1.按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同，收入的類型（見圖15-2）。

圖15-2按日?；顒拥男再|(zhì)不同分類

二、收入的分類2.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同劃分，收入的類型（見圖15-3）。圖15-3按經(jīng)營業(yè)務的主次不同分類

三、收入的確認、計量與核算（一）銷售商品收入的確認、計量與核算

1.銷售商品收入的確認，主要有以下五點內(nèi)容（見圖15-4）。

圖15-4銷售商品收入的確認

企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方通常情況，憑證和實物交付，所有風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L險和報酬未隨之轉移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性

企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，應在發(fā)出商品時確認收入?；蛴惺马椏赡苄缘膶哟危海?）0＜X≤5%極小可能（2）5＜X≤50%可能（3）50%＜X≤95%很可能（4）95＜X＜100%基本確定

相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

收入的金額能夠可靠地計量通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應當按照合同或協(xié)議價款確定收入金額。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。

相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。三、收入的確認、計量與核算【例】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（）。

A.發(fā)出商品時

B.開出銷售發(fā)票賬單時

C.收到商品銷售貨款時

D.商品安裝完畢并檢驗合格時

【正確答案】

D

【答案解析】

如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗合格時，主要風險和報酬才轉移，才能確認收入。

2.銷售商品收入的核算會計賬戶的設置三、收入的確認、計量與核算一般銷售收入賬務處理程序（見圖15-5）。

圖15-5一般銷售收入賬務處理流程三、收入的確認、計量與核算會計分錄：確認收入：借：銀行存款（貨款收到）（價+稅）應收賬款——某某（貨款未收）應收票據(jù)——某某（收到商業(yè)票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入（不含稅價）應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)銀行存款（代墊費用）同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品三、收入的確認、計量與核算

【例】齊魯公司，銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款400000元，增值稅68000元收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；該批商品成本為240000元。如該項銷售符合銷售商品收入確認的5個條件。①確認商品銷售收入時借：應收票據(jù)468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）68000②同時或月末，結轉成本借：主營業(yè)務成本240000貸：庫存商品240000三、收入的確認、計量與核算

【例】齊魯公司，銷售給乙企業(yè)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅8500元款項收到存入銀行；該批材料的成本為42000元。如該項銷售符合銷售商品收入確認的5個條件。①借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500②同時或月末，結轉成本借：其他業(yè)務成本42000貸：原材料42000三、收入的確認、計量與核算銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算銷售折扣、折讓與銷售退回的核算的比較三、收入的確認、計量與核算續(xù)表三、收入的確認、計量與核算（1）商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是預計可能發(fā)生的，在確認收入時，不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價法確認銷售商品收入和應收賬款。在收款時，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項。如果在折扣期限內(nèi)收到款項，發(fā)生的現(xiàn)金折扣（少收的部分）記入財務費用。三、收入的確認、計量與核算銷售實現(xiàn)時：按總售價確認收入借：應收賬款（未扣除現(xiàn)金折扣的總價稅）貸：主營業(yè)務收入（總價）應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款(扣除折扣的實收款)財務費用（折扣額）貸：應收賬款（應收總數(shù)）超折扣期付款：借：銀行存款（應收總數(shù)）貸：應收賬款（應收總數(shù)）三、收入的確認、計量與核算

【例】甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅率17%。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：①2009年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

三、收入的確認、計量與核算

②如果乙公司2009年4月9日付清貨款：借：銀行存款11500財務費用——現(xiàn)金折扣200貸：應收賬款11700③如果乙公司2009年4月18日付清貨款：借：銀行存款11600財務費用——現(xiàn)金折扣100貸：應收賬款11700④如果乙公司2009年4月28日付清貨款：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700

三、收入的確認、計量與核算三、收入的確認、計量與核算【例】亞太公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，該公司主要是銷售產(chǎn)品甲，每件600元。同時公司規(guī)定，若客戶購買150件（含150件）以上，每件可獲得5％的商業(yè)折扣。鵬遠公司于20×9年4月10日購買亞太公司產(chǎn)品甲300件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。該公司于4月15日收到該筆款項，則實際收到的款項為（）元。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）

A.200070

B.3240C.196069

D.196650

【正確答案】D

【答案解析】給予客戶的現(xiàn)金折扣＝600×（1－5％）×300×2％＝3420（元），所以實際收到款項＝600×（1－5％）×300×（1＋17％）－3420＝196650（元）。（3）銷售折讓的核算

①銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認之前的，其會計處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認之后的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。③已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。三、收入的確認、計量與核算銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)貸：應收賬款實際收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款三、收入的確認、計量與核算

【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800000元，增值稅為136000。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的折讓。假定甲公司已確認收入，款項尚未收到。甲公司的賬務處理如下：

三、收入的確認、計量與核算

①銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款936000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）136000

②發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6800貸：應收賬款46800③實際收到款項時：借：銀行存款889200貸：應收賬款889200三、收入的確認、計量與核算（4）銷售退回的核算①發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶；②如已確認收入的，一般均應沖減當期的銷售收入，同時沖減當期的銷售成本。③已確認收入的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按資產(chǎn)負債表日后事項相關規(guī)定處理。

三、收入的確認、計量與核算銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)貸：應收賬款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本三、收入的確認、計量與核算【例】甲公司2009年10月18日銷售向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元，增值稅額170000元，成本為520000元，乙公司用銀行存款支付貨款。2009年15月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：

三、收入的確認、計量與核算①2009年10月18日銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務成本520000貸：庫存商品520000

②2009年15月5日發(fā)生銷售退回：借：主營業(yè)務收入1000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000貸：銀行存款1170000借：庫存商品520000貸：主營業(yè)務成本520000三、收入的確認、計量與核算特殊銷售商品業(yè)務的核算（見圖15-7）。圖15-7特殊銷售商品業(yè)務的核算三、收入的確認、計量與核算代銷業(yè)務的核算一是視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

三、收入的確認、計量與核算如果雙方協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方的代銷商品交易與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確定條件時，委托方應確認相關的銷售商品收入。如果雙方協(xié)議明確標明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，那么委托方在交付商品時通常不應確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，按實際售價確定銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單后，再確認本企業(yè)的銷售收入。三、收入的確認、計量與核算【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件200元，該商品成本為每件150元，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅3400元。（1）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與A企業(yè)無關。（2）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。三、收入的確認、計量與核算（1）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與A企業(yè)無關。A企業(yè)的賬務處理如下：借：應收賬款—甲企業(yè)23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本15000貸：庫存商品15000三、收入的確認、計量與核算（2）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。A企業(yè)的賬務處理如下：①將甲商品交給B企業(yè)時：借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000②收到代銷清單時：借：應收賬款—甲企業(yè)23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本15000貸：發(fā)出商品15000三、收入的確認、計量與核算二是收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，委托方在發(fā)出商品時通常不確認銷售商品收入，通?？稍谑盏绞芡蟹介_出的代銷清單時確認銷售商品收入。三、收入的確認、計量與核算【例】甲公司委托丙公司銷售甲商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為每件60元，合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元，款項已收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：三、收入的確認、計量與核算①發(fā)出商品時：借：委托代銷商品15000貸：庫存商品15000②收到代銷清單時：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費用——代銷手續(xù)費1000貸：應收賬款1000③收到貨款時：借：銀行存款10700貸：應收賬款10700三、收入的確認、計量與核算三、收入的確認、計量與核算【例】發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務時，可以確認為商品銷售收入的是（）。

A.收到購貨方預付貨款時

B.支付手續(xù)費方式下收到代銷單位的代銷清單時

C.支付手續(xù)費方式下發(fā)出委托代銷商品時

D.決定以經(jīng)營租賃方式租回售出的商品時

【正確答案】

B

【答案解析】

選項A，收到購貨方預付的貨款時應確認為預收賬款；選項C，收到代銷清單時確認商品銷售收入；選項D，售后租回的商品銷售，除非有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，否則售出商品不應確認銷售收入。

三、收入的確認、計量與核算【例】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方的處理正確的是（）。Ａ.在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入Ｂ.在交付商品時確認收入Ｃ.不做任何處理Ｄ.只核算發(fā)出商品的處理【正確答案】A

【答案解析】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。

三、收入的確認、計量與核算【例】正保公司和遠華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，20×9年6月1日，正保公司委托遠華公司銷售300件商品，協(xié)議價為每件80元，該商品的成本為50元。代銷協(xié)議約定，遠華公司企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則正保公司在20×9年6月1日應確認的收入為（）元。

A.0B.24000C.15000D.28080

【正確答案】

B

【答案解析】

因為題目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，因此該委托代銷事項與直接銷售商品無異，應按協(xié)議價確認收入。

（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目歸集，待確認為費用時，再轉入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”。

提供勞務收入的確認、計量和核算，如表所示。（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算續(xù)表

1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務收入的確認、計量與核算對于一次就能完成的勞務或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算①一次就能完成的勞務（勞務完成時確認收入和成本）借：應收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）

借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）

貸：銀行存款等（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算②持續(xù)一段時間但在同一會計期間開始并完成的勞務（不跨年度）預收勞務款時：借：銀行存款貸：預收賬款發(fā)生支出時借：勞務成本

貸：銀行存款等勞務完成時借：應收賬款（或銀行存款、預收賬款）

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）

貸：勞務成本（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算【例】齊魯公司，20××年15月15日，接受一項設備安裝任務，本月28日完成，合同總金額為150000元，16日和20日分別以銀行存款支付相關費用85000元。①發(fā)生并確認有關成本費用：借：勞務成本85000貸：銀行存款85000②確認所提供勞務的收入：借：應收賬款（或銀行存款）150000貸：主營業(yè)務收入150000借：主營業(yè)務成本85000貸：勞務成本85000（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算2.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務收入的確認、計量與核算勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務，其收入的確認應分別以下兩種情況：（1）在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的。在此情況下，應按完工百分比法確認收入。當同時滿足以下條件時，提供勞務交易的結果能夠可靠地估計①收入的金額能夠可靠地計量；②相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進度能夠可靠的確定；④交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠的計量。（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算（2）在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果不能夠可靠估計的。在此情況下，應分別以下三種情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分地得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認為當期損失；已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本）。（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算【例】某企業(yè)于2007年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期5個月，合同總收入30萬元，年度預收款項15萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本15萬元，預計還將發(fā)生成本10萬元。該項勞務2007年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.30

B.18

C.15

D.15

【正確答案】

B

【答案解析】當年應確認的收入=30×15÷（15＋10）=18（萬元）。

（二）提供勞務收入的確認、

計量與核算（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的

確認、計量與核算讓渡資產(chǎn)使用權收入主要包括利息收入和使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，主要是指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等也構成讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的

確認、計量與核算企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的利息收入，在資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息收入金額，計入利息收入、其他業(yè)務收入等科目。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般作為其他業(yè)務收入處理；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務成本處理。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的

確認、計量與核算【例】甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費60000；不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。甲公司確認使用費收入的會計分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務收入60000

第二節(jié)費用二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關系三、費用的分類四、費用的確認與計量五、費用的核算六、生產(chǎn)成本一、費用的概念一、費用的概念

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有三個特點（見圖15-9）。圖15-9費用的特點二、費用與資產(chǎn)、成本和

損失的關系費用與資產(chǎn)、成本和損失的關系，如表15-3所示。表15-3費用與資產(chǎn)、成本和損失的關系二、費用與資產(chǎn)、成本和

損失的關系續(xù)表（一）費用按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類三、費用的分類外購材料外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息費稅金其他支出按經(jīng)濟用途劃分，費用的類型（見圖15-10）。圖15-10費用的類型（二）費用按其經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)成本期間費用制造費用直接人工直接材料財務費用管理費用銷售費用（一）費用的確認（見圖15-11）。四、費用的確認與計量圖15-11費用的確認費用的計量包括以下兩個方面（見圖15-15）。圖15-15

費用的計量（二）費用的計量（一）經(jīng)營費用五、費用的核算3.2.1.

1.銷售費用（1）銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。（2）銷售費用的核算（二）期間費用

【例】齊魯有限責任公司，20××年15月15日，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）某企業(yè)簽發(fā)轉賬支票，支付某廣告公司新產(chǎn)品廣告費150000元。借：銷售費用150000貸：銀行存款150000（二）期間費用

（2）以現(xiàn)金支付專設銷售機構人員的工資計15900元。

借：銷售費用15900貸：應付職工薪酬15900借：應付職工薪酬15900貸：庫存現(xiàn)金15900（二）期間費用

2.管理費用（1）管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。（2）管理費用的核算（二）期間費用

【例】齊魯有限責任公司，20××年15月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費20000元。借：管理費用20000貸：銀行存款20000（二）期間費用（2）某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30000元。借：管理費用30000貸：庫存現(xiàn)金30000（3）以銀行存款支付某事務所審計費150000元。借：管理費用150000貸：銀行存款150000

（4）以銀行存款購買印花稅票4000元。借：管理費用4000貸：銀行存款4000（二）期間費用

3.財務費用（1）財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。（2）財務費用的核算（二）期間費用【例】齊魯有限責任公司，20××年15月，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費780元。借：財務費用780貸：銀行存款780（2）接銀行通知，本月存款利息收入計2000元。借：銀行存款2000貸：財務費用2000（二）期間費用六、生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)成本概述生產(chǎn)成本即產(chǎn)品成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費。成本的計算過程實際上就是費用的歸集和分配過程，進行成本計算首先要確定成本核算對象，并按成本核算對象計算分配各項生產(chǎn)費用，最終計算出產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本和單位成本。1.成本計算程序的一般程序（見圖15-13）。

圖15-13成本計算程序的一般程序六、生產(chǎn)成本2.成本計算的基本方法企業(yè)在進行成本計算時，還要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點、組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。主要有品種法、分批法和分步法。六、生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)成本核算設置的賬戶生產(chǎn)成本的歸集與分配包括以下四個方面（見圖15-14）。（三）生產(chǎn)成本的歸集與分配圖15-14生產(chǎn)成本的歸集與分配劃分方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。

（四）在產(chǎn)品成本的計算和完

工產(chǎn)品的結轉第三節(jié)利潤一、利潤的構成二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出三、利潤的結轉利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應的費用后的余額（見圖15-15）。一、利潤的構成圖15-15利潤的構成（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出【例】齊魯公司，20××年15月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）經(jīng)批準轉銷盤盈現(xiàn)金100元：借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入—盤盈利得100（2）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益5000元予以轉賬：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得5000二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（3）取得捐贈3000元，已存入銀行：借：銀行存款4000貸：營業(yè)外收入—捐贈利得4000（4）按規(guī)定，轉銷無法支付的應付款項2000元：借：應付賬款4000貸：營業(yè)外收入—其他利得4000二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。

（二）營業(yè)外支出【例】齊魯公司，20××年15月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）經(jīng)批準轉銷盤虧設備一臺，凈值為20000元。借：營業(yè)外支出—盤虧損失20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000（2）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理損失8000元予以轉賬。借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失8000