第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告教學(xué)目的：本章主要講授財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、內(nèi)容及主要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的含義、內(nèi)容、編制要求，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、編制。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制，現(xiàn)金流量的含義、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法。

第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念P440

財(cái)務(wù)報(bào)告

附注

所有者權(quán)益變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表

利潤(rùn)表

資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)資料和信息資財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)：按編報(bào)時(shí)間分：中期、年度按編報(bào)主體分：個(gè)別、合并二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（二）列報(bào)基礎(chǔ)（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（四）列報(bào)的一致性（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消（六）比較信息的列報(bào)（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（八）報(bào)告期間

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、概念（一）定義P442通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能了解什么？（二）結(jié)構(gòu)賬戶式，分左右兩方，各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄，便于比較。二、填列方法（一）年初余額（二）期末余額1.根據(jù)總帳余額填列（1）直接填列（2）計(jì)算填列2.根據(jù)明細(xì)帳余額填列3.根據(jù)總賬、明細(xì)帳余額分析填列4.減去備抵科目余額后填列5.綜合運(yùn)用重點(diǎn)項(xiàng)目：

存貨

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

長(zhǎng)期應(yīng)付款匯通工廠2012年12月31日的有關(guān)資料。（一）年末結(jié)賬后總分類(lèi)賬戶余額如下表：

帳戶名稱年初數(shù)年末數(shù)帳戶名稱年初數(shù)年末數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)900781007740027005050982608910093290461600300001200980008820032005800112200784009620050780027000短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款累計(jì)折舊長(zhǎng)期借款實(shí)收資本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配12500062500250063231981084273200656402200003950002000180307970128000651002900757221100907836009420024000039500020003679012660合計(jì)9364001018000合計(jì)9364001018000（二）有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶余額如下：

年初數(shù)

年末數(shù)1．應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬借方余額

84000

96000

應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額

6600

78002．應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬借方余額

5500

6900

應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額

68000

720003．長(zhǎng)期借款賬戶中一年內(nèi)到期借款20000

30000要求：根據(jù)上述資料編制資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而做出正確的決策。二、結(jié)構(gòu)多步式：將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行對(duì)比，從而可以得出一些中間型的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。第一步計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步計(jì)算利潤(rùn)總額；第三步計(jì)算凈利潤(rùn)。每股收益：是指普通股股東每持有一股股份所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份

每股收益分為基本每股收益和稀釋每股收益兩類(lèi)?；久抗墒找?企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)（或凈虧損金額）當(dāng)期發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

例：甲公司2013年期初發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股4800萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6500萬(wàn)元。要求：計(jì)算2013年度基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：20000*12/12+10800*10/12-4800*1/12=28600萬(wàn)股基本每股收益=6500/28600=0.23元/股

假設(shè)潛在普通股在當(dāng)期期初已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。如果潛在普通股為當(dāng)期發(fā)行的，則假設(shè)在發(fā)行日就全部轉(zhuǎn)換為普通股，據(jù)此計(jì)算稀釋每股收益。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)計(jì)算的

分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。是指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)買(mǎi)新股的有價(jià)證券。是指公司授予持有人在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性。對(duì)于虧損企業(yè)，此時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。甲股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。甲公司2013年度有關(guān)資料如下：（1）2013年初股東權(quán)益總額為24500萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元。（2）3月10日，董事會(huì)制定2012年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積、分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元、以10股送3股的形式分配股票股利。該利潤(rùn)分配方案與5月15日經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。（3）7月1日增發(fā)新股4500萬(wàn)股。（4）11月1日，回購(gòu)本公司股票1500萬(wàn)股。（5）2013年度，可供股東分配的凈利潤(rùn)為5270萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司2013年度基本每股收益。普通股加權(quán)平均數(shù)=10000+10000/10*3+4500*6/12-1500*2/12=15000萬(wàn)股基本每股收益=5270/15000=0.3513元/股甲公司2013年初對(duì)外發(fā)行200萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格4元；2013年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元；2013年初發(fā)行在外的普通股600萬(wàn)股；7月1日新發(fā)行200萬(wàn)股普通股；普通股平均每股市價(jià)8元。要求：計(jì)算2013年稀釋每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)股數(shù)=600+（200-200*4/8）+200*6/12=800萬(wàn)股稀釋每股收益=400/800=0.5元

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量概論

引起現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)的項(xiàng)目是（）。A.將現(xiàn)金存入銀行B.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)1個(gè)月到期的債券C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)D.用銀行存款清償20萬(wàn)元的債務(wù)概念現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物什么是現(xiàn)金等價(jià)物？分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)編制原則收付實(shí)現(xiàn)制投資活動(dòng)：長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建、處置

不包括現(xiàn)金等價(jià)物的投資、處置籌資活動(dòng)：資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

結(jié)構(gòu)正表、補(bǔ)充資料編制方法正表用直接法、補(bǔ)充資料用間接法

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失收到當(dāng)期的銷(xiāo)貨款收到前期的銷(xiāo)貨款收到以后期的銷(xiāo)貨款此項(xiàng)也屬于銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金流入，但沒(méi)包括在以上各項(xiàng)中一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+-當(dāng)期計(jì)提的壞賬-票據(jù)貼現(xiàn)的利息當(dāng)期的銷(xiāo)貨款假設(shè)都已收到現(xiàn)金應(yīng)收賬款的減少額，表示收回了以前的銷(xiāo)貨款計(jì)提壞賬會(huì)使得應(yīng)收賬款減少，但并不流入現(xiàn)金票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)有現(xiàn)金流入，但是流入的現(xiàn)金少于應(yīng)收票據(jù)的減少額，差額即為貼現(xiàn)利息。+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金預(yù)收賬款的增加額，表示預(yù)收了以后的銷(xiāo)貨款

例：甲企業(yè)本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收帳款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷(xiāo)的壞帳損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：2800000+476000+（270000-60000）+（1000000-400000）-20000-30000=4036000元甲公司為增值稅一般納稅人。2013年度，甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額為200萬(wàn)元，期末余額為300萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2013年度現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.2260B.2380C.2460D.2580答案：A2.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨年末余額-存貨期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬、折舊費(fèi)+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）假設(shè)當(dāng)期銷(xiāo)售的都是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并已付款的存貨增加表示有部分存貨未售出，但款已付應(yīng)付賬款減少，表示還支付了以前欠款預(yù)付賬款增加，表示還支付了以后的購(gòu)貨款3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金等，還包括為職工支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)等，不包括在建工程人員的部分。4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括實(shí)際支付的已計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅等。某企業(yè)本期應(yīng)付生產(chǎn)人員工資100000元，應(yīng)付在建工程人員工資20000元，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資80000元，實(shí)際支付在建工程人員工資20000元，另支付住房公積金為應(yīng)付工資總額的20%，支付養(yǎng)老金等社會(huì)保障支出也為應(yīng)付工資總額的20%，本期該企業(yè)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”是（）元。A.148000B.112000C.120000D.168000

答案：C某企業(yè)本期發(fā)