高新認定及研發(fā)費用解讀綜述綜述

高新認定及研發(fā)費用新政解讀2目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政二、研發(fā)費用加計扣除三、稅收優(yōu)惠備案3一、高新技術(shù)企業(yè)新政4一、高新技術(shù)企業(yè)新政《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》國科發(fā)火〔2016〕32號重點變化：□取消復(fù)審□條件增加（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)型升級）□條件內(nèi)容調(diào)整□后續(xù)管理系統(tǒng)化、從嚴要求5一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認定條件：1、申請認定時工商注冊滿1年注意：核定征收企業(yè)；滿1年界定6一、高新技術(shù)企業(yè)新政2、企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)注意：無年限（關(guān)注有效期）；無獨占；知識產(chǎn)權(quán)類型（國科發(fā)火〔2011〕90號國家新藥、國家一級中藥保護品種、經(jīng)審（鑒）定的國家級農(nóng)作物品種、國防專利、技術(shù)秘密）；產(chǎn)權(quán)所有人；主要產(chǎn)品；核心支持7一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍高技術(shù)服務(wù)業(yè)：研發(fā)與設(shè)計服務(wù)、檢驗檢測認證與標準服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、高技術(shù)專業(yè)化服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)與成果轉(zhuǎn)化服務(wù)、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)、城市管理與社會服務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)教育、健康管理等）、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)（舞臺設(shè)計、三維重構(gòu)等）8一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%注意：科技人員=原科技+研發(fā)？哪個時點人數(shù)？人數(shù)范圍？：財稅[2007]92號，單位在職職工=與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員財稅〔2015〕34號，從業(yè)人數(shù)=與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)+企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)9一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個會計年度（不足3年按實際經(jīng)營期限計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求上年銷售收入≦0.5億元，研發(fā)費用占比≥5%上年銷售收入，0.5億元~2億元，研發(fā)費用占比≥4%上年銷售收入＞2億元，研發(fā)費用占比≥3%境內(nèi)研發(fā)費用占總研發(fā)費用≥60%10一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例≥60%7、企業(yè)創(chuàng)新能力評價達到相應(yīng)要求（分值核算）8、企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為11一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料1、高新技術(shù)企業(yè)認定申請書2、證明企業(yè)依法設(shè)立的相關(guān)注冊登記文件3、知識產(chǎn)權(quán)證明材料、科研項目立項證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關(guān)資料12一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標、生產(chǎn)批文、認證認可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關(guān)資料5、企業(yè)職工可科技人員情況說明資料6、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的近三年研發(fā)費用和近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料（無復(fù)審）13一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、有資質(zhì)中介機構(gòu)出具的近三年財務(wù)會計報告（含會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）8、近三年企業(yè)所得稅納稅申報表14一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理1、年報。取得證書后，每年5月底前在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)填報：上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表2、更名或重大變化。更名或發(fā)生分立、合并、重組、經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，應(yīng)在3個月內(nèi)（原15日內(nèi)）向認定機構(gòu)報告15一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷?？缯J定機構(gòu)整體搬遷，高新資格有效期內(nèi)繼續(xù)有效；部分搬遷，遷入地認定機構(gòu)重新認定16一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消1、申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；2、發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；3、未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的（新增）。

17一、高新技術(shù)企業(yè)新政懲罰：對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。18一、高新技術(shù)企業(yè)新政注意：□偷稅并不會導(dǎo)致資格被取消；□被取消資格后再次認定無時間限制（如當年發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為，則需隔年才能申請）原來5年內(nèi)不能再次申請19一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查科技部、財政部、稅務(wù)總局建立隨機抽查和重點檢查機制，發(fā)現(xiàn)不符合的，取消高新技術(shù)資格，并由主管稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠20一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財、稅對8省市檢查情況：核查數(shù)量：企業(yè)1723家、中介60家、專家40人北京檢查情況：企業(yè)：檢查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04萬家高新企業(yè)，推算近3000家不符合）21一、高新技術(shù)企業(yè)新政問題：材料不完整1家，高新收入不達標1家，造假3家，研發(fā)費不達標4家中介：7家事務(wù)所，5家被取消高新技術(shù)企業(yè)審計資格，不合格率71.43%22一、高新技術(shù)企業(yè)新政關(guān)注以下微信公眾號：張海濤財稅政策解析華財會計在線23二、研發(fā)費用加計扣除24二、研發(fā)費用加計扣除財稅〔2015〕119號總局公告2015年第97號（一）扣除內(nèi)容1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用（需有勞務(wù)合同）25二、研發(fā)費用加計扣除□“在職”不再強調(diào)□勞務(wù)費用扣除問題□人工成本不含：培訓(xùn)費、福利費等□直接從事研發(fā)的補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老、補充住房公積金，計入“其他相關(guān)費用”□間接從事研發(fā)的工資、五險一金通過“直接投入費用”“新產(chǎn)品設(shè)計費”間接分配計入□一人多項的分攤問題（工時等合理方式）□人員范圍：研究/技術(shù)人員、輔助人員（技工）26二、研發(fā)費用加計扣除2、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用（不含房產(chǎn)），以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。多用途分攤：外購/內(nèi)部發(fā)生27二、研發(fā)費用加計扣除3、折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費注意：若選擇加速折舊優(yōu)惠，按會計折舊加計，但不得超過稅收額4、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。28二、研發(fā)費用加計扣除5、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。（1）購買專利形成無形資產(chǎn)（2）自主研發(fā)資本化形成無形資產(chǎn)（與費用化差異）（3）個人專利投資形成無形資產(chǎn)添加微信：1368135298829二、研發(fā)費用加計扣除6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額（不含委托研發(fā)支出）的10%。其他費用=第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)30二、研發(fā)費用加計扣除特殊事項關(guān)注：（1）日常研發(fā)計入研發(fā)費用，但形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售的，該收入要沖減研發(fā)費用（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除31二、研發(fā)費用加計扣除7、委托研發(fā)委托研發(fā)：按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除費用明細：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外研發(fā)：不得加計扣除問題：境外分公司研發(fā)；受境外委托研發(fā)32二、研發(fā)費用加計扣除（二）負面清單—不能加計扣除的活動1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。33二、研發(fā)費用加計扣除5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。34二、研發(fā)費用加計扣除（三）負面清單—行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。35二、研發(fā)費用加計扣除（四）會計核算企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。36二、研發(fā)費用加計扣除不同會計政策下的核算要求：

1、自籌資金研發(fā)費用會計處理—會計制度借：管理費用—××項目研發(fā)費—自籌貸：應(yīng)付工資/銀行存款/原材料/累計折舊等37二、研發(fā)費用加計扣除2、自籌資金研發(fā)費用會計處理—會計準則借：研發(fā)支出—××項目—費用化支出（資本化支出）—工資（保險、福利、材料等）—自籌貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/現(xiàn)金等38二、研發(fā)費用加計扣除費用化：借：管理費用—××項目研發(fā)費貸：研發(fā)支出—××項目—費用化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌資本化：借：無形資產(chǎn)—××專利（技術(shù)）貸：研發(fā)支出—××項目—資本化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌

39二、研發(fā)費用加計扣除（1）費用化、資本化區(qū)別費用化—研究階段、開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化—開發(fā)階段符合資本化條件支出研究階段：市場調(diào)查、資料收集；不確定風險大開發(fā)階段：針對性；形成成果可能性大40二、研發(fā)費用加計扣除問題：實務(wù)中如何區(qū)分研究階段和開發(fā)階段？無法區(qū)分，費用化處理；是否費用化結(jié)合實際確定資本化條件（技術(shù)可行，完成并使用意圖，存在市場，資源支持，支出可測）資本化研發(fā)支出在什么時點轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)（滿足資本化條件的時點至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出）預(yù)定用途：可使用？可銷售？專利證？41二、研發(fā)費用加計扣除（2）研發(fā)支出金額確認□一人多項，人工成本如何在不同項目分攤？□項目是否穩(wěn)定？□發(fā)生在非研發(fā)部門的研發(fā)支出如何處理？是否可加計扣除？□輔助核算賬如何建立？共同費用如何合理分攤？42二、研發(fā)費用加計扣除3、政府科研補助—會計制度財政部《關(guān)于對國家專項科研開發(fā)費用核算的復(fù)函》（財會便【2002】36號）的規(guī)定：企業(yè)收到國家撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項資金或撥款，應(yīng)先通過“專項應(yīng)付款”科目核算具體會計處理結(jié)合其他省市政策及企業(yè)實際有所調(diào)整43二、研發(fā)費用加計扣除具體處理：（1）收到款項借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）（2）發(fā)生人工等費用支出借：專項應(yīng)付款—XX項目—工資等—市科委撥款

貸：應(yīng)付工資（福利費等）（3）購置材料等（4）購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)44二、研發(fā)費用加計扣除會計制度下關(guān)注問題：□購買材料、固定資產(chǎn)進項稅可否抵扣？□固定資產(chǎn)是否可計提折舊？無形資產(chǎn)可否攤銷？□收到尾款如何處理？45二、研發(fā)費用加計扣除4、政府科研補助—會計準則與資產(chǎn)相關(guān)補助，計入遞延收益，以后分期確認營業(yè)外收入；與收益相關(guān)補助，補償已發(fā)生費用或損失，計入營業(yè)外收入與收益相關(guān)補助，補償以后發(fā)生費用或損失，計入遞延收益，以后分期確認營業(yè)外收入46二、研發(fā)費用加計扣除課題經(jīng)費會計處理（以費用化支出為例）：（1）收到撥款借：銀行存款

貸：遞延收益—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）47二、研發(fā)費用加計扣除（2）發(fā)生人工等成本費用借：研發(fā)支出—費用化支出—工資等

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資等借：管理費用—XX項目研發(fā)費

貸：研發(fā)支出—費用化支出—工資等借：遞延收益—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）

貸：營業(yè)外收入48二、研發(fā)費用加計扣除（3）購置材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等注：固定資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)入“資本公積”，遞延收益需按折舊額分期結(jié)轉(zhuǎn)，區(qū)別會計制度（4）項目驗收，收到尾款問題：會計準則下，是否所有政府補助均通過“遞延收益”或“營業(yè)外收入”核算？49二、研發(fā)費用加計扣除《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。專項應(yīng)付款：本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項50二、研發(fā)費用加計扣除具體應(yīng)用：□創(chuàng)新基金有專門規(guī)定，通過“專項應(yīng)付款”核算□收到科技成果轉(zhuǎn)化資金，計入“資本公積”（京財預(yù)[2001]2395號），但需納稅51二、研發(fā)費用加計扣除（五）稅務(wù)管理1.項目鑒定稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。52二、研發(fā)費用加計扣除2.執(zhí)行時間企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。3.年度核查稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。稅總發(fā)〔2015〕104號推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案》53二、研發(fā)費用加計扣除資料清單：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；54二、研發(fā)費用加計扣除5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬（97號公告有模板）7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。55三、稅收優(yōu)惠備案56三、稅收優(yōu)惠備案政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第76號優(yōu)惠判定：企業(yè)應(yīng)當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件無需報備：小型微利企業(yè)；購入軟件2年攤銷；固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除57三、稅收優(yōu)惠備案備案事項：55項，居民企業(yè)間直接投資股息免稅；基金分紅收入免稅；研發(fā)費加計扣除；殘疾人工資加計扣除；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；法人企業(yè)作為有限合伙創(chuàng)投企業(yè)投資額抵減；高新技術(shù)企業(yè)；技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)；軟件企業(yè)；購置特定設(shè)備10%抵稅等備案資料：稅收優(yōu)惠備案表，備查資料（咨詢主管稅務(wù)機關(guān)）多個優(yōu)惠：同時備案多個所得稅優(yōu)惠事項的，應(yīng)當分別填寫本表58三