第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)各種債權(quán)、債務(wù)的查核，將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，借以查明賬實(shí)是否相符的一種專門方法。

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（了解）

（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性。

（2）保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效果。

（一）按清查的范圍分為全面清查和局部清查

1.全面清查

全面清查是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。

全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資，而且包括所有權(quán)屬于本單位，但并未存放在本單位的財(cái)產(chǎn)物資。

需要進(jìn)行全面清查情況（多選）

年終決算之前；單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時(shí)；中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改革前；開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí)；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時(shí)等。

時(shí)間：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查

它是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。

對(duì)于庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)當(dāng)由出納員清點(diǎn)核對(duì)；對(duì)于銀行存款、銀行借款，每月應(yīng)當(dāng)與銀行核對(duì)一次；對(duì)于各種債權(quán)、債務(wù)，每年至少要同對(duì)方核對(duì)1～2次；各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物資，每月清查一次等。

時(shí)間：定期清查，也可以是不定期清查。

（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類

按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，可將財(cái)產(chǎn)清查分為定期清查和臨時(shí)清查。

1、定期清查定期清查是指按規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。其清查的時(shí)間一般是在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。

2、不定期清查

它是根據(jù)需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查一般是局部清查。比如更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)，應(yīng)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查；更換出納員時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行清查；發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)，應(yīng)對(duì)受損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。

企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。（判斷、選擇）（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

1.內(nèi)部清查

內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查

外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；

（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；

（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；

（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；

（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；

（6）填制盤存清單；

（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

例1、對(duì)于庫存現(xiàn)金，應(yīng)（）清查。

A、每年B、每季C、每月D、每天例2、一般來說，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行（）。

A、全面清查B、局部清查

C、實(shí)地盤點(diǎn)D、定期清查例3、財(cái)產(chǎn)清查是用來檢查（）的一種專門方法。

A、賬實(shí)是否相符B、賬賬是否相符

C、賬表是否相符D、賬證是否相符例4、某企業(yè)遭受洪災(zāi)后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（）。

A、局部清查和定期清查B、全面清查和定期清查

C、局部清查和不定期清查D、全面清查和不定期清例5、出納人員每天工作結(jié)束前都要將庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，這屬于（）。A、定期清查B、不定期清查C、全面清查D、局部清查例6、下列情況中，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查的有（）。A、年終決算前B、企業(yè)進(jìn)行股份制改制前C、更換倉(cāng)庫保管員D、企業(yè)破產(chǎn)例7、進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次

C.貴重物品每月盤點(diǎn)一次

D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一、二次

ADABDBCD例8、年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，是（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.定期清查

D.不定期清查例9、下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時(shí)

D.單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)調(diào)離時(shí)

例8、企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，清查范圍應(yīng)包括存放在本單位內(nèi)部的全部財(cái)產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財(cái)產(chǎn)物資。（）例9、年終決算之前，企業(yè)必須進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查。（）例10、定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例11、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例12、財(cái)產(chǎn)清查主要是對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行清查，不包括對(duì)負(fù)債的清查。（）X√√√X

四、財(cái)產(chǎn)盤存制度（一）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷）

本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：實(shí)地盤存制無法連續(xù)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財(cái)產(chǎn)物資也視為銷售，無法結(jié)算出日常的賬面余額，不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理。

適用于：價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。

（二）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量，因此可隨時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況，從數(shù)量和金額上進(jìn)行雙重控制，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，在實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用；缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分類核算工作量較大。

【例題·單選題】企業(yè)通過實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨數(shù)量，然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（）。

A.收付實(shí)現(xiàn)制B.賬面盤存制

C.實(shí)地盤存制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制【例題·單選題】對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減數(shù)都須根據(jù)有關(guān)憑證逐筆或逐日登記有關(guān)賬簿并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的方法稱為（）。

A.收付實(shí)現(xiàn)制B.實(shí)地盤存制

C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.永續(xù)盤存制

第二節(jié)、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查方法

1.庫存現(xiàn)金的清查

（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查

即由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)。

（2）定期或不定期清查

即由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。盤點(diǎn)完畢，根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果填列現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。

（3）現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的重要原始憑證，應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方能生效。

2.銀行存款的清查（重要）

銀行存款的清查主要是采用與銀行核對(duì)賬目的方法。但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。其原因有二：一是雙方本身記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：

①銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。②銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。③企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。④企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

以上四種情況中第①、④種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行余額對(duì)賬單余額；第②、③種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額。

4.清查步驟

（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√“。

（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。

（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。

（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。

任何一種未達(dá)賬項(xiàng)存在，都需要采用一定的方法進(jìn)行調(diào)整。這種方法一般是通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一到。企業(yè)銀行存款日記賬余額表計(jì)算公式如下：企業(yè)日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法：

例如：某企業(yè)200x年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對(duì)賬單的余額為10000元，核對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項(xiàng)：（1）11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證，尚未登記減少。（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費(fèi)500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。（3）11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。（4）11月30日，銀行收到購(gòu)貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200*年11月30日單位：元項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已記收，企業(yè)尚未記收減：銀行已記付，企業(yè)尚未記付90003000500銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已記收，銀行尚未記收減：企業(yè)已記付，銀行尚未記付1000025001000調(diào)節(jié)后的存款余額11500調(diào)節(jié)后的存款余額11500

調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。調(diào)賬依據(jù)：不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)憑證，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。

二實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查

1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法主要有以下兩種：

（1）實(shí)地盤點(diǎn)法---庫存商品

（2）技術(shù)推算法---散裝的、大量成堆的煤炭、砂石、化肥、飼料等物資的清查

2.清查要點(diǎn)：

1)誰來清查：有關(guān)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。

2)怎么清查：如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P存單”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件。

3)調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

三、往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)的清查是指對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收和其他應(yīng)付款項(xiàng)的清查。

采用發(fā)函詢證的方法與對(duì)方單位核對(duì)賬目。

往來款項(xiàng)對(duì)賬單

往來款項(xiàng)清查表（不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證）

提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。

例13、散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財(cái)產(chǎn)清查方法是（）。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法D.函證核對(duì)法

例14、下列各項(xiàng)中,不屬于實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法的是（）。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法D.詢問核對(duì)法

DB

15、某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為200000元，銀行對(duì)賬單余額為210000元，經(jīng)過未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為190000元，則對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額為（）元。

A.200000

B.210000

C.190000

D.不能確定

16、以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。

A.煤炭B.銀行存款

C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款

17、下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。

A.實(shí)存賬存對(duì)比表B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.往來款項(xiàng)對(duì)賬單D.盤存單

18、關(guān)于現(xiàn)金清查，下列說法不正確的是（）。

A.采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查

B.出納員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行不定期清查

C.單位應(yīng)定期或不定期組織專門清查

D.現(xiàn)金清查報(bào)告表由出納簽章即可

例18、下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)清查時(shí)的做法，正確的是（）。

A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法

B.在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)

C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金

D.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表需由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方能生效

例19、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

ABD

X

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果

賬實(shí)相符

盤盈

盤虧

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

例17、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的規(guī)定和要求是（）。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

ABCD借方發(fā)生：發(fā)生的盤虧批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈

貸方發(fā)生：發(fā)生的盤盈批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理盤盈批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因后做處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入

盤虧批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

現(xiàn)舉例說明：

現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。

借：庫存現(xiàn)金800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

經(jīng)查其中500元為應(yīng)付A單位的賬款，其余部分原因不明。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

貸：營(yíng)業(yè)外收入

300

其他應(yīng)付款—A單位500

【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任，責(zé)任人賠償400元，其余不明。

（1）發(fā)生盤虧時(shí)，調(diào)賬使賬實(shí)相符

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

600

貸：庫存現(xiàn)金

600

（2）查明原因后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目

借：其他應(yīng)收款——李麗

400

管理費(fèi)用

200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

600

某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元（增值稅率17%），經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品1000批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

某企業(yè)盤虧丙材料一批，實(shí)際成本5000元經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000

貸：原材料—丙材料5000

批準(zhǔn)后：

借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000舉例說明：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其全新市場(chǎng)價(jià)值為50000元，八成新。借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為10000元，已提折舊1500元。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500

累計(jì)折舊1500

貸：固定資產(chǎn)10000批準(zhǔn)后：

借：營(yíng)業(yè)外支出8500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500（四）結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理

1.應(yīng)付款項(xiàng)

在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。

對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

2、應(yīng)收款項(xiàng)

（1）壞賬

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬：

①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

（3）賬務(wù)處理2.企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)2013年張三為銷售部的經(jīng)理，2014年李四為銷售部的經(jīng)理，在2013年為了擴(kuò)大收入，對(duì)外賒銷100萬元，估計(jì)有10%的款項(xiàng)收不回來，也就是10萬元。在2014年，這10萬元確認(rèn)收不回來了。壞賬準(zhǔn)備的核算：1、計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額

(三）應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算：1.如果上月末“壞賬準(zhǔn)備”期末余額在貸方：本月計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=月末的應(yīng)收款項(xiàng)余額*壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-上月末的貸方余額數(shù)。意思就是上期末還有己計(jì)提未發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，本期再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)要扣除上期末未抵扣的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。例：2012年年末應(yīng)收賬款余額500萬，按5%計(jì)提壞賬。2013年A客戶所欠的貨款20萬無法收回。2013年末就收賬款余額400萬，按5%計(jì)提壞賬。（本期需要計(jì)提400*5%=20萬的壞賬，但上期還有5萬壞賬準(zhǔn)備，故本期只計(jì)提20-5=15萬的壞賬就夠了。）借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞賬準(zhǔn)備25借：壞賬準(zhǔn)備20（發(fā)生的壞賬比計(jì)提的壞賬少5萬，意思就是本期多計(jì)提了5萬，下期在提壞賬時(shí)要少提5萬。）貸：應(yīng)收賬款20借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞賬準(zhǔn)備400*5%-5=15(三）應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算：2.如果上月末“壞賬準(zhǔn)備”期末余額在借方，本月計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=月末的應(yīng)收款項(xiàng)余額*壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率+上月末的借方余額數(shù)。意思就是上期實(shí)際收不回的壞賬要大于當(dāng)期計(jì)提的壞賬，“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)了借方余額，故本期在計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的同時(shí)要把上期多沖銷的壞賬準(zhǔn)備重新補(bǔ)提。例：2001年12月31日期“應(yīng)收賬款”余額400萬，壞賬損失率6%。2002年發(fā)生壞賬25萬。2002年末應(yīng)收賬款余額350萬，壞賬損失率7%。借：資產(chǎn)減值損失24

貸：壞賬準(zhǔn)備400*6%=24借：壞賬準(zhǔn)備25（發(fā)生的壞賬比計(jì)提的壞賬多1萬，故下期要補(bǔ)計(jì)提1萬的壞賬。）貸：應(yīng)收賬款25借：資產(chǎn)減值損失25.5

貸：壞賬準(zhǔn)備