第二章賬戶和復(fù)式記帳

第二章賬戶和復(fù)式記賬

●第一節(jié)會計平衡公式★第二節(jié)會計科目與賬戶

★★第三節(jié)復(fù)式記賬第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬第一節(jié)會計平衡公式

一、會計平衡式的概念★二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計平衡式的影響一、會計平衡式的概念會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容是會計六要素，它們之間存在密切的關(guān)系，即：始：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益中：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）收入—費(fèi)用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤末：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、會計平衡式的概念

總結(jié):會計平衡式(accountingbalanceformula)是指會計六要素之間的關(guān)系式，也稱為會計恒等式或會計方程式。其表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

為什么“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”？

1、從本質(zhì)看，資產(chǎn)必然等于權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩種表現(xiàn)形式，它們從兩個不同的角度反映同一事物，從數(shù)量上講必然相等。資產(chǎn)反映的是資金存在和分布的狀態(tài)，表明資金的去向；而權(quán)益反映的資產(chǎn)所占用的資金從哪里取得，表明資金的來源。二者相互依存，沒有資產(chǎn)就沒有權(quán)益，沒有權(quán)益也就不存在資產(chǎn)。在任何時日，它們在數(shù)量上總是相等的。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例]宏達(dá)公司2003年1月1日開業(yè)，共擁有資金240000元，具體表現(xiàn)在以下幾方面資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500短期借款40000銀行存款49500長期借款30000短期投資10000應(yīng)付債券20000原材料30000實收資本150000固定資產(chǎn)150000合計240000合計240000二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計等式

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會使資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動，但無論資金怎樣變動，都不會破壞恒等式。引起資金變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括起來只有四種類型，而這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞關(guān)系式。

①資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額增加；②資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額減少；③資產(chǎn)項目之間此增彼減；④權(quán)益項目之間此增彼減。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500短期借款40000銀行存款49500

應(yīng)付賬款10000

短期投資10000長期借款30000原材料

10000+30000應(yīng)付債券20000固定資產(chǎn)150000實收資本150000

合計

250000

合計

250000①資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額增加

{例1}2日企業(yè)購進(jìn)材料一批，價值10000元，材料入庫，貨款尚未支付?！锒?、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500短期借款40000銀行存款49500

應(yīng)付賬款10000

短期投資10000長期借款30000原材料

10000+30000應(yīng)付債券20000固定資產(chǎn)

50

000+150

000實收資本

50

000+150

000

合計

300000

合計

300000

★

①資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額增加

{例2}3日，企業(yè)接受某單位投入全新設(shè)備一臺，價值50000元，交付使用。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500短期借款40000銀行存款49500-5

000

應(yīng)付賬款10

000-5

000

短期投資10000

長期借款30000

原材料10000+30000

應(yīng)付債券20000

固定資產(chǎn)50000+150000

實收資本50000+150000

合計

295000

合計

295000

★

②資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額減少

{例3}4日企業(yè)用銀行存款5000元償還前欠貨款。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500-500短期借款40000銀行存款49500-5000應(yīng)付賬款10000-5000短期投資10000長期借款30000原材料10000+30000應(yīng)付債券20000固定資產(chǎn)50000+150000實收資本50000+150000本年利潤-500合計294500合計294500

★

②資產(chǎn)與權(quán)益雙方有關(guān)項目同時等額減少

{例4}5日企業(yè)用現(xiàn)金500元支付行政辦公費(fèi)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金

500-500+500

短期借款40000銀行存款49500-5000-500

應(yīng)付賬款

10000-5000

短期投資10000長期借款30000原材料10000+30000應(yīng)付債券20000固定資產(chǎn)50000+150000實收資本50000+150000本年利潤-500合計

294500

合計

294500

★③資產(chǎn)項目之間此增彼減

{例5}6日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元備用。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500-500+500短期借款40000+5000

銀行存款49500-5000-500應(yīng)付賬款10000-5000-5000

短期投資10000長期借款30000原材料10000+30000應(yīng)付債券20000固定資產(chǎn)50000+150000實收資本50000+150000本年利潤-500合計294500合計294500★④權(quán)益項目之間此增彼減

{例6}10日，從銀行借入3個月期借款5000元，直接償還前欠貨款。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500-500+500短期借款40000+5000銀行存款49500-5000-500應(yīng)付賬款10000-5000-5000短期投資10000長期借款30000原材料10000+30000應(yīng)付債券20000-10000固定資產(chǎn)150000+50000實收資本150000+50000+10000本年利潤-500合計294500合計294500★④權(quán)益項目之間此增彼減

{例7}10日，將B公司持有的本企業(yè)長期債券10000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投入資本。資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加

綜上所述，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響會計平衡公式，資產(chǎn)和權(quán)益總是平衡。會計方程式是企業(yè)設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型①③④②第二節(jié)會計科目與賬戶

一、會計科目的概念★二、會計科目的分類三、賬戶的含義四、賬戶的結(jié)構(gòu)★五、賬戶與會計科目的關(guān)系一、會計科目的概念

會計科目(accountingtitle)就是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。它是設(shè)置賬戶和處理賬務(wù)的依據(jù)。設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法。二、會計科目的分類★（一）按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分類1、資產(chǎn)類科目2、負(fù)債類科目3、所有者權(quán)益類科目4、成本類科目5、損益類科目

●會計科目名稱表二、會計科目的分類（二）按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同分類

1、總分類科目

是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，也稱一級會計科目。如：“庫存商品”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目表中列示的科目。

2、明細(xì)分類科目

是對總分類科目進(jìn)一步分類的科目，提供詳細(xì)指標(biāo)，是對總科目的補(bǔ)充說明，企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置。二、會計科目的分類★總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系如下圖所示：

總分類科目

明細(xì)分類科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）

生產(chǎn)成本加工車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品裝配車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品三、賬戶的含義1、賬戶的含義賬戶(account)是根據(jù)會計科目在具有一定格式和結(jié)構(gòu)的賬頁上開設(shè)的戶頭，是用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督會計對象的一種方法。2、賬戶的特點(diǎn)①根據(jù)會計科目開設(shè)，科目構(gòu)成賬戶的名稱。②具有一定的結(jié)構(gòu)，用來記錄會計要素的增減變化情況。四、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶是用來記錄會計要素變動情況的工具，要素的變動在數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況，因此，賬戶在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)分為兩部分，其簡化格式如下：

左方賬戶名稱右方四、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶所記錄的金額主要是本期增加數(shù)和本期減少數(shù)，統(tǒng)稱為本期發(fā)生額。本期發(fā)生額是賬戶記錄的主要內(nèi)容，但為了反映增減變動后的結(jié)果，賬戶還要反映余額。因此，在賬戶中所提供的指標(biāo)有四項：

本期增加數(shù)、本期減少數(shù)

期初余額、期末余額稱為本期發(fā)生額，是記賬的內(nèi)容

余額是記賬的結(jié)果，是根據(jù)發(fā)生額計算的，不是記賬的內(nèi)容期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額四、賬戶的結(jié)構(gòu)

★

注意

在賬戶的左右兩方中，究竟哪一方用來記錄增加數(shù)，哪一方用來記錄減少數(shù)，余額記在哪一方，取決于所采用的記賬方法和該賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。在下一節(jié)中詳細(xì)介紹。四、賬戶的結(jié)構(gòu)

★實際工作中所使用的賬戶格式五、會計科目與賬戶的關(guān)系

●聯(lián)系①它們反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容。②賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目是賬戶的名稱。因此，在實際中兩者通用。

●區(qū)別會計科目只反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的“質(zhì)”，說明“是什么”，本身沒有結(jié)構(gòu)，不能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的量，不能說明“是多少”；而賬戶除了名稱外，還具有一定的格式，可以反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化的量，是質(zhì)和量的統(tǒng)一。第三節(jié)

復(fù)式記賬

一、記賬方法概述

●單式記賬法●復(fù)式記賬的作用和種類●復(fù)式記賬法的內(nèi)容

二、借貸記賬法●借貸記賬法的記賬符號●借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

●借貸記賬法的記賬規(guī)則

●賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄●借貸記賬法的試算平衡一、記賬方法概述

（一）記賬方法的種類記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。人們在長期的實踐中曾經(jīng)使用過的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。

●單式記賬法(singleentrymethod)是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中記錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項。

[例]企業(yè)用現(xiàn)金500元支付行政辦公費(fèi)。該方法是一種簡單、不完整的方法，各賬戶之間沒有直接的聯(lián)系，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，現(xiàn)在在實際中不使用，而采用復(fù)式記賬法。一、記賬方法概述

●復(fù)式記賬法(doubleentrymethod)

是對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記的方法。

[例]企業(yè)用現(xiàn)金500元支付行政辦公費(fèi)。根據(jù)復(fù)式記賬法，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面在“現(xiàn)金”賬戶中記減少500元，另一方面在“管理費(fèi)用”賬戶中記增加500元，以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記。一、記賬方法概述

（二）復(fù)式記賬的作用和種類●復(fù)式記賬的作用①對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄?？扇娣从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。②以相等的金額在有關(guān)賬戶中記錄，因此可以進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬是一種比較科學(xué)的記賬方法。

●復(fù)式記賬的種類

①借貸記賬法②增減記賬法③收付記賬法一、記賬方法概述

（三）復(fù)式記賬法的內(nèi)容①記賬符號(accountingsymbol)②賬戶結(jié)構(gòu)(accountfabric)③記賬規(guī)則(accountingrule)④試算平衡(tentativecalculationbalance)區(qū)分一種復(fù)式記賬法與另一種復(fù)式記賬法的特點(diǎn)主要在這四個方面內(nèi)容不同，掌握一種復(fù)式記賬法必須弄清這四個方面的內(nèi)容。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念（記賬符號）

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益為原理，反映會計要素增減變動情況的一種記賬方法?！敖琛?，“貸”二字最初的含義（本義）是從借貸資本家的角度來解釋。

“借”：表示錢商借出去，是債權(quán)。

“貸”：表示錢商貸進(jìn)來，是債務(wù)?，F(xiàn)在的“借”，“貸”二字已失去了原來的含義，純粹是一種記賬符號，以標(biāo)明記賬方向，并區(qū)分于其他復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法

（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

由于記賬方法和賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶的結(jié)構(gòu)也不同，在借貸記賬法下，以“借”，“貸”為記賬符號，把賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，任何賬戶都包括借貸兩部分。借賬戶名稱貸

賬戶的哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，這取決賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）。如前所述，賬戶按性質(zhì)不同可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。下面分別介紹這五類賬戶的結(jié)構(gòu)。1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

習(xí)慣：借方資產(chǎn)類賬戶名稱貸方期初余額××

本期增加額××本期減少額××…………本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××期末余額=期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

在登記賬戶時應(yīng)注意的事項：①通過賬戶所提供的指標(biāo)有本期發(fā)生額和余額。本期發(fā)生額是賬戶記錄的內(nèi)容，余額是根據(jù)發(fā)生額計算的，是記賬的結(jié)果，不是記賬的對象。且在借貸記賬法下，余額是有方向的，一般與增加數(shù)記在同一方向。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方。②期末余額是相對于期初余額來說的，它們可以相互轉(zhuǎn)化，即：本期的期末余額就是下期的期初余額，本期的期初余額就是上期的期末余額。③在賬戶中登記發(fā)生額之前，如果賬戶有期初余額，應(yīng)先記期初余額，再記發(fā)生額，最后根據(jù)期初余額和本期發(fā)生額計算期末余額。1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

[例]2003年3月某企業(yè)有關(guān)“現(xiàn)金”的變化業(yè)務(wù)如下：2月28日結(jié)余100元；3月5日收入現(xiàn)金90元，3月12日支出現(xiàn)金80元，3月20日收入現(xiàn)金60元，3月28日支出現(xiàn)金50元。

借方現(xiàn)金貸方

期初余額1005日9012日8020日6028日50

本期發(fā)生額150本期發(fā)生額130期末余額1202、負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債與資產(chǎn)的性質(zhì)相反，因此其結(jié)夠與資產(chǎn)相反。借方負(fù)債類賬戶名稱貸方期初余額××

本期減少額××本期增加額××…………本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××期末余額=期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

3、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益與負(fù)債的性質(zhì)相同，因此其結(jié)夠與負(fù)債相同。借方

賬戶名稱貸方期初余額××

本期減少額××本期增加額××…………本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××期末余額=期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

4、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方成本類賬戶名稱貸方期初余額××

本期增加額××本期減少額××…………本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

5、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱貸方

本期減少額××本期增加額××…………本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××6、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期增加額××本期減少額

××

……

轉(zhuǎn)銷額××

……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××賬戶的借方賬戶的貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少權(quán)益增加收入減少收入增加費(fèi)用增加費(fèi)用減少成本增加成本減少

綜上所述，賬戶借方和貸方所反映的內(nèi)容如下：課堂練習(xí)

1、某企業(yè)3月份“原材料”賬戶有關(guān)資料如下：期初余額80000元本期借方發(fā)生額合計200000元本期貸方發(fā)生額合計240000元期末余額=？期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=80000+200000-240000=40000課堂練習(xí)

2、某企業(yè)3月份“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有關(guān)資料如下：期初余額=？本期借方發(fā)生額合計2000元本期貸方發(fā)生額合計1000元期末余額=5000元期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額=5000+2000-1000=6000課堂練習(xí)

3、某企業(yè)3月份“實收資本”賬戶有關(guān)資料如下：期初余額8000000元本期借方發(fā)生額合計0本期貸方發(fā)生額合計500000元期末余額=？期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=8000000+500000-0=8500000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，采用復(fù)式記賬法記賬時，要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。如前所述，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型有四種，下面運(yùn)用借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，尋找記賬規(guī)則。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則{例1}企業(yè)接受某單位投入全新設(shè)備一臺，價值50000元，交付使用。借固定資產(chǎn)貸借實收資本貸期初余額150000①50000期初余額150000①50000

①

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則{例2}企業(yè)用銀行存款5000元償還前欠貨款。借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸期初余額49500期初余額10000

②5000②5000②{例3}企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。借現(xiàn)金貸期初余額500

③1000

③1000

③（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則{例4}從銀行借入3個月期借款5000元，償還前欠貨款。

借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸期初余額10000

④5000

②5000{例5}企業(yè)把資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本。借資本公積貸期初余額50000

④5000④借實收資本貸期初余額150000①50000⑤20000⑤20000⑤（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則{例6}企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，收到貨款30000元存入銀行，其余尚未收到。借主營業(yè)務(wù)收入貸借銀行存款貸期初余額10000期初余額49500

②5000③1000

借應(yīng)收賬款貸⑥50000⑥30000⑥20000資產(chǎn)增加（借方）負(fù)債及所有者權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)減少（貸方）負(fù)債及所有者權(quán)益增加（貸方）①③④②（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

綜上所述：不論是哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用借貸記賬法記賬時，要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，記入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。概括地說，借貸記賬法的記賬規(guī)則，就是“有借必有貸，借貸必相等”。（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不直接記入有關(guān)賬戶，而是先編制會計分錄，再過賬。因此，會計核算的基本步驟是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會計分錄

過賬（登記賬戶）試算平衡

編制會計報表（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1、賬戶對應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法記錄一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使記入不同方向的有關(guān)賬戶之間產(chǎn)生的對立統(tǒng)一關(guān)系。在借貸記賬法下即表現(xiàn)為有關(guān)賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，即為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在賬戶對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對應(yīng)賬戶。通過賬戶對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

2、會計分錄(accountingentry)

（1）含義是指明每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱、記賬方向和入賬金額的一種記錄，簡稱分錄。

（2）列示方式先借后貸，上下排列，左右錯開，借貸平衡。[例]企業(yè)用現(xiàn)金500元支付行政辦公費(fèi)。

借：管理費(fèi)用500貸：現(xiàn)金500（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

（3）編制會計分錄的思考步驟●分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶●其金額是增加還是減少●這些賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何●應(yīng)記人賬戶的借方還是貸方●所編制的分錄是否符合記賬規(guī)則

（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（4）會計分錄編制舉例

[例1]

企業(yè)購進(jìn)材料一批，價值10000元，材料入庫，貨款尚未支付。

借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000{例2}企業(yè)接受某單位投入全新設(shè)備一臺，價值50000元，交付使用。

借：固定資產(chǎn)50000貸：實收資本50000（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄{例3}企業(yè)用銀行存款5000元償還前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款5000{例4}企業(yè)用現(xiàn)金500元支付行政辦公費(fèi)。

借：管理費(fèi)用500貸：現(xiàn)金500

{例5}企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借：現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄{例6}從銀行借入3個月期借款5000元，償還前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款5000貸：短期借款5000{例7}企業(yè)把資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積20000貸：實收資本20000{例8}企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，收到貨款30000元存入銀行，其余尚未收到。

借：銀行存款30000應(yīng)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄●根據(jù)會計分錄概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：1、借：銀行存款80000貸：實收資本-A公司800002、借：短期借款100000貸：銀行存款1000003、借：原材料28000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款 8000（五）試算平衡方法為了保證會計分錄和賬戶記錄的正確性，必須進(jìn)行試算平衡。借貸記賬法下的試算平衡是根據(jù)會計等式的平衡原理和記賬規(guī)則來檢查賬戶記錄的正確與否的方法。具體包括以下三方面內(nèi)容：

1、檢查會計分錄的正確性依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，在日常核算中進(jìn)行。

2、檢查所有賬戶本期發(fā)生額的正確性全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)（五）試算平衡方法依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，在期末通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行。

3、檢查所有賬戶期末余額的正確性全部賬戶借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶貸方期末余額合計數(shù)依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，在期末通過編制余額試算平衡表進(jìn)行。在實際中，以上兩種試算平衡表合并在期末編制在一張試算平衡表中進(jìn)行。（格式見教材第48頁）（五）試算平衡方法

★注意在借貸記賬法下，通過編制試算平衡表來檢查賬戶記錄的正確性，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄不正確；但如果借貸平衡，也只能說明賬戶記錄基本正確，不能完全肯定記賬無錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸平衡，如：漏記、重記、方向記反等。

借貸記賬法的基本內(nèi)容總結(jié)

1、是以“借”、“貸”為記賬符號，以會計基本等式為理論依據(jù)的一種復(fù)式記賬方法。2、賬戶在結(jié)構(gòu)上分為“借方”和“貸方”，借方登記資產(chǎn)及費(fèi)用的增加，權(quán)益及收入的減少；貸方登記權(quán)益及收入的增加，資產(chǎn)及費(fèi)用的減少。3、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則。4、按照全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計以及借方余額合計與貸方余額合計相等的方法進(jìn)行試算平衡。綜合練習(xí)

資料一

光明公司8月31日有關(guān)賬戶余額如下：

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金500短期借款30000銀行存款100000應(yīng)付賬款50500應(yīng)收賬款30000長期借款100000庫存商品50000實收資本400000固定資產(chǎn)500000本年利潤100000合計680500合計680500

光明公司9月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、4日，以銀行存款20000元償還前欠大華廠購貨款。2、9日，購進(jìn)甲材料一批，價值50000元，貨款以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。3、10日，李工程師出差，借支差旅行費(fèi)1000元，開出現(xiàn)金支票支付。4、15日，銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，貨款收回30000元存入銀行，其余尚未收到。5、20日，以銀行存款支付下季度報刊雜志費(fèi)2000元6、25日，李工出差返回，報銷差旅費(fèi)1200元，余款補(bǔ)付現(xiàn)金。7、28日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷產(chǎn)品的成本30000元8、30日，把本期各損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

資料二

一、根據(jù)資料二用借貸記賬法編制會計分錄。二、根據(jù)資料一開設(shè)“T”字型賬戶，并過賬。三、結(jié)賬，并編制試算平衡表。

要求1、4日，以銀行存款20000元償還前欠大華廠購貨款。

借：應(yīng)付賬款—大華工廠20000貸：銀行存款200002、購進(jìn)甲材料一批價值50000元，貨款以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。

借：物資采購50000貸：銀行存款50000

3、10日，李工程師出差，借支差旅行費(fèi)1000元，開出現(xiàn)金支票支付。

借：其他應(yīng)收款1000貸：銀行存款10004、銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，貨款收回30000元存入銀行，其余尚未收到。

借：銀行存款30000應(yīng)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入500005、20日，以銀行存款支付下季度報刊雜志費(fèi)2000元

借：待攤費(fèi)用2000貸：銀行存款2000一、編制會計分錄√√√√

6、25日，李工出差返回，報銷差旅費(fèi)1200元，余款補(bǔ)付現(xiàn)金。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)1200貸：其他應(yīng)收款—李工1000現(xiàn)金200

7、28日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷產(chǎn)品的成本30000元

借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000

8、30日，把本期各損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：主營業(yè)務(wù)收入50000貸：本年利潤50000

同時：借：本年利潤31200貸：主營業(yè)務(wù)成本30000管理費(fèi)用1200一、編制會計分錄二、根據(jù)資料一開設(shè)“T”字型賬戶，并過賬借現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)收賬款貸

借庫存商品貸借固定資產(chǎn)貸期初500期初100000期初30000期初50000期初500000借短期借款貸期初30000借應(yīng)付賬款貸期初50500借長期借款貸期初100000

借本年利潤貸期初100000二、根據(jù)資料一開設(shè)“T”字型賬戶，并過賬借現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)收賬款貸

借庫存商品貸借固定資產(chǎn)貸期初500期初100000期初30000期初50000期初500000借短期借款貸期初30000借應(yīng)付賬款貸期初50500借長期借款貸期初100000

借本年利潤貸期初100000①20000①20000借物資采購貸②50000②50000二、根據(jù)資料一開設(shè)“T”字型賬戶，并過賬借現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)收賬款貸

借庫存商品貸借固定資產(chǎn)貸借其他應(yīng)收款貸期初500期初100000①20000②500001000⑤2000④30000⑥200期初30000期初50000期初500000借物資采購貸借待攤費(fèi)用貸發(fā)生額0發(fā)生額200期末300

3000073000期末57000④2000020000⑦30000期末50000②50000⑥1000③10001000

1000

2000

期末0

50000期末50000⑤2000

30000期末2000期末20000二、根據(jù)資料一開設(shè)“T”字型賬戶，并過賬借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸借長期借款貸

借本年利潤貸借實收資本貸借主營業(yè)務(wù)收入貸

期初30000期初50500①20000期初100000期初100000期初400000借主營業(yè)務(wù)成本貸借管理費(fèi)用貸

20000期末30500⑦30