第五周 長期股權(quán)投資 權(quán)益法

模塊二長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要內(nèi)容成本法權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法一、科目的設(shè)置長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他損益變動

二、取得長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目。例：甲公司20×9年1月20日購買乙公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占乙公司股份的30％，每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500000元，款項已由銀行存款支付。20×8年12月31日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為100000000元。

會計分錄借：長期股權(quán)投資——成本30500000貸：銀行存款30500000

接上例，假如乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為110000000元，其它資料不變，如何做？三、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損時，根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計算應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。

20×8年B公司實現(xiàn)凈利潤12000000元，A公司按照持股比例40％確認投資收益4800000元。20×9年5月15日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利3000000，A公司按照持股比例可分派到1200000元。6月15日，A公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。

會計分錄借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4800000貸：投資收益4800000會計分錄借：應(yīng)收股利1200000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200000會計分錄借：銀行存款l200000貸：應(yīng)收股利l200000四、被投資單位宣告發(fā)放股票股利五、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，對被投資單位的這些變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

A公司對B公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40％。20×8年8月20日，B公司取得的可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，這項可供出售金融資產(chǎn)在20×8年12月31日的公允價值大于其賬面價值的差額為1000000元。不考慮所得稅的影響。

會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)1000000貸：資本公積1000000會計分錄借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動400000貸：資本公積400000練習(xí)：甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。(4)2008年D公司