高新技術企業(yè)所得稅及研發(fā)費加計扣除政策實務

高新技術企業(yè)所得稅及研發(fā)費

加計扣除政策實務主辦單位：威海市國稅局所得稅科第一頁，共一百零六頁。文件《高新技術企業(yè)認定管理辦法》——國科發(fā)火〔2008〕172號

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》——國科發(fā)火〔2008〕362號

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》——國稅發(fā)[2008]116號

第二頁，共一百零六頁。主要內(nèi)容山東省國稅局、地稅局、經(jīng)信委、科技廳聯(lián)合山東省高新技術企業(yè)所得稅管理工作指南（試行）山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南（試行）第三頁，共一百零六頁。高新技術企業(yè)在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。第四頁，共一百零六頁。高新技術企業(yè)資格認定序號指標賦值1核心自主知識產(chǎn)權302科技成果轉化能力303研究開發(fā)的組織管理水平204成長性指標20合計

100第五頁，共一百零六頁。國家支持的八大高新技術領域電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)第六頁，共一百零六頁。三個要求項目管理要求會計核算要求臺賬管理要求第七頁，共一百零六頁。案例2012年8月份，成名公司技術部門向財務部提供了2012年度正在進行的研發(fā)項目——項目A、項目B、項目C、項目D，每個項目均有項目計劃書（立項書），并明確了研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算和過程管理。但未經(jīng)公司董事會批準。成名公司的財務部門應當如何處理?第八頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)項目管理研發(fā)項目組織管理制度研究開發(fā)費用財務核算管理辦法研發(fā)人員的績效考核獎勵制度第九頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用

企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性地運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的研究開發(fā)活動而發(fā)生的各項費用。第十頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動

創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

第十一頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)項目管理一、項目立項

企業(yè)研究開發(fā)活動應當實行立項制度。由企業(yè)自主立項，有明確的

研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算、人員組成和過程管理文件，

經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會研究批準。每個年度終了或項目完成時，對項目實施情況或完成情況進行總結。第十二頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)項目管理項目立項應合理編制，形成以下立項文件：1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件；2、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；第十三頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)項目管理項目立項應合理編制，形成以下立項文件：3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。合同或協(xié)議應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。第十四頁，共一百零六頁。例：立項書——科研任務書一、研究目的二、基礎技術形式三、主要技術目標四、成果形式第十五頁，共一百零六頁。例：立項書——科研任務書五、研究進度要求xx年xx月~xx年xx月,完成總體方案評審xx年xx月~xx年xx月，完成規(guī)模性試驗xx年xx月~xx年xx月，完成制備方案評審xx年xx月~xx年xx月，完成樣品試制以及產(chǎn)品鑒定評審xx年xx月~xx年xx月，開展各項試驗，改進完善樣品，完成全套技術資料撰寫及產(chǎn)品定型工作。第十六頁，共一百零六頁。例：立項書——科研任務書六、任務分工及協(xié)助單位主要承擔部門：技術部門方案設計：甲結構設計：乙材料開發(fā)：甲、乙、丙工程施工：乙、丙、丁主要協(xié)作部門：生產(chǎn)部、采購部、質檢部合作單位：xx公司第十七頁，共一百零六頁。例：立項書——科研任務書七、經(jīng)費預算指標

附明細八、其他要求第十八頁，共一百零六頁。例：立項書——科研任務書九、審核表項項目主管工程師審核意見：

主管工程師（簽字）xx年xx月xx日技術中心審核意見：

技術中心負責人（簽字）xx年xx月xx日總經(jīng)理審核意見：

總經(jīng)理（簽字）xx年xx月xx日第十九頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)項目管理項目投入研發(fā)后，應按照計劃進度、目標定位對項目實施開發(fā)，對項目研發(fā)進展情況進行年度工作總結，并按要求及時報送項目實施進展情況。項目實施完成后，企業(yè)應組織專家對項目進行結題驗收或申請政府有關部門對項目進行鑒定驗收，并及時將研究成果轉化為知識產(chǎn)權。第二十頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算1、《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》和《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出

研究階段開發(fā)階段第二十一頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的階段研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是基礎研究，是對新知識、新理論、新原理的探索，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，發(fā)生時當期損益（管理費用)第二十二頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的階段開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應用研究。試生產(chǎn)研究，是指實驗室條件的擴大和中間試驗，或小批量生產(chǎn)。推廣應用研究，是指為了推廣應用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應用中的科學技術問題。滿足無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目不滿足無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化條件的借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目第二十三頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算在開發(fā)階段，判斷有關支出資本化計入無形資產(chǎn)成本，應同時具備以下五個條件：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第二十四頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的階段無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段應當在發(fā)生時先計入管理費用第二十五頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算發(fā)生項目研發(fā)支出借：研發(fā)支出——項目1——費用化支出借：研發(fā)支出——項目2——資本化支出貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬

第二十六頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出第二十七頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算期末，借：管理費用單個研發(fā)項目貸：研發(fā)支出——費用化支出“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。第二十八頁，共一百零六頁。無形資產(chǎn)的處理無形資產(chǎn)的計稅基礎自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足無形資產(chǎn)五個確認條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。達到預定用途，是指無形資產(chǎn)能正常發(fā)揮預定作用。其發(fā)生的支出不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費及其他間接費用。第二十九頁，共一百零六頁。例題2012年1月4日，華豐公司的董事會批準研發(fā)某項新技術該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用60萬元、人工費用30萬元以及其他費用20萬元,總計110萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2012年12月31日，該項新技術已經(jīng)達到預定用途。第三十頁，共一百零六頁。例題分析：華豐公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本。因此,符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，華豐公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了110萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為50萬元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。第三十一頁，共一百零六頁。例題發(fā)生研發(fā)支出：借:研發(fā)支出——費用化支出 600000

——資本化支出 500000

貸：原材料

600000

應付職工薪酬 300000

銀行存款 200000第三十二頁，共一百零六頁。例題2009年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途：借：管理費用

600000

無形資產(chǎn)

500000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 600000

——資本化支出 500000第三十三頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算2、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費用在發(fā)生當期直接確認為當期損益，即全部費用化，不需對研究與開發(fā)費用加以區(qū)別和界定。第三十四頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算2、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定單個研發(fā)項目借：管理費用—研究開發(fā)費——A項目—人員人工

—直接投入

—折舊費及攤銷…

——B項目—人員人工

—直接投入

—折舊費及攤銷…貸：應付工資原材料累計折舊第三十五頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用歸集管理

——會計核算2、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定企業(yè)按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款第三十六頁，共一百零六頁。會計核算內(nèi)容財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號)第三十七頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用會計核算要求1、規(guī)范性企業(yè)應按會計規(guī)定設置專門會計科目，核算研發(fā)費用，保留相關的會計憑證及明細。同時，設置“高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目高新企業(yè)研發(fā)費用臺賬.xls”第三十八頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用會計核算要求2、相關性企業(yè)歸集的研究開發(fā)費用應與企業(yè)立項的符合研發(fā)活動條件的研發(fā)項目密切相關。第三十九頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用會計核算要求3、準確性企業(yè)應在按會計規(guī)定核算研究開發(fā)費用的基礎上，按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集(樣表)》對企業(yè)發(fā)生的直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行準確歸集。第四十頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用會計核算要求4、明晰性對于企業(yè)同時研發(fā)多個項目的，研究開發(fā)費用的歸集應按企業(yè)不同的研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算。這里所稱的研發(fā)項目是指不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動。第四十一頁，共一百零六頁。鏈接——年度研究開發(fā)費用結構明細表《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集(樣表)》第四十二頁，共一百零六頁。稅務部門重點審核三項指標在高新技術企業(yè)資格認定（或復審）工作中，科技人員與研究開發(fā)人員指標是否達到規(guī)定比例研究開發(fā)費用高新技術產(chǎn)品（服務）收入第四十三頁，共一百零六頁?？萍既藛T與研究開發(fā)人員指標具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。第四十四頁，共一百零六頁。科技人員與研究開發(fā)人員指標企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括:直接科技人員及科技輔助人員。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。(一)研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；(二)技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與下述工作的人員：—關鍵資料的收集整理；——編制計算機程序；——進行實驗、測試和分析；——為實驗、測試和分析準備材料和設備；——記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表;從事統(tǒng)計調(diào)查等；(三)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。第四十五頁，共一百零六頁。企業(yè)科技人員與研究開發(fā)人員指標注意以下內(nèi)容（一）一致性科技人員與研究開發(fā)人員名單及崗位資料勞動合同工資發(fā)放明細＼地稅全員申報系統(tǒng)基本社會保險繳納記錄考勤記錄學歷證書第四十六頁，共一百零六頁。企業(yè)科技人員與研究開發(fā)人員指標注意以下內(nèi)容（一）一致性兼職或臨時聘用人員全年在企業(yè)累計工作應在183天以上人員名單及崗位資料,工資發(fā)放明細、考勤記錄聘用合同或協(xié)議第四十七頁，共一百零六頁。企業(yè)科技人員與研究開發(fā)人員指標注意以下內(nèi)容（二）合理性企業(yè)是否有相應的場所、機器設備等滿足研發(fā)人員實際工作需要,確保企業(yè)提供的研發(fā)人員人數(shù)的真實性；第四十八頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用指標(一）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。其中與任職或受雇有關的其他支出，主要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利以及企業(yè)為臨時聘用人員支付的勞務費用。第四十九頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用注意：1、研發(fā)人員是否準確。2、核對工資歸集金額與相關資料是否相符；3、是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況；4、涉及人員人工費用分攤的，其分配方法是否合理，金額是否正確。第五十頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(二)直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電）使用費等;用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具，樣品，樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等;用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。第五十一頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(二)直接投入注意：1、“直接投入”的歸集范圍是否準確；2、歸集的金額與項目預算是否相符，差距過大的，應說明原因；3、歸集的直接投入金額是否與相關原始憑證、合同或協(xié)議、付款記錄等相符；4、對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，其相關合同或協(xié)議與付款記錄應相符；5、涉及直接投入各費用分攤的，其分配方法是否合理，金額是否正確。第五十二頁，共一百零六頁。問題既用于研發(fā)又用于生產(chǎn)的原材料如何區(qū)分？第五十三頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(三）折舊費用與長期待攤費用企業(yè)為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，與研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。第五十四頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(三）折舊費用與長期待攤費用注意：1、對列入歸集范圍的儀器和設備或研究開發(fā)項目在用建筑物，是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置或使用的；研發(fā)固定資產(chǎn)明細賬2、對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目以及不同研發(fā)項目共用的資產(chǎn)，其折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。第五十五頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(四）設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。注意：1、歸集的設計費用與項目預算是否相符，對于差距過大的，應說明原因；2、設計費用的核準、支付是否與原始憑證相符；3、是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的設計費的情形。第五十六頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(五)裝備調(diào)試費工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序或制定新方法及標淮等)。注意：1、企業(yè)申報的《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集表》中“裝備調(diào)試費”的歸集范圍是否準確；2、歸集的裝備調(diào)試費是否與原始憑證相符；3、為批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備及工業(yè)工程發(fā)生的費用不得歸集計入研發(fā)費用。第五十七頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(六)無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷。注意：1、企業(yè)申報的《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集表》中“無形資產(chǎn)攤銷”的歸集范圍是否準確；2、無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確；3、是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形。第五十八頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(七）委托外部研究開發(fā)費用企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。第五十九頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用注意：1、企業(yè)是否簽訂委托開發(fā)有關合同，企業(yè)提供的合同是否與申報的項目一致；2、企業(yè)申報的《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集表》中“委托外部研究開發(fā)費用”的歸集范圍是否準確；對于委托外部開發(fā)的項目，應注意查看項目最終產(chǎn)權歸屬,即委托方應全部、部分擁有產(chǎn)權或擁有5年以上獨占許可權利,對于知識產(chǎn)權最后全部屬于受托方的，不得計入該項歸集范圍；第六十頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用注意：3、歸集的委托外部研究開發(fā)費用，受托方必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集》表的格式進行歸集，對于受托方不能提供的，委托方不得自行歸集；同時應核對企業(yè)的會計憑證、付款記錄、協(xié)議或合同等資料，確定歸集的數(shù)額是否準確；4、檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關聯(lián)方交易的原則確定；5、委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額；6、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，合作各方應當分別按合同或協(xié)議約定的費用承擔范圍和預算情況進行歸集，對于明顯超出原合同或協(xié)議、預算等規(guī)定的，企業(yè)應提供合理的說明。第六十一頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用(八）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費，通訊費，專利申請維護費，高新科技研發(fā)保險費等。注意：1、企業(yè)申報的《企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集表》中“其他費用”的歸集范圍是否準確；2、歸集的其他費用是否與企業(yè)會計資料相符;3、是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他費用的情形；4、若存在其他費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致,分攤的金額是否正確;5、對列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的10%(另有規(guī)定的除外）第六十二頁，共一百零六頁。研究開發(fā)費用企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學、轉制院所、研究機構、技術專業(yè)服務機構等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。第六十三頁，共一百零六頁。高新技術產(chǎn)品（服務）收入指標高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；高新技術產(chǎn)品（服務）收入是指企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入的總和。企業(yè)當年的總收入=當年的主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入。第六十四頁，共一百零六頁。高新技術產(chǎn)品（服務）收入

注意：1、企業(yè)申報的高新技術產(chǎn)品（服務）收入在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細帳中以明細項目單獨列示；2、與高新技術產(chǎn)品收入相關的記賬憑證，其入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。3、高新技術產(chǎn)品（服務）收入是否涉及關聯(lián)方交易，是否存在異常或與商業(yè)慣例不符的情形；4、企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）收入的確認時限是否準確；5、對于企業(yè)申報的技術性收入，企業(yè)申報的技術性收入是否簽訂相關合同、協(xié)議，金額是否與合同、協(xié)議及發(fā)票相符。第六十五頁，共一百零六頁。企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目

魯國稅發(fā)[2009]68號第六十六頁，共一百零六頁。事前備案項目——魯國稅發(fā)[2009]68號高新技術企業(yè)15%稅率開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除第六十七頁，共一百零六頁。稅收優(yōu)惠備案認定（或復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（或復審）批準的有效期當年起，持“高新技術企業(yè)證書”及其復印件和有關資料，到主管稅務機關辦理減免稅優(yōu)惠手續(xù);未取得資格或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合《企業(yè)所得稅法》及實施條例、相關政策規(guī)定等有關規(guī)定條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。第六十八頁，共一百零六頁。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表前，企業(yè)向主管稅務機關備案以下資料：(一)高新技術企業(yè)證書復印件；(二)產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明;對于申請年度新增的高新技術產(chǎn)品，應提供新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料，產(chǎn)品質量檢驗報告或經(jīng)省科技部門出具的證明產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的說明；第六十九頁，共一百零六頁。稅收優(yōu)惠備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表前，企業(yè)向主管稅務機關備案以下資料：(三）企業(yè)申請年度《研究開發(fā)費用結構明細表》;(四)企業(yè)申請年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；(五)企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構以及具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)申請年度職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)申請年度職工總數(shù)的比例說明;(六）企業(yè)申請年度財務會計報表;(七)稅務部門要求的其他資料。第七十頁，共一百零六頁。山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南（試行）第七十一頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第七十二頁，共一百零六頁。（二）政策適用范圍《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定：研究開發(fā)費用稅前扣除政策適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。第七十三頁，共一百零六頁。允許加計扣除研發(fā)費用的構成《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。第七十四頁，共一百零六頁。問題企業(yè)研發(fā)人員的勞動保險費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除？企業(yè)研發(fā)人員差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除？企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)共同設備的折舊能否計入研發(fā)費用享受加計扣除？企業(yè)研發(fā)會議費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除？第七十五頁，共一百零六頁。允許加計扣除研發(fā)費用的構成1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。第七十六頁，共一百零六頁。問題公開的科研成果直接應用是否享受加計扣除？第七十七頁，共一百零六頁。無形資產(chǎn)的處理(二）無形資產(chǎn)的加計扣除管理無形資產(chǎn)在申請享受加計扣除(攤銷)稅收優(yōu)惠時，應按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的允許加計扣除的八類費用確定可加計扣除（攤銷）的無形資產(chǎn)計稅基礎，按照該計稅基礎的150%往各攤銷年度稅前攤銷。第七十八頁，共一百零六頁。例題無形資產(chǎn)1000萬元，如按允許加計扣除的八類費用確定可加計扣除（攤銷）的無形資產(chǎn)計稅基礎為680萬元，10年攤銷，那么各年度可加計扣除無形資產(chǎn)攤銷額度為（）？A100B68C34D50第七十九頁，共一百零六頁。問題研發(fā)不成功是否可以加計扣除？虧損企業(yè)研究開發(fā)費用如何加計扣除第八十頁，共一百零六頁。下列各項不屬于加計扣除的研究開發(fā)活動：

1、企業(yè)已經(jīng)掌握的技術方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；

2、通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動；

3、一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；

4、一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動；

5、其他非研究開發(fā)活動。第八十一頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的方式研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)集團集中研究開發(fā)以上各種方式組合開發(fā)。第八十二頁，共一百零六頁。研究開發(fā)形式政策申請主體自主研究開發(fā)開展研發(fā)活動的企業(yè)本身委托研究開發(fā)委托單位合作研究開發(fā)合作各方，特點是分攤研發(fā)投入、共擔研發(fā)風險、分享研發(fā)成果集團集中研究開發(fā)由集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。第八十三頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的方式（一）自主研究開發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術、人力，依據(jù)自己的意志，獨立研究開發(fā)，并在研究開發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身（二）委托研究開發(fā)是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的研究開發(fā)成果。該研發(fā)方式的政策申請主體是企業(yè)而非被委托單位或機構。第八十四頁，共一百零六頁。研究開發(fā)活動的方式（三）合作研究開發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力，共同產(chǎn)于產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研究開發(fā)項目。該研發(fā)方式的政策申請主體是合作各方，特點是分攤研發(fā)投入、共擔研發(fā)風險、分享研發(fā)成果。（四）集團集中研究開發(fā)是指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研究開發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研究開發(fā)活動的研究開發(fā)項目進行集中研發(fā)。由集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。第八十五頁，共一百零六頁。企業(yè)加計扣除研究開發(fā)項目

特殊管理一、項目立項主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供經(jīng)信或科技部門的鑒定意見。第八十六頁，共一百零六頁。（一）鑒定范圍1、國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目，以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。上述文件、計劃或建議書，應能證明研究開發(fā)項目屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》范圍，并達到省內(nèi)技術和工藝領先、具有推動作用。第八十七頁，共一百零六頁。（一）鑒定范圍2、除此之外，由企業(yè)立項的研發(fā)項目均可申請項目鑒定。

第八十八頁，共一百零六頁。（二）鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳另外，可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定。其他部門、機構非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能第八十九頁，共一百零六頁。（三）鑒定內(nèi)容1、項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》范圍；2、項目是否能夠通過在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；3、項目是否對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；4、需要審核的其它事項。第九十頁，共一百零六頁。（四）鑒定資料企業(yè)在申請鑒定時需提交以下資料(一式兩份）。1、《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目申請表(分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā)）》2、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；

3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件；5、研究開發(fā)項目省部級査新報告；6、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。第九十一頁，共一百零六頁。（五）鑒定程序1、申請。每年4月10日和11月10日前，企業(yè)可向所在市經(jīng)信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構，提出企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定申請。提出初審意見，匯總后于每年4月15日和11月15日前分別報省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳。企業(yè)在一個年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)項目的，應按照不同研究開發(fā)項目分別進行申請。同一研究開發(fā)項目不得重復、多頭申請；同一研究開發(fā)項目如無變更，只需申請一次鑒定。第九十二頁，共一百零六頁。(五）鑒定程序2、鑒定。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳3、出具鑒定意見。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳根據(jù)鑒定資料、專家鑒定意見，出具《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見》。第九十三頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務要求1、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，按照會計規(guī)定設置專門會計核算科目，分研發(fā)項目，分明細費用，全面、準確地核算研發(fā)費用；2、在年度終了后，企業(yè)應在專賬核算的基礎上，按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》規(guī)定的可加計扣除的研發(fā)費用范圍，準確歸集年度可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生金額，填寫《_____研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》第九十四頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務要求對未設置研發(fā)費用專賬或者雖設置專賬但沒有進行明細核算或者劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。第九十五頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務要求法律、法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第九十六頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅務要求企業(yè)研發(fā)項目的終止或中止，代表研究開發(fā)行為的結束或者暫停，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行）》的有關規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)行為結束后或者暫停期間不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。第九十七頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收管理預繳申報時，據(jù)實申報扣除;符合加計扣除條件的研發(fā)費用，在匯算清繳所得稅年度申報時，可按規(guī)定加計扣除。一、管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。企業(yè)應于年度申報前，向主管稅務機關報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。第九十八頁，共一百零六頁。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收管理

——委托研究開發(fā)1、對委托研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得進行加計扣除。2、在實際管理中,受托方研究與開發(fā)成本的歸集要實行“