中級會計實務(wù)名師預(yù)測

單項選擇題(每題1分)下列各項中，屬 的是() 直接免征的 直接減征的對企業(yè)的豁免先征后返的答案：解析： 的特征之一是直接取得資產(chǎn)，即只有企業(yè)從直接取得的資產(chǎn)，才屬 ，ABC都不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，所以不屬于 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的是()。A.的制作費，在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入B.商品售價中包含的可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入D.授予客戶積分應(yīng)在客戶滿足條件兌換積分時確認(rèn)收入答案：解析：宣傳媒介的，在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。甲、乙公司為同一下的兩個子公司。甲公司2012年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司M公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款20萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為300萬元，所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值為250萬元；第二次投資時支付銀行存款95萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為420萬元，所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值為400萬元；假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為()萬元。A.115B.125C.220D.231答案：解析：同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值=400*10%+45%)=220（萬元）。相應(yīng)的會計分錄為：2012年初：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20貸：銀行存款2020125借：長期股權(quán)投資——投資成本220貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本20銀行存款95資本公積——股本溢價105初始投資成本與原股權(quán)賬面價值加新增投資對價賬面價值之和的差額計入資本公積。某企業(yè)201311日購入一項計算機軟件程序，價款為2340萬元，相關(guān)稅費36元，預(yù)計使用年限為8年.法律規(guī)定有效使用年限為1020141231日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為179020141231日賬面價值為()萬元。A.1782B.1800C.1900D.1843.5答案：解析：20141231日累計攤銷金額=(2340+36)/8*2=594（萬元）20141231日未進(jìn)行減值測試前的賬面價值=(2340+36)-594=1782（萬元），可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準(zhǔn)備，賬面價值仍為1782萬元。5.201211A、B公司決定采用共同經(jīng)營的方式，共同出資興建一段航煤輸油管線，工程總投資為9000萬元A.B公司各自出資4500萬元。按照相關(guān)合同規(guī)定，該輸油管線建成后，A公司按出資比例收入、分擔(dān)費用。2012年底，該輸油管線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年，該輸油管線共取得收入960萬元，發(fā)生管線維護(hù)費200萬元。不考慮其他因素，則該項經(jīng)營對A公司2013年度損益的影響金額為()萬元。A.960B.310C.0D.155答案：解析：A公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價值為4500萬元。2013年的折舊額=4500/20=225（萬元），應(yīng)確認(rèn)的收入=960*50%=480（萬元），應(yīng)承擔(dān)的費用=200*50100（萬元），因此該項經(jīng)營對A公司2013年度損益的影響金額=480225-100=155（萬元）。上市公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是()。因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失以前年度售出商品因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退貨董事會提出股利分配方案董事會提出現(xiàn)金股利分配方案答案：解析：選項B，以前年度售出商品因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的支付的會計處理原則，下列說法中不正確的是()以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計人相關(guān)成本或費用在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整答案：解析：選項B，應(yīng)是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。8.201211公司為其50名中層以上管理人員每人授500份股票增值權(quán)，20151231日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金值權(quán)應(yīng)在20171231日之前行使完畢。截至2013年末累計確認(rèn)負(fù)150000元，在20122013年無人離職，在2014年有5人離職，預(yù)計2015年沒有人離職，2014年末該增值權(quán)的公允價值為12元，該項股份支付對2014年當(dāng)期用的影響金額和2014年末該項負(fù)債的累計金額分別為()元。0,120000B.52500,202500C.75000,125000D.22050,225000答案：解析：2014年末確認(rèn)負(fù)債累計數(shù)=12*45*500*3/4=202500（元），2014年當(dāng)期用的影響金額=202500150000=52500（元）。甲公司為上市公司。201011日，甲公司向其200名管理人員每人授予200期權(quán)，這些職員從201011日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以無償獲得甲公司股票。甲公司估計該在授予日的公允價值為25元。至2012年12月31日200名管理人員的離開比例為10%。假設(shè)剩余 名職員在 日全部行權(quán)，甲公司面值為1元。則2013年12月31日行權(quán)時記人“資本公積——股本溢價”科目的金額為()元。A.9000B.900000C.864000D.36000答案：解析：在等待期內(nèi)確認(rèn)用，并計人其他資本公積的金額=200*(1-10%)*200*25=900000（元）。所以記入“資本公積一一股本溢價”科目的金額=900000-180*200*1=864000（元）。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：借：資本公積——其他資本公積900000貸：股本36000資本公積——股本溢價864000對于可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，其減值應(yīng)通過()轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失其他綜合收益公允價值變動損益投資收益答案：解析：可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，其減值應(yīng)通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，不正確的是()。對于存貨，在確定其可變現(xiàn)凈值時，最關(guān)鍵的問題是確定估計售價為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)如果持有的存貨數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)用于出售的材料，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)答案：解析：選項D，用于出售的材料，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，所以此選項不正確。12.201411A公司B公司簽訂銷售合同，約定于20152B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金 萬元。年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品 件，產(chǎn)品成本為每件55萬元，產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2014年末正確的會計處理是()。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1600萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備1000萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元答案：解析：1)如果執(zhí)行合同，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值=100*50=5000（萬元）；產(chǎn)品成本=100*55=5500（萬元）；確認(rèn)損失=500（萬元）2)如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利=100*6055)=500（萬元），不執(zhí)行合同的損失為1100萬元。所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。甲公司的記賬本位幣為。2013年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1=6.7元，款項已經(jīng)支付，2013年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司市價變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1=6.4元，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為()元人民幣。A.200B.300C.-300D.-200答案：解析：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮 市價的變動，還應(yīng)一并考慮與之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=2.1*5000*6.4-2*5000*6.7=67200-67000=200（元）。下列各項中，不屬于 的是()。A.即征即退的先征后返的所得稅無償劃撥給企業(yè)的款項出口退稅答案：解析：出口退稅不屬 下列事項中，不屬于企業(yè)“收入”要素規(guī)范的是()。A.銷售商品取得的收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益流入D.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入答案：解析：出售固定資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容。多項選擇題(每題2分)下列各項中，影響投資收益的有()。A.交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用B.持有至到期投資取得時的交易費用C.持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面價值的差額D.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時，每期核算的實際利息收入答案：AD解析：選項B，計人持有至到期投資的初始確認(rèn)金額；選項C，計入其他綜合收益。對于長期股權(quán)投資的處置，下列各項表述中正確的有()。處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)計入投資收益處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動計人所有者權(quán)益的金額，應(yīng)按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益處置長期股權(quán)投資時，如果此前計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備并沖減資產(chǎn)減值損失處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將處置凈損益計入營業(yè)外收支答案：AB解析：選項C，不應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)增加投資收益或減少投資損失；選項D，應(yīng)計入投資收益。下列各項中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有()。A.補記上年度少計的企業(yè)所得稅B.上年度誤將研究費計人無形資產(chǎn)價值C.上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備D.上年度誤將購入設(shè)備款計人答案：CD解析：選項AB都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。相關(guān)會計分錄：補記上年度少計的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅上年度誤將研究費計入無形資產(chǎn)價值借：以前年度損益調(diào)整貸：無形資產(chǎn)如果涉及累計攤銷的，還應(yīng)該同時借記累計攤銷。上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整上年度誤將購入設(shè)備款計入用借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整累計折舊關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算，下列說法中正確的有()。A.捐贈收入均屬于限定性收入B.對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)C.當(dāng)期為專 項目發(fā)生的所有費用均應(yīng)計入業(yè)務(wù)活動成本D.收到會員繳納的多期會費時，應(yīng)當(dāng)在收到時將其全部確認(rèn)為會費收入答案：BC解析：選項A，捐贈收入可能屬于限定性收入，也可能屬于非限定性收入；選項D，一次性收到多期會費時，屬于預(yù)收的部分，應(yīng)計入預(yù)收賬款，不應(yīng)全部確認(rèn)為收到當(dāng)期的會費收入。企業(yè)清償因或有事項確認(rèn)的負(fù)債預(yù)期由第補償?shù)模P(guān)于該補償?shù)臅嬏幚?，下列說法正確的有()。只有基本確定能收到時才予以確認(rèn)確認(rèn)的金額不能沖減預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的金額過預(yù)計負(fù)債的賬面價值滿足確認(rèn)條件時應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算答案：ABCD解析：預(yù)期可獲得的補償，只有基本確定能收到時才能予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額不能扣減預(yù)計負(fù)債，且確認(rèn)的金額過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。下列關(guān)于民間非營利組織的相關(guān)表述中，正確的有()。A.民間非營利組織不以營利為和目的B.民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出C.在受托業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托資產(chǎn)的最終受益人D.捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件答案：ACD解析：選項B，民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有()。發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表舞弊或差錯結(jié)案，實際支付的金額與原預(yù)計的金額有較大差異資產(chǎn)負(fù)債表日后處置子公司資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失答案：CD解析：選項AB屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有()。A.經(jīng)營收支的貸方結(jié)余金額B.事業(yè)收支的結(jié)余余額C.經(jīng)營收支的虧損金額D.事業(yè)收支的超支金額答案：ABD解析：年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理中，正確的有()。取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定投出對價的賬面價值大于長期股權(quán)投資入賬價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽取得投資時被合并方已但尚未的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目為合并發(fā)生的審計費、法律咨詢費等支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益答案：ACD解析：同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生商譽，投出對價的賬面價值與長期股權(quán)投資入賬價值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。不考慮遞延所得稅對其他綜合收益的影響等特殊情況，采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅的情況下，不能使所得稅費用減少的因素有()。本期轉(zhuǎn)回的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額本期應(yīng)交的所得稅本期由于暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額本期轉(zhuǎn)回的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額答案：BD解析：本期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額會增加所得稅費用，遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額和遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額會減少所得稅費用。判斷題(每題1持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高進(jìn)行計量。()答案：解析：持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目。()答案：解析商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的大額進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。()答案：解析對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議約定收取使用費，同時提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議約定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。()答案：解析企業(yè)采用公允價值模式核算投資性房地產(chǎn)的，對于新取得的公允價值無法可靠計量的投資性房地產(chǎn)，可以采用成本模式計量。()答案：解析：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，如果有表明首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值無法可靠計量，則應(yīng)當(dāng)采用成本模式對其進(jìn)行后續(xù)計量直至處置，且假設(shè)無殘值。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告年度財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度期初留存收益。()答案：解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告年度財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度報表當(dāng)期發(fā)生數(shù)。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。()答案：解析：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，通常應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在使用期間，如果預(yù)計負(fù)債減少，則減少的金額應(yīng)全部計入當(dāng)期損益。()答案：解析：對于預(yù)計負(fù)債的減少，應(yīng)以固定資產(chǎn)的賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)的成本，如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過固定資產(chǎn)的賬面價值，則超出部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)因發(fā)生暫時性公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，不影響所得稅費用。()答案：解析：可供出售金融資產(chǎn)因暫時性公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，其對應(yīng)的科目為其他綜合收益，不影響所得稅費用。對于受托的資產(chǎn)和收到的捐贈資產(chǎn)，民間非營利組織都是最終的受益人。()答案：解析：在受托業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。計算分析題(每題1分) （本題下稱“甲公司”）為一般，適用的稅率為17%。甲公司以作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司2×123月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①3月3日，將100萬兌換為，兌換取得的已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1=7.0元，當(dāng)日銀行買入價為1=6.9元。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1=6.9元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元，537.2萬元。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1=6.9元。假設(shè)不考慮等相關(guān)稅費。④3月20日，收到月初的應(yīng)收賬款300萬（月初折算為的金額為2100萬元），當(dāng)日市場匯率為1=6.8元，款項已存入銀行。⑤3月25日，以每股10的價格購入英國Host公司的1萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1=6.8元，不考慮相關(guān)稅費。3月31日，當(dāng)日的市場匯率為1=6.7元。有關(guān)科目余額如下3月31日，英國Host公司的市價為每股11。要求：編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。計算2×12331日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額，并編制匯兌差額相關(guān)的會計分錄。計算交易性金融資產(chǎn)331日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。（金額單位用萬元表示答案編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄①33借：銀行存款——戶690財務(wù)費用——匯兌差額10貸：銀行存款——戶700(100*②310借：原材料3260(400*6.9+500)應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）537.2貸：應(yīng)付賬款——戶2760(400*6.9)銀行存款——戶1037.③314借：應(yīng)收賬款——戶4140(600*6.9)貸：主營業(yè)務(wù)收入4140④320借：銀行存款——戶2040(300*6.8)財務(wù)費用60貸：應(yīng)收賬款——戶2100⑤325借：交易性金融資產(chǎn)——成本6810*1*6貸：銀行存款——戶68計算20×12331日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額，并編制匯兌差額相關(guān)的會計分錄。銀行存款賬戶匯兌差額=990*6.7-6872=-239（萬元）應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=700*6.7-4840=-150（萬元）應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=600*6.7-4160=-140（萬元）借：應(yīng)付賬款——戶140財務(wù)費用——匯兌差額249貸：銀行存款——戶239應(yīng)收賬款——戶150計算交易性金融資產(chǎn)331日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。2×12年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11*1*6.7=73.7（萬元）公允價值變動損益=73.7-68=5.7（萬元）會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5.7貸：公允價值變動損益5.7解析甲公司為一般，適用的稅率為17%。其2015年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：2015年12月份，甲公司以其生產(chǎn)的成本為0.3萬元/臺的洗衣機作為福利給200名職工，每臺洗衣機的市場售價為0.6萬元/臺；同時將公司外購的200套百變衣柜給上述人員，企業(yè)這些衣柜的含稅價格為0.5萬元/套，已取得 ；假定200名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員，30名為銷售精英，50名為總部管理人員。甲公司實行累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的倍。2015年，甲公司有25名管理人員放棄5天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。甲公司2014年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期，董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)行。20156月20日，甲公司從公司外部購入20套商品房公司的20名高級管理人員，該商品房每套100萬元，公司以每套65萬元的價格出售給職工，但要求相關(guān)人員需要自20151日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。因業(yè)務(wù)整合需要，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司于201611日起至2016620日期間將向辭退的職工支付補償款1000萬元。該辭退計劃已經(jīng)公布，尚未實際實施。不考慮其他相關(guān)因素。要求：根據(jù)資料(1)，說明甲公司作為福利的自產(chǎn)洗衣機是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由。2)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2015年因此計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。3)根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，編寫相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示答案甲公司作為福利的自產(chǎn)洗衣機應(yīng)確認(rèn)收入。理由：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。甲公司2015年因此計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額=(10065)*20/5*6/12=70（萬元），公司出售住房時應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款(20*651300長期待攤費用700貸：固定資產(chǎn)(100*202000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。借：用70貸：應(yīng)付職工薪酬70借：應(yīng)付職工薪酬70貸：長期待攤費用70資料(1)：借：生產(chǎn)成本(120*06*1.1784.24銷售費用(30*06*11721.06用(50*06*11735.1貸：應(yīng)付職工薪酬(200*0.6*1.17)140.4借：應(yīng)付職工薪酬(200*0.6*1.17140.4貸：主營業(yè)務(wù)收入(200*0.6)120應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）(200*0.6*0.17)20.4借：主營業(yè)務(wù)成本(200*0.3)60貸：庫存商品(200*0.3)60借：生產(chǎn)成本(120*05)60銷售費用(30*05用(50*0525貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利(200*0.5)100借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利(200*0.5)100貸：銀行存款1002)：借：用11.貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(25*5*30010000)3.75——累積帶薪缺勤(25*5*300*210000)7.5則甲公司因這25名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費用總額=1125（萬元）實際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資(25*5*300100003.75——累積帶薪缺勤(25*5*300*2100007.5貸：銀行存款11254)：借：用1000貸：應(yīng)付職工薪酬1000解析綜合題(每題138 為上市公司（以下簡稱甲公司），所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2014年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：甲公司2014年12月接到物價管理部門的處罰通知，因價格管理規(guī)定，要求支付罰50萬元。甲公司記入營業(yè)外支出50萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款50萬元，至2014末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬元(50*25%)。按照稅定，企業(yè)國家有關(guān)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。甲公司年末計提產(chǎn)品保修費用60萬元，計入銷售費用，預(yù)計負(fù)債余額為60萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資15萬元(60*25%)。甲公司2014年10月8日從市場購入，價款總額為3000萬元， 有表決權(quán)資本的2%，準(zhǔn)備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20141231日，該的市價為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200*25%).同時計入了當(dāng)期損益。甲公司于201212月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直計提折舊。假定稅定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為400萬元，甲公司在2014年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元（此前未計提減值）。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)2080*25%)。甲公司于2014101日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50*25%)。按照稅定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。其他資料：根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，.預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理（答案中的金額單位為萬元）。答案事項1處理不正確。負(fù)債的賬面價值為50萬元；因按照稅定，企業(yè)國家有關(guān)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值50萬元-未來可稅前扣除的金額0=50萬元。因此，該項負(fù)債的賬面價值50萬元，與其計稅基礎(chǔ)50萬元相等，不形成暫時性差異。由于不存在暫時性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元是不正確的。事項2處理不正確。由于稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(480030000*15%)*25%]。事項3處理正確。負(fù)債的賬面價值60萬元，因按照稅定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值60-未來可稅前扣除金額60=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。事項4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3200萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200*25%=50（萬元），同時記入其他綜合收益科目。甲公司同時計入當(dāng)期損益是不正確的。事項5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為400萬元（600-60010*280），資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)480萬元（600-600/10*2），因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80*2520（萬元）。事項6處理不正確對于享受 的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%.因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但因為該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。解析39甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算。甲公司2012年度所得稅匯算清繳于2013331日完成，在此之前發(fā)生的2012年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2012年度財務(wù)報告于2013331日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。審計人員在日后期間對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審核時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：201211日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，甲公司以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此為甲公司2008年12月21日購入，為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直計提折舊，2009年1月1日用于出租2012年1月1日此的公允價值為4300萬元，稅定的預(yù)計使用年