標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析1第一頁，共五十九頁，2022年，8月28日案例-標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工廠制造了一個配電通道，它從一棟樓的入口點輸電到該樓房內(nèi)的各個偏遠(yuǎn)的位置。工廠經(jīng)理們都對直接材料成本特別關(guān)注，因為那部分超過了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會計部門使用直接材料用量差異來比較用來生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量(根據(jù)工廠工程師所計算的)和最后實際所用的直接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識別并解決廢料過多的問題，例如，沒有經(jīng)過充分培訓(xùn)的機器操作員、低質(zhì)量的原材料輸入或有故障的機器等。由于直接人工也是工廠總的生產(chǎn)成本中一個重要組成部分，所以管理團隊每天都要檢測直接人工效率差異。這種差異比較了一個產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動時間和實際所用的勞動時間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個不利的人工效率時，經(jīng)理們就暫時將這些員工從一個輕松的部門轉(zhuǎn)到一個壓力很大的部門。2第二頁，共五十九頁，2022年，8月28日目錄什么是標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、選擇和制定差異分析(成本差異分析、銷售差異分析和利潤差異分析)尋找重要的差異差異和責(zé)任分擔(dān)成本差異的帳務(wù)處理其它相關(guān)問題3第三頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是通過事先仔細(xì)測定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的應(yīng)有成本，即預(yù)算中直接材料、直接人工、制造費用的預(yù)算數(shù)，這些預(yù)算數(shù)也是成本管理的目標(biāo)值(成本計算角度)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本(成本管理角度)標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)4第四頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個單位量，而預(yù)算是一個總量當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)5第五頁，共五十九頁，2022年，8月28日小案例--關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測評Knight是Setpoint的總裁，該公司是設(shè)計并制造工廠自動化設(shè)備的。Knight用一個大白板列出了讓工人們關(guān)注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen參觀工廠的時候，讓Knight解釋一下白板上的內(nèi)容，但Knight卻示意一個工人過來。那個反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過去，解釋了白板上的毛利計算及其他關(guān)鍵指標(biāo)?！拔液荏@訝，”Petersen回憶說：“他對這塊白板的內(nèi)容了如指掌，熟悉上面的每一個數(shù)字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關(guān)注的方面?！@是他們的記分板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式?！?第六頁，共五十九頁，2022年，8月28日為什么要關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測評表現(xiàn)好壞的反饋能通過提示什么是有用的作業(yè)什么是沒用的作業(yè)，從而幫助改善“生產(chǎn)過程”表現(xiàn)好壞的反饋能夠讓人保持動力并繼續(xù)努力，因為它表明了要實現(xiàn)目標(biāo)需要付出更多的努力7第七頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本的用處便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制可以有效地控制成本支出可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測可以簡化存貨的計價以及成本核算的帳務(wù)處理工作8第八頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本的選擇理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在近乎完美的經(jīng)營狀況下才可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：一種平均成本，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的水平，它是根據(jù)正常的價格水平、正常的生產(chǎn)耗用量以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本9第九頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)情況等確定標(biāo)準(zhǔn)價格：由采購部門考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、供應(yīng)商的報價、最佳采購批量等因素確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)紀(jì)錄、動作與時間研究等確定標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：由生產(chǎn)部門、人事部根據(jù)人工操作所需要的技能等確定10第十頁，共五十九頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（續(xù)）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動性制造費用預(yù)算總額/成本動因的預(yù)算額單位產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動因的標(biāo)準(zhǔn)額變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用預(yù)算總額/成本動因的預(yù)算額單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動因的標(biāo)準(zhǔn)額固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率11第十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日差異分析

成本差異是實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，這種差異主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)成本(價格)兩個方面例外管理和差異分析：如果實際用量輸入或者實際成本輸入與標(biāo)準(zhǔn)值相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)理們就會調(diào)查研究這種差異以便發(fā)現(xiàn)問題和解決問題比較預(yù)算數(shù)與實際數(shù)，分析單個投入和產(chǎn)出因素的不同，被用來：修正預(yù)算假設(shè)進(jìn)行員工業(yè)績評價差異分析的類型成本差異分析銷售差異分析利潤差異12第十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績報告進(jìn)行下期經(jīng)營

分析差異

識別問題

找到原因進(jìn)行員工業(yè)績評價實施改正措施開始13第十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日成本差異分析成本差異分析的項目直接材料直接人工制造費用成本差異的分析步驟設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算的成本就是標(biāo)桿：彈性預(yù)算是在實際產(chǎn)出量上的預(yù)算）測量實際成本比較成本差異14第十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日差異分析的一般模型為什么要分價格和用量？目的是明確責(zé)任，價格控制是采購經(jīng)理的責(zé)任，而用量控制是生產(chǎn)線經(jīng)理的責(zé)任！差異分析的一般模型：

(a)(b)(c)

輸入的實際用量輸入的實際用量允許的標(biāo)準(zhǔn)用量乘以乘以乘以實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格

總差異價格差異(a)-(b)材料價格差異或人工工資率差異或變動制造費用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動制造費用效率差異15第十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接材料的差異分析甜點公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計生產(chǎn)2500個蛋糕，一個花式蛋糕預(yù)算的直接材料價格和用量如下：標(biāo)準(zhǔn)單位用量：5磅標(biāo)準(zhǔn)價格：1.4美元9月公司實際生產(chǎn)2000個蛋糕，實際直接材料價格和用量如下：實際單位用量：5.125磅實際價格：1.42美元試進(jìn)行直接材料的差異分析。16第十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料差異直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量實際單位用量實際價格-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差異，F(xiàn)表示有利差異直接材料差異的分解直接材料差異=實際產(chǎn)量實際單位用量實際價格-實際產(chǎn)量實際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價格+實際產(chǎn)量實際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價格-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價格17第十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料價格差異直接材料價格差異=實際產(chǎn)量實際單位用量（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)18第十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價格（實際單位用量-標(biāo)準(zhǔn)單位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)19第十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖解

彈性預(yù)算的直接材料(SP×SQ)實際的直接材料

(AP×AQ)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接材料(SP×AQ)數(shù)量差異價格差異直接材料的預(yù)算差異直接材料價格差異=(AP–SP)×AQ直接材料數(shù)量差異=(AQ–SQ)×SP20第二十頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接材料差異的原因分析直接材料價格差異通常由采購部門負(fù)責(zé)，有些因素采購部門無法負(fù)責(zé)，比如生產(chǎn)部門要求特快專遞多數(shù)部門是在購買時而不是在使用材料時計算價格差異，原因有兩個，一是推遲計算會減少價格差異報告的及時性；二是在購買時計算價格差異，能讓材料以標(biāo)準(zhǔn)價格入庫從而簡化記賬直接材料數(shù)量差異原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓(xùn)或技能素質(zhì)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；由于低質(zhì)量的原材料則由采購部門負(fù)責(zé)；由于機器設(shè)備不好，由管理部門負(fù)責(zé)。差異分析主要不是用于歸咎責(zé)任的，而是支持經(jīng)理們的管理，并幫助他們達(dá)成為公司設(shè)定的目標(biāo)21第二十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接人工差異分析甜點公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計生產(chǎn)2500個蛋糕，一個花式蛋糕預(yù)算的工時和直接人工工資率如下：標(biāo)準(zhǔn)單位工時：0.5小時標(biāo)準(zhǔn)工資率：20美元9月公司實際生產(chǎn)2000個蛋糕，實際直接人工工時和工資率如下：實際單位工時：0.49小時實際工資率：21美元試進(jìn)行直接人工的差異分析。22第二十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工差異直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量實際單位工時實際工資率-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差異的分解直接人工差異=實際產(chǎn)量實際單位工時實際工資率-實際產(chǎn)量實際單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率+實際產(chǎn)量實際單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率23第二十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工工資率差異直接材料工資率差異=實際產(chǎn)量實際單位工時（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差異直接人工效率差異=實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工資率（實際單位工時-標(biāo)準(zhǔn)單位工時）=200020（0.49-0.5）=-400(F)24第二十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖解

彈性預(yù)算的直接人工(SR×SH)實際的直接人工

(AR×AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接人工(SR×AH)效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異=(AR–SR)×AH

直接人工效率差異=(AH–SH)×SR25第二十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比如，生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事要求降低的工作而造成浪費直接人工效率差異考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)。原因多種多樣，工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)。26第二十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日制造費用差異分析甜點公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，該公司9月計劃生產(chǎn)2500個蛋糕，每個蛋糕的標(biāo)準(zhǔn)機器工時為3小時，其制造費用的預(yù)算如下頁表9月實際生產(chǎn)2000個蛋糕，實際機器工時為6300小時，實際變動制造費用為34650美元，實際固定制造費用為16100美元制造費用成本動因是機器小時，試進(jìn)行制造費用的差異分析。27第二十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日制造費用預(yù)算產(chǎn)量200025003000機器小時600075009000單位變動制造費用（美元/機器小時）555變動成本合計300003750045000固定成本15000150001500028第二十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日變動制造費用差異分析變動制造費用差異實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=實際生產(chǎn)時間實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時間標(biāo)準(zhǔn)分配率=63005.5-60005=4650(U)變動制造費用差異的分解變動制造費用差異=實際生產(chǎn)時間實際分配率-實際生產(chǎn)時間標(biāo)準(zhǔn)分配率+實際生產(chǎn)時間標(biāo)準(zhǔn)分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時間標(biāo)準(zhǔn)分配率29第二十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日變動制造費用差異分析（續(xù)）變動制造費用分配率差異變動制造費用的分配率差異=實際生產(chǎn)時間（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)30第三十頁，共五十九頁，2022年，8月28日變動制造費用差異分析（續(xù)）變動制造費用效率差異變動制造費用的效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率（實際生產(chǎn)時間-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時間）=5（6300-6000）=1500(U)31第三十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖解

彈性預(yù)算的變動制造費用(SVR×SH)實際的變動制造費用

(AVR×AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的變動制造費用(SVR×AH)效率差異分配率差異變動制造費用差異變動制造費用分配率差異=(AVR–SVR)×AH變動制造費用效率差異=(AH–SH)×SVR32第三十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日變動制造費用差異的原因分析變動制造費用效率差異在給定的實際產(chǎn)量下，差異產(chǎn)生的原因是使用了比標(biāo)準(zhǔn)更多的機器工時而引起的。變動制造費用的分配率差異不利差異產(chǎn)生的原因可能是為單位變動制造費用所支出的價格高于預(yù)期價格，或者是使用了比預(yù)期更多的變動制造費用。33第三十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日固定制造費用差異分析固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用=16100-15000=1100（U）固定制造費用能量差異=預(yù)算固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=15000-60002=3000標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)小時34第三十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖解標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費用實際的固定制造費用

預(yù)算的固定制造費用能量差異開支(耗費)差異直接人工差異固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定費用-預(yù)算固定費用固定制造費用能量差異=預(yù)算固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

35第三十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日固定制造費用的兩因素分析法和三因素分析法固定制造費用差異能量差異開支(耗費)差異能力(閑置能量)差異效率差異實際數(shù)－預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算工時－實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率36第三十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日銷售差異分析甜點公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計銷售2500個蛋糕，一個花式蛋糕的預(yù)算價格為38美元，單位變動成本為32美元；9月公司實際銷售2000個蛋糕，實際銷售價格40美元，實際單位變動成本為32美元。試進(jìn)行銷售的差異分析。37第三十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日銷售差異分析（續(xù)）關(guān)注貢獻(xiàn)邊際，而不是收入產(chǎn)銷量改變會改變銷售收入和變動成本固定成本不隨產(chǎn)量的改變而改變銷售差異實際的總邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算的總邊際貢獻(xiàn)=實際銷量實際的單位邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算銷量預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn)=20008-25006=1000(F)38第三十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日銷售差異分析（續(xù)）銷售價格差異=實際銷售量（實際銷售價格-預(yù)算銷售價格）=2000（40-38）=4000（F）銷售數(shù)量差異=預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn)（實際銷售量-預(yù)算銷售量）=6（2000-2500）=-3000（U）39第三十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日利潤差異分析差異源于產(chǎn)出量和/或價格投入效率和/或價格制造費用估計差錯差異分析總的利潤差異分解成以上因素一次只改變一個變量40第四十頁，共五十九頁，2022年，8月28日例子預(yù)算銷售3500磅蛋糕，價格20.95美元/磅，每個蛋糕的變動成本12.8美元，單位邊際貢獻(xiàn)為8.15美元，固定成本14000美元；實際銷售3800磅蛋糕，價格20.50美元/磅，每個蛋糕的變動成本13.09美元，單位邊際貢獻(xiàn)為7.406美元，固定成本14125美元。實際利潤低于預(yù)算利潤的原因是什么?41第四十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日利潤比較

靜態(tài)預(yù)算

(1)實際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)35003800收入$73325$77900.00變動成本44800$49756.60貢獻(xiàn)邊際$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00稅前利潤$14525$14018.4042第四十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日深度推斷1:表格形式

靜態(tài)預(yù)算

(1)彈性預(yù)算

(2)實際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)350038003800收入$73325$79610$77900.00變動成本44800$48640$49756.60貢獻(xiàn)邊際$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00稅前利潤$14525$16970$14018.40銷量差異 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利彈性預(yù)算差異 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利43第四十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日包含成本差異

彈性預(yù)算實際結(jié)果

彈性預(yù)算量×標(biāo)準(zhǔn)價格(1)實際量×標(biāo)準(zhǔn)價格(2)實際量×實際價格(3)原材料

黃油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他變動成本$2090.00$2145.00$2262.00總計$48640.00$49624.00$49756.6044第四十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日靜態(tài)(初始)預(yù)算利潤

$14525.00銷量差異$2445.00$2445.00彈性預(yù)算差異

售價差異$1710.00U($1710.00)

原材料差異

材料價格差異$15.6U

材料耗費差異$71.00F

總計$55.40

直接人工差異

工資率差異$0.00

人工效率差異$1000.00U

總計($1,000.00)

其他變動成本差異

價格差異$117.00U

耗費差異$55.00U

總計($172.00)

固定成本支出差異$125.00U($125.00)實際利潤

$14,018.40利潤調(diào)節(jié)45第四十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日尋找重要的差異差異規(guī)模絕對規(guī)模、相對規(guī)模。差異大則表示計劃不合理或執(zhí)行不力趨勢一致性信號反復(fù)發(fā)生的差異可控性調(diào)查重大有利差異和重大的不利差異同等重要調(diào)查的成本和收益46第四十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日統(tǒng)計控制圖+2標(biāo)準(zhǔn)偏離-2標(biāo)準(zhǔn)偏離UF異常47第四十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日從不同角度評價成本差異部門經(jīng)理的角度考慮成本差異：會計采購生產(chǎn)質(zhì)量控制主管工廠工人銷售部48第四十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日差異計算和責(zé)任經(jīng)理總結(jié)

差異計量責(zé)任經(jīng)理材料價格差異實際數(shù)量*(標(biāo)準(zhǔn)價格-實際價格)采購經(jīng)理數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價格*(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實際數(shù)量)生產(chǎn)經(jīng)理人工工資率差異實際工時*(標(biāo)準(zhǔn)工資率-實際工資率)生產(chǎn)經(jīng)理效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率*(標(biāo)準(zhǔn)工時-實際工時)生產(chǎn)經(jīng)理制造費用分配率差異預(yù)計制造費用-實際制造費用生產(chǎn)經(jīng)理效率差異分配制造費用(按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)水平)-預(yù)計制造費用(按實際生產(chǎn)水平)無人49第四十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日差異間的相互作用－例子購買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料直接材料價格有利差異直接材料數(shù)量不利差異直接人工工資率不利差異直接人工效率的不利差異50第五十頁，共五十九頁，2022年，8月28日成本差異的帳務(wù)處理設(shè)立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異，而貸記有利差異；比如，在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價格差異”和“材料用量差異”兩個帳戶成本差異歸集：若按月計算成本差異，月中按直接材料、直接人工和制造費用帳戶歸集實際成本，在月底計算、分析成本差異后，將各類差異轉(zhuǎn)入制造成本帳戶；后續(xù)帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本處理例如：借：在產(chǎn)品110000

貸：直接材料90000

材料價格差異9000

材料數(shù)量差異11000期末成本差異的帳務(wù)處理：直接處理法和遞延法借：在產(chǎn)品110000材料價格差異9000

材料數(shù)量差異11000

貸：直接材料130000

51第五十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日成本流轉(zhuǎn)52第五十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本使用過程中的潛在問題標(biāo)準(zhǔn)成本報告經(jīng)常是按月準(zhǔn)備的，而且經(jīng)常在每月月末的幾天甚至幾周后發(fā)布如果經(jīng)理人經(jīng)常反映遲鈍，并且將差異報告當(dāng)棍棒使用，員工將會受挫人工用量和效率差異基于兩個重要假定，一是生產(chǎn)過程是根據(jù)人工的速度；二是假定人工是個變動成本。在某些情況下，有利差異可能跟無利差異一樣壞，甚至更壞過多強調(diào)用量標(biāo)準(zhǔn)往往使其他重要目標(biāo)蒙上陰影只是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能是不足夠的，在一個全球競爭的環(huán)境下，需要的可能是生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善53第五十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日當(dāng)今制造環(huán)境對標(biāo)準(zhǔn)成本法提出的質(zhì)疑標(biāo)準(zhǔn)成本法計算積