審計會計學2014.9課件第5章存貨

1第五章存貨國內六大品牌總庫存達37億李寧二折白菜價甩貨有公開數據顯示，2012年上半年，李寧、安踏、361度、特步、匹克等42家上市服裝企業(yè)存貨總量高達483億元。其中，李寧、安踏、361度、特步、匹克和動向這6家國內運動品牌的總庫存達37.21億元，與去年底36.99億元的總庫存相比，增長了0.22億元。這6家品牌公司，尤其是匹克的庫存量上漲較快，與去年底相比，上半年庫存已經漲至5.29億元，漲幅25.65%。上述6家國內運動品牌公司之所以會造成庫存高企的局面，主要是因為錯估了2008年奧運會今后的市場形勢。李寧從2012年7月開始開始“去庫存”。“那時李寧公司便決定了要采取工廠店和折扣店等各種渠道加強去庫存能力。”此外，國內的多家運動品牌也開始加入到去庫存大戰(zhàn)之中?！袄顚幮蓍e鞋，售價339，特價120，會員9折108元；開衫連帽衛(wèi)衣，原價339，特價100，會員9折90塊。3件360元搞定，”李寧首現(xiàn)大幅虧損體操王子頻皺眉稱壓力很大2013年3月26日上午11時，香港島金鐘道88號JW萬豪酒店，李寧2012年度業(yè)績發(fā)布會。2012年財報數據顯示，公司2012年收入67.39億元，相比上一年跌幅達到24.5%；公司虧損19.79億元，虧損接近20億人民幣，為上市八年來首次出現(xiàn)大幅度虧損。12時發(fā)布會結束，有記者搶問他為何一直皺眉，李寧回答說“壓力很大”。單從營業(yè)額看，李寧67.39億元、安踏76.22億元、特步55.5億、361度49.5億、匹克29億，排名相比2011年略有變化。而代表公司健康程度的存貨周轉天數和應收款項周轉天數，李寧分別是90天和97天，遠落后于安踏的51天和34天。但即便安踏(2020,

HK)也遇到了上市五年以來業(yè)績首次下滑，凈利下滑21.5%至13.58億元。匹克(1968,

HK)凈利下滑幅度高達60.1%至3.1億元。“閉著眼睛也掙錢的時代結束了”，安踏董事局主席兼CEO丁世忠在微博里寫道。案例：

“獐子島的扇貝去哪兒了”？最近兩周以來，資本市場上最大的難題，是解答“獐子島的扇貝去哪兒了”？2014年10月30日，大連獐子島漁業(yè)集團股份有限公司發(fā)布公告稱，受北黃海冷水團異常等災害影響，公司超過100萬畝海域內的蝦夷扇貝絕收，今年前三季度將巨虧8億元。11月6日，證監(jiān)會宣布，正在對獐子島的相關情況進行核查。案例“獐子島的扇貝去哪兒了”“造假”、“藍天股份第二”，資本市場上對獐子島的質疑不斷。新京報記者近日實地走訪發(fā)現(xiàn)，獐子島周圍島嶼的扇貝養(yǎng)殖業(yè)，并未遭受冷水團的影響。記者接觸到的部分居民稱，他們并不同意冷水團致災的說法?！敖^不是天災，而是人禍?！彼麄兎Q，播苗和采購環(huán)節(jié)均有造假。獐子島鎮(zhèn)官員及公司高管否認造假，承認管理方面有問題。事情緣起于10月30日獐子島集團的公告。當日，這家上市公司發(fā)布公告稱，對105.64萬畝海域的蝦夷扇貝放棄采捕，進行核銷處理；另對43.02萬畝的蝦夷扇貝存貨計提跌價準備。經一系列會計處理后，今年前三季度，獐子島集團將虧損8.12億元。11月5日，獐子島公告稱，已收到長海縣政府下發(fā)的批復?！拌b于獐子島集團深水底播海域遭受自然災害、經濟損失超過正常收益60%的實際”，長?？h政府依據相關規(guī)定，同意免收獐子島集團深水底播受災海域的海域使用金3500萬元。公開資料顯示，獐子島投資發(fā)展中心是獐子島集團的第一大股東，另有褡褳、大耗、小耗三個經濟發(fā)展中心，也位列獐子島集團前十大股東。四者均屬于集體所有制企業(yè)。其中，獐子島投資發(fā)展中心由獐子島鎮(zhèn)政府出資設立，另外的三個經濟發(fā)展中心，則由對應的三個村委會持有股權。換言之，即獐子島集團的實際控制人，為獐子島鎮(zhèn)政府。在獐子島鎮(zhèn)的幾位官員看來，村民關心獐子島集團巨虧，屬分內之事，“畢竟鎮(zhèn)上的每個人，都是獐子島集團的股東”。據獐子島鎮(zhèn)集體經濟管理委員會主任張敏介紹，目前全鎮(zhèn)1萬多名居民，每年每人均可收到1400元的股權收益金。此外，一些老年人，每月還能拿到700元的退休金。張敏稱，這部分資金，均系從獐子島集團分紅而來。由此，島民們擁有了多重身份—既是獐子島鎮(zhèn)的居民，又是上市公司獐子島集團的股東，有的還是獐子島集團的職工。但對百萬畝海域絕收這樣攸關切身利益的事情，島上居民的討論“小心翼翼”。數名村民私下告訴新京報記者，“不能亂說話”。一位獐子島集團員工的家屬則稱，公司內部也下達了“封口令”?！安灰獑栁?，我什么都不知道?！?1月4日，記者欲向一位身穿藍色制服的獐子島集團員工咨詢時，該員工趕緊擺手說。而一位村民在接受采訪前，首先約定“不要詢問姓名”。還有一位村民，把受訪時間定在了晚上10點多。11月4日下午，獐子島廣播電視臺還播放了一段“應對媒體”的講座視頻。其中的一段內容為“應對媒體時應掌握的技巧”，比如“有些事可以講，有些事是可以不講的”。“冷水團”被獐子島集團認定為導致百萬畝海域絕收的禍首，但不少居民、養(yǎng)殖戶均表示從未聽說過冷水團。與獐子島播種海域鄰近的島嶼也未出現(xiàn)因冷水團影響產量之事“冷水團發(fā)生異常”，在10月31日的災情說明會上，被獐子島集團認定為導致百萬畝海域絕收的禍首。10月31日的災情說明會上，獐子島集團的高管形容稱，冷水團來得突然，來得巨大，“幾十年一遇”。而獐子島鎮(zhèn)黨委書記石敬信稱，根據獐子島鎮(zhèn)所在的長?？h政府的信息，長?？h“其他區(qū)域也存在不同程度的受災情況”?！拔腋蠛４蛄宋辶甑慕坏溃瑥膩頉]見過冷水團?！币晃荒觊L的村民稱。一位七八十歲的村民說，他干過養(yǎng)殖扇貝苗種、出海捕撈等各種工種，“哪里有過冷水團？”新京報記者在獐子島以及周圍島嶼，隨機采訪過十多位居民、苗種養(yǎng)殖戶和漁業(yè)工人，年齡層次涵蓋二十歲至八十歲。絕大多數人均表示，生平從未聽說過冷水團。只有一個人說，他以前聽說過冷水團，“大概是在上世紀80年代”。檢索地圖可知，獐子島以北是大、小長山島，二者之間的直線距離約20公里；獐子島以東為海洋島，二者之間的直線距離近36公里。一位長山島的扇貝養(yǎng)殖戶向新京報記者稱，他周圍的養(yǎng)殖戶均沒有受到冷水團影響，相反“今年的扇貝長得肥，量也多，可能是最近幾年收成最好的年份”。今年7月20日，長海縣政府官網刊文稱，小長山鄉(xiāng)的蝦夷扇貝養(yǎng)殖進入收獲期，預計年內產量同比去年增產三到四成。據當地人介紹，大、小長山島養(yǎng)殖蝦夷扇貝的方式與獐子島存在差異，前者主要以浮筏養(yǎng)殖為主，集中在較淺的海域；而獐子島主要是深海底播蝦夷扇貝。海洋島所在的海洋鄉(xiāng)政府一位負責人介紹，海洋島上，蝦夷扇貝的底播養(yǎng)殖，主要是由一家叫做海洋島水產集團的民營企業(yè)經營。前述海洋鄉(xiāng)政府負責人告訴新京報記者，他從網上看到獐子島受災的消息后，趕忙與海洋島集團進行了溝通，得到的反饋是“海洋島集團2012年底播的扇貝，今年收成非常好；2011年底播的扇貝，雖然產量有所下滑，但沒有像獐子島那么嚴重”。而此次獐子島絕收的海域中，既包括119萬畝2011年的底播海域，又包括2012年的底播海域29.56萬畝。作出“冷水團異?！苯Y論的，是中國科學院海洋研究所。根據獐子島10月31日出具的公告，“經過交流和討論，中國科學院海洋研究所專家對獐子島海域底播蝦夷扇貝畝產下降的原因達成共識?！惫骘@示，中科院海洋研究所認為，2014年1月至8月，北黃海冷水團強度減弱，水溫日變幅度加大，較大的水溫日變幅會對蝦夷扇貝的生長、存活產生影響。該分析被獐子島引用為“存貨核銷和計提跌價準備”的最主要依據之一。11月7日，中科院海洋研究所相關負責人對新京報記者稱，“對獐子島提到的定災證明，我們的解釋是，這只是一個會議紀要，因為不管是學術會議、項目會議都是有會議紀要的。會議紀要里面說得很清楚，沒有涉及災害，也沒涉及扇貝死亡情況。外界質疑，長期以來，中科院海洋研究所與獐子島合作密切，由其為“冷水團”背書有失客觀性。據《第一財經》報道，11月3日，有獐子島集團的捕撈隊員稱，2011年底播時所投的苗種里，摻雜了石塊和沙子，“2011年底播的苗，有40%的水分”。據當地居民稱，苗種摻沙，始自公司內部的采購環(huán)節(jié)，其中存在弄虛作假的現(xiàn)象。2012年，《每日經濟新聞》曾報道，扇貝苗種采購環(huán)節(jié)存在弄虛作假的現(xiàn)象。報道稱，收購苗種的業(yè)務人員，與養(yǎng)殖戶達成私下協(xié)議，“每個筐里都壓著磚頭”，“每1億元的苗種，實際可能只有6000萬”。海洋島的一位個體養(yǎng)殖戶孫明（化名）稱，他聽說過此類事件的發(fā)生，“2011年前后，底播船上只有幾個獐子島的正式員工，其他的都是外來的勞務人員，一些事情比較好操作”。據孫明介紹，由于扇貝苗個頭小、收購量大，獐子島收購苗種時，往往采取抽檢的方式，“比如抽出一筐的苗種，數一下有多少合規(guī)的，以此為標準，數數一共有多少筐，乘起來就是整體的數量。”綜合多位受訪對象的說法，如果養(yǎng)殖戶打點好與收苗人員的關系，收苗人員會專挑養(yǎng)殖戶事先安排好的苗種筐進行抽檢，并多計算合規(guī)數量。對一些“注定”被抽檢不到的苗種筐，養(yǎng)殖戶在筐的底部放上沙子、海菜等異物，“濫竽充數”，“反正這些抽檢不到”。孫明說，底播船結束收購苗種后，從海洋島出發(fā)行駛五六個小時，才能到達底播海域，“這時已經是晚上了，苗種往海里一倒，里面究竟有什么，誰都不知道了”。第一節(jié)存貨的概念和性質一、存貨的概念和特點存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍處于生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、產成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（工程用料？）第一節(jié)存貨的概念和性質二、存貨的性質和種類存貨的性質屬于流動資產。種類：第一節(jié)存貨的概念和性質三、存貨入賬價值的確定企業(yè)的各種存貨都應當按照取得時的實際投入或實際支付的現(xiàn)金等作為入賬價值。存貨應當按照成本進行初始計量。

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存貨，其入賬價值也不同：(一)購入的存貨成本：3637

(二)自制存貨的成本：存貨的加工成本，包括直接材料費、直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。(三)委托加工的存貨：(四)投資者投入的存貨：(五)盤盈的存貨：39

不應計入存貨成本的事項：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。假定某產品生產過程中，部分產品由于火災燒毀，這些產品已發(fā)生直接材料3580元，直接人工1420元，動力費650元，分配制造費用350元。這部分非正常損耗直接計入當期損益。（營業(yè)外支出）（二）倉儲費用。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié)存貨購進一、主要經濟業(yè)務內容(一)購進材料物資并結算貨款(二)材料物資入庫，結轉成本。第二節(jié)存貨購進二、主要賬戶及其應用說明2023/2/1752“在途物資”賬戶1、“在途物資”該科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。性質：資產在途物資購入材料、商品的采購成本驗收入庫材料、商品的成本余:在途材料、商品的采購成本按供應單位或品種設細賬2023/2/1753“原材料”賬戶2、“原材料”用來核算企業(yè)庫存各種材料的收、發(fā)、結存情況。性質：資產原材料入庫材料成本發(fā)出材料成本余:庫存材料成本按品名設數量金額式明細賬2023/2/1754“庫存商品”賬戶3、“庫存商品”該科目用來核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(售價)。性質：資產庫存商品入庫商品成本發(fā)出商品成本余:庫存商品成本按品名設數量金額式明細賬2023/2/1755應交稅費—應交增值稅(進項稅)應交稅費——應交增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出進項稅額、已交稅金4、應交稅費本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加礦產資源補償費等。性質：負債未交稅金多交稅金2023/2/1756“應付賬款”賬戶5、“應付賬款”本科目用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。性質：負債應付賬款債務發(fā)生:應付未付價款或采購費債務的償還余:應付未付款按債權人設三欄式明細賬2023/2/1757“應付票據”賬戶6、“應付票據”本科目用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。性質：負債應付票據開出商業(yè)匯票,發(fā)生債務持票人兌付,債務減少余:未兌付票據

可只設備忘登記簿2023/2/1758“預付賬款”賬戶7、“預付賬款”本科目用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。性質：資產預付賬款發(fā)生預付貨款收回或抵銷的款項余：預付款按債務人設三欄式明細賬三、材料采購業(yè)務的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。在途物資2.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝買價＋其他采購費用存貨的采購成本：采購過程中所發(fā)生的支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理損耗部分計入存貨的采購成本；挑選整理過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也計入存貨成本。*計入外購存貨成本的稅金通常指進口關稅、消費稅、資源稅等稅金。62

例：2010年12月10日，長城公司外購A材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示的購買價格為50000元，進項稅額為8500元，運輸過程中發(fā)生運輸費2000元，保險費1500元，途中發(fā)生物資損耗估價800元，其中500元屬定額內損耗，材料入庫前發(fā)生挑選整理人工費1000元，挑選整理中毀損物資的估價500元。材料的采購成本=50000=542003.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置在途材料應交稅費——應交增值稅應付賬款應交稅費在途材料原材料預付賬款應付賬款(票據)（2）核算舉例：

【例1】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000借：在途物資——乙材料38000借：應交稅費——應交增值稅26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。

【例2】支付甲、乙兩種材料外地運雜費?！餐l(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率

借：在途物資——甲材料5000借：在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當地的零星運雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。四、實際成本核算法下幾種情況購進原材料的賬務處理(一)賬單和貨物同時到達(二)賬單先到，貨物未到(三)貨物先到，賬單未到(四)預付貨款的貨物到達(五)應付票據業(yè)務的結算（六）結轉入庫材料的采購成本67

購入材料（一）賬單和貨物同時到達借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項）貸：銀行存款（二）賬單先到，貨物未到借：在途物資應交稅費-應交增值稅（進項）貸：應付帳款材料運達企業(yè)后借：原材料貸：在途物資【例3】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000借：應交稅費——應交增值稅36720貸：應付賬款——紅星工廠2567203、貨物先到，賬單未到月份內，可暫不作處理。月末仍未收到單據，則暫估入賬。借：原材料貸：應付帳款—暫估應付賬款下月初，紅字沖銷。借：原材料（）貸：應付帳款（）取得單據后，按實際金額入賬。71

（四）預付貨款的貨物到達預付時借：預付帳款貸：銀行存款收到材料時借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項）貸:預付帳款【例4】向供貨企業(yè)預付購貨款。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000※預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。

【例5】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。借：在途物資——丙材料425000借：應交稅費——應交增值稅71400貸：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款311400貸：庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和（425000+71400）與預付賬款（180000）之差額款。※用現(xiàn)金支付5000元運費應計入丙材料成本。

（五）應付票據業(yè)務的結算※商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算?！鶓O立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途材料應交稅費【例6】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料，面值418860元。計算公式：不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000借：應交稅費——應交增值稅60860貸：應付票據——××單位418860

【例7】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款。借：應付賬款——紅星工廠256720貸：應付票據——××單位256720※一種負債減少，另一種負債增加。

（六）結轉入庫材料的采購成本材料驗收入庫，結轉實際采購成本※結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。※結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：

【例8】某公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝買價＋采購費用然后編制會計分錄：借：原材料——甲材料125000借：原材料——乙材料40000借：原材料——丙材料645000借：原材料——丁材料358000貸：在途物資——甲材料125000貸：在途物資——乙材料40000貸：在途物資——丙材料645000貸：在途物資——丁材料358000

材料采購業(yè)務賬戶關系圖預付賬款×××應付賬款銀行存款應交稅費－應交增值稅在途物資進項稅采購成本××××××××××××××××××銷項稅應交尚未交的稅材料的入庫成本原材料完工入庫的成本材料領用出庫生產成本生產領用材料？入庫的成本？2023/2/1781賬戶之間的對應關系圖原材料__甲應交稅費——應交增值稅（進項稅額）在途物資___甲銀行存款27000300030000300006435050009350第三節(jié)存貨發(fā)出

在日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，期末應調整為實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。83

一、發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出計價方法包括：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法等。84

(一)先進先出法：假設先購入的存貨先發(fā)出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。優(yōu)點：由于存貨成本是最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。缺點：對于存貨進出頻繁的企業(yè)工作量較大，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。例：甲公司的12月份的A材料收發(fā)存情況如下：摘要收入發(fā)出結存數量（噸）單價（元）數量（噸）單價（元）數量（噸）單價（元）12月1日30020012月4日20022050012月6日40010012月15日30023040012月28日20020012月31日200250400采用先進先出法計算A材料的發(fā)出成本和結存成本12月6日A材料的發(fā)出成本＝300×200＋100×220＝82000（元）12月28日A材料的發(fā)出成本＝100×220＋100×230＝45000（元）本月合計發(fā)出A材料成本＝82000＋45000＝127000（元）本月結存A材料成本＝200×230＋200×250＝96000（元）87

(二)月末一次加權平均法：以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，計算存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本。優(yōu)點：在月末一次計算平均單價，比較簡單；而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化。缺點：平時存貨明細賬只登記收入存貨的數量、單價、金額以及發(fā)出存貨和結存存貨的數量，無法從賬上獲得發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于企業(yè)加強對存貨的管理。88

(三)個別計價法

又稱個別認定法，假定存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨的購進批次或生產批次，分別按其購入或生產時的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨的實際成本=各批次存貨發(fā)出數量×該批次存貨實際進貨單價優(yōu)點：能比較合理、準確的計算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。但需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定。實務操作較繁鎖。二、主要賬戶及其應用說明2023/2/1790第三節(jié)存貨發(fā)出1、“生產成本”本科目用來歸集產品生產過程中所發(fā)生的各項費用，并據以確定產品的實際生產成本。性質：成本類生產成本完工產品成本結轉產品生產發(fā)生的費用:直接費用直接計入、間接費用分配計入余:在產品成本按產品設多欄式明細賬2023/2/17912、“制造費用”本科目用來歸集和分配在車間范圍內為生產產品和提供勞務而發(fā)生的、應計入產品成本的各項間接費用。性質：成本類集合應屬本期的間接費用制造費用分配結轉至生產成本按車間設多欄式明細賬“制造費用”賬戶2023/2/1792第三節(jié)存貨發(fā)出3、“在建工程”本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。性質：資產在建工程達到預定可使用狀態(tài)工程結轉的成本在建工程發(fā)生的成本費用余:尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本2023/2/17934、“管理費用”本科目核算企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。性質：期間費用管理費用增加數管理費用期末轉結至“本年利潤”數“管理費用”賬戶2023/2/17945、“銷售費用”本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。性質：期間費用銷售費用增加數銷售費用期末轉結至“本年利潤”數“銷售費用”賬戶2023/2/1795“周轉材料”賬戶6、“周轉材料”用來核算企業(yè)周轉材料(低值易耗品、包裝物)的計劃成本或實際成本。性質：資產周轉材料入庫周轉材料成本發(fā)出周轉材料成本余:庫存周轉材料成本按品名設數量金額式明細賬96

三、材料發(fā)出的帳務處理由于企業(yè)日常發(fā)出材料業(yè)務頻繁，平時只登記明細帳反映各種材料的收發(fā)和結存。月末根據發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，進行總分類核算。直接用于生產，借記“生產成本”；車間一般耗用，借記“制造費用”；行政管理部門領用，借記“管理費用”；用于銷售機構，借記“銷售費用”。按實際成本計價的存貨，常用的發(fā)出計價方法：先進先出法、個別認定法、加權平均法等。97

材料發(fā)出的核算借：生產成本制造費用管理費用在建工程貸：原材料第四節(jié)存貨清查一、存貨結存數量的確定方法(一)永續(xù)盤存制(二)實地盤存制

財產物資的盤存制度是指在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制財產物資的盤存制度實地盤存制實地盤存制實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產物資的增加，不登記其減少，期末根據實地盤點數量倒擠本期減少數量的一種方法。實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數8000千克入庫數5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數月末余額按照期末實地盤點數量確認平時不予登記，月末時根據盤點的期末數額進行倒擠：發(fā)出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量發(fā)出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量×確定的存貨單價

實地盤存制舉例

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量=4000－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數量根據期末結存數量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。實地盤存制舉例實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結存數并與財產物資的實地盤點數相核對的一種制度。2014

年憑證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：便于隨時掌握財產的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強財產管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍第四節(jié)存貨清查二、存貨清查(一)存貨清查的方法實地盤點法(二)存貨清查的結果1、賬實相符2、賬實不符(1)盤盈(2)盤虧第四節(jié)存貨清查三、主要賬戶及其應用說明2023/2/171081、“待處理財產損溢”本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。性質：資產待處理財產損溢盤虧數或盤盈轉出數盤盈數或盤虧轉出數設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細賬2023/2/17109“其他應收款”賬戶2、“其他應收款”本科目核算企業(yè)發(fā)生的其他各種應收及暫付款項。

性質：資產其他應收款發(fā)生其他應收