基于我國新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)并購會計處理措施研究

基于我國新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)并購會計處理措施研究基于我國新會計準(zhǔn)那么下的企業(yè)并購會計處理措施研究

2022年是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)化改革中的重要一年。隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)及市場管理體制改革工作的不斷完善，國內(nèi)經(jīng)濟開展增速放緩成為了當(dāng)前宏觀環(huán)境中的大趨勢。經(jīng)濟開展的放緩給企業(yè)開展帶來了更大的競爭壓力，從2022年開始各個產(chǎn)業(yè)并購整合逐漸開始加速。2022年全面發(fā)生企業(yè)并購案例數(shù)量3013起，平均個案并購金額約為7.82億元人民幣。2022年后，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級帶來的開展機遇和背景下，企業(yè)的合并和整合將成為行業(yè)開展中的一大重點。在企業(yè)并購環(huán)節(jié)中，財務(wù)會計處理措施對保障企業(yè)并購活動有著重要的意義。

一、企業(yè)并購內(nèi)容概述

隨著市場經(jīng)濟的開展和現(xiàn)代企業(yè)制度確實立及開展環(huán)境下，我國各行業(yè)中企業(yè)并購的現(xiàn)象在逐漸增多。目前，隨著各行業(yè)間競爭壓力的不斷增大，一些經(jīng)營不善、管理機制不靈活等問題的企業(yè)，逐步走上了衰敗和破產(chǎn)的道路。企業(yè)并購作為企業(yè)資本運營的重要伎倆，對實現(xiàn)各行業(yè)經(jīng)濟良性開展，推進(jìn)當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)模式轉(zhuǎn)型、社會資本集中和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有著重要的意義。一般來講，企業(yè)并購一般可以分為橫向并購、縱向并購和混合型并購三種，在并購實施過程中企業(yè)通過現(xiàn)金支付、債務(wù)承當(dāng)、股權(quán)交換等多種方式完成相關(guān)的并購手續(xù)。由于行業(yè)開展不均衡、各企業(yè)經(jīng)營管理上的復(fù)雜性和企業(yè)并購資金的不斷上漲等因素，企業(yè)并購過程中會計處理相關(guān)工作難度在不斷加大。2022年我國對?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》中的企業(yè)合并局部內(nèi)容進(jìn)行修訂和整改，通過對會計處理工作進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，給企業(yè)并購工作提供了更為有效的指導(dǎo)。

二、新會計準(zhǔn)那么下企業(yè)并購會計處理措施

〔一〕權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的企業(yè)合并情況，即企業(yè)在合并前后受到同一方或相同多方的最終控制，且控制時間通常在一年及一年以上。同一控制下的企業(yè)合并會多發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司或是母子公司之間的企業(yè)合并活動。在這種情況下，企業(yè)合并過程中可以采用以當(dāng)前企業(yè)賬面價值為根底的股權(quán)聯(lián)合完成企業(yè)之間的合并工作。企業(yè)合并過程并未發(fā)生實際的交易和購置，且聯(lián)合后的企業(yè)仍作為獨自主體繼續(xù)經(jīng)營。因此，在會計處理工作上，在財務(wù)報表匯總過程中被合并企業(yè)只需同合并企業(yè)采用一致的財會政策進(jìn)行匯報即可；且合并企業(yè)按被合并企業(yè)的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)后參與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益聯(lián)營之間的交易結(jié)果。

在實際企業(yè)合并會計處理過程中，對并購發(fā)生時企業(yè)凈資產(chǎn)價值、股本及股票面值、留存利潤、資本公積等賬戶進(jìn)行制表和匯總。在新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》實施后，對通過權(quán)益結(jié)合法實現(xiàn)企業(yè)合并并取得長期股權(quán)控制的合并案例，采取由合并方通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債等方式實現(xiàn)合并對價，并在合并日按照被合并方權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始資本。同時，假設(shè)該初始資本同合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承當(dāng)債務(wù)在賬面價值上存在差額，那么差額局部應(yīng)通過調(diào)整被合并方資本公積方式進(jìn)行沖減；假設(shè)被合并方資本公積缺乏以用于沖減，那么應(yīng)調(diào)整期留存收益。同以往會計準(zhǔn)那么中將被合并方投出資產(chǎn)賬面價值作為初始投資本錢的規(guī)定相比，新會計準(zhǔn)那么中對權(quán)益結(jié)合法更加傾向于并購雙方企業(yè)經(jīng)濟效益的共享和經(jīng)營責(zé)任及風(fēng)險的共同承當(dāng)。在會計處理上的規(guī)定更為明確，實現(xiàn)了被合并方企業(yè)并購后被并購方以原賬面價值入賬的計量辦法。

〔二〕購置法

與同一控制下企業(yè)合并時采用的權(quán)益結(jié)合法不同，對于非同一控制下的企業(yè)合并工作一般采用的是購置法的企業(yè)并購方式。購置法指的是企業(yè)在實施并購過程中由并購企業(yè)以現(xiàn)金或其他支付方式用于收購被并購企業(yè)資產(chǎn)。在企業(yè)并購中采用購置法一般是并購方和被并購方兩方通過談判和協(xié)商進(jìn)行的以公平交易為伎倆的企業(yè)合并行為。在交易過程中，首先并購企業(yè)會對目標(biāo)方的各項資產(chǎn)情況及負(fù)債情況的公允價值進(jìn)行核算，并按照公允價值及企業(yè)的實際資產(chǎn)價格記錄進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的收購。

在會計處理上，購置法一般采用的是企業(yè)資產(chǎn)購買的相關(guān)處理程序，其核算中心集中在對交易本錢核算上。在核算過程中，應(yīng)按照交易發(fā)生日被并購企業(yè)放棄的企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值即可直接歸入購置本錢，并按照收購本錢進(jìn)行核算。其中包括交易發(fā)生日被合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債的實際價值。當(dāng)購置本錢同被合并凈資產(chǎn)公允價值之間出現(xiàn)差額是，該差額局部應(yīng)確認(rèn)為商譽，并按規(guī)定在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。其中，長期股權(quán)投資初始本錢確實認(rèn)是購置法下企業(yè)并購中的重要問題。企業(yè)并購發(fā)生時，當(dāng)以現(xiàn)金方式購入長期股權(quán)投資的，按購置方企業(yè)向被購置方企業(yè)實際支付的，包括手續(xù)費、各項稅費等相關(guān)費用在內(nèi)的全部價款記做企業(yè)并購中的初始投資本錢。關(guān)于合并《^程中由購置方式產(chǎn)生的稅費問題，根據(jù)最近公布的?關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》〔財稅[2022]109號〕，企業(yè)并購滿足具有不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主合理的商業(yè)目的、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、重組交易對價中波及股權(quán)支付金額不高于85%的情況時，可以申請?zhí)厥庑远悇?wù)處理，實現(xiàn)合并企業(yè)的遞延納稅。

三、關(guān)于提高企業(yè)并購會計處理能力的對策

〔一〕理清企業(yè)的并購戰(zhàn)略

近年來，國內(nèi)經(jīng)濟開展增速放弛緩供應(yīng)側(cè)結(jié)構(gòu)改革工作不斷發(fā)明著我國經(jīng)濟開展的新局面。在市場規(guī)律的作用下，企業(yè)開展與并購的案例和金額在不斷增長。因此，為了滿足企業(yè)進(jìn)一步開展的需求，做好企業(yè)并購相關(guān)工作成為了當(dāng)前企業(yè)管理改革工作中的一大重點。為了能夠確保并購的成功，要將企業(yè)的會計處理工作同企業(yè)的開展戰(zhàn)略結(jié)合起來。通過對被并購方企業(yè)資產(chǎn)價格范圍、并購本錢、并購風(fēng)險、財務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)并購預(yù)期財務(wù)效應(yīng)等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證財務(wù)資料和財務(wù)報表的真實性、有效性，才能實現(xiàn)并購后的規(guī)模經(jīng)濟和協(xié)同效應(yīng)。同時，在并購過程中通過會計處理對雙方企業(yè)之間的股權(quán)和資產(chǎn)進(jìn)行重新配置，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的管理模式和營銷策略，才能真正發(fā)揮企業(yè)并購整合對企業(yè)進(jìn)一步開展的重要作用。

〔二〕建立健全企業(yè)并購會計處理制度體系

隨著企業(yè)并購案例的增多和企業(yè)資產(chǎn)并購活動的增加，為了保障財務(wù)部門在并購會計處理工作中財務(wù)信息質(zhì)量、真實性和有效性能夠得到必要的保障，企業(yè)應(yīng)加快建立和完善相應(yīng)的并購會計處理制度體系。在相關(guān)制度體系中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身并購活動的特殊需求，按照新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》中的相關(guān)內(nèi)容，對同一控制下與非同一控制下的企業(yè)并購活動進(jìn)行嚴(yán)格的辨別，并對并購活動中的會計處理辦法、流程、程序進(jìn)行明確的規(guī)定，保證并購會計處理工作有章可循、有據(jù)可依。同時，在會計處理制度中，還應(yīng)加強企業(yè)審計等職能部門的監(jiān)督作用，對會計信息及財務(wù)資料的標(biāo)準(zhǔn)性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而避免企業(yè)并購過程中以權(quán)謀私、貪墨舞弊等事件的發(fā)生。

〔三〕及時更新企業(yè)并購中的會計處理方法

網(wǎng)絡(luò)通訊和電子科技的遍及極大地推動了我國企業(yè)財務(wù)信息化的開展。會計處理方式在財務(wù)信息化背景下發(fā)生了巨大的變化。為了滿足企業(yè)并購活動中會計處理工作的需求，企業(yè)應(yīng)加大對