管理會計實務(wù)課件 模塊2 成本性態(tài)

管理會計實務(wù)模塊2成本性態(tài)分析天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜模塊2成本性態(tài)分析案例1隱含在財務(wù)數(shù)據(jù)中的成本性態(tài)

港強設(shè)備公司是個新建的機床制造企業(yè)，主要生產(chǎn)R1機床。會計科小劉最近從出納崗調(diào)入到產(chǎn)品成本核算崗，他想在這個崗位做出點成績來，于是他一有時間，就抱著賬簿琢磨機床成本的構(gòu)成，成本數(shù)據(jù)發(fā)生的是否合理，還經(jīng)常去車間了解機床的生產(chǎn)流程，他要為后續(xù)的成本控制和成本分析做準(zhǔn)備。(具體表格見教材)天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜

項目1成本及成本性態(tài)的認(rèn)知一、成本含義及不同分類

是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費

生產(chǎn)成本1.按經(jīng)濟用途

(財務(wù)會計中）非生產(chǎn)成本固定成本2.按生產(chǎn)過程中與產(chǎn)量增減的變化關(guān)系變動成本（管理會計中）混合成本直接材料直接工資制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜二、成本性態(tài)含義：又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

yx成本按性態(tài)分為三類：固定成本、變動成本和混合成本天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜1.固定成本

（1）.含義固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的成本。如：房屋設(shè)備租賃費、管理人員的工資、廣告費、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜固定成本總額模型y＝a

單位固定成本模型為y＝（2）.固定成本的模型和圖形天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜固定成本的特征一是固定成本總額的不變性。y＝a

二是單位固定成本的反比例變動性。y＝天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜（3）固定成本的分類

固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，通常又可分為：

酌量性固定成本

約束性固定成本

指受管理當(dāng)局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費等指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。它與企業(yè)的經(jīng)營能力的形成及其維護直接相聯(lián)系，屬于經(jīng)營能力成本。如廠房和機器設(shè)備的折舊費、保險費和財產(chǎn)稅等天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜2變動成本

（1）變動成本的含義變動成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的那部分成本。如直接材料、直接人工、按銷量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費，按生產(chǎn)數(shù)量法計提的折舊費

天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜變動成本總額的模型為y＝bx

單位變動成本的模型為y＝b

（2）變動成本的模型和圖形天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜（2）變動成本的特征一是變動成本總額的正比例變動性。y＝bx

二是單位變動成本的不變性。y＝b

（3）變動成本的分類變動成本按其發(fā)生的原因進一步細(xì)分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜

這類成本總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但其變動幅度并不隨業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例。分為半變動成本半固定成本延期變動成本曲線變動成本。3混合成本天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量

y＝a＋bxy代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務(wù)量。三、總成本模型天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜案例2建立港強公司制造成本的性態(tài)模型

會計科小劉通過分析第一季度的R1機床制造成本項目，感悟到了直接材料、直接人工隨著業(yè)務(wù)量的變動呈正比例變動，制造費用項目中的財產(chǎn)稅、工資費、保險費、折舊費等項目不受業(yè)務(wù)量的影響，固定不變。但是，制造費用項目中維修費、水費、電費、潤滑材料很顯然是混合成本，這里面有多少固定成本、單位變動成本又為多少還不清楚，如果搞清這些問題，就能將公司的制造成本建立起成本性態(tài)模型，預(yù)測4月份的制造成本。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜項目2分解混合成本，建立成本性態(tài)模型

1建立成本性態(tài)模型的意義

在實際工作中，大多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，既有固定成本又用變動成本，同業(yè)務(wù)量之間的對應(yīng)關(guān)系不清晰，不能滿足成本管理的需要。所以對于混合成本必須采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵浞纸鉃樽儎映杀竞凸潭ǔ杀荆瑥亩鵀槌杀绢A(yù)測、成本控制提供信息。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜

2混合成本分解的方法

（一）歷史資料法1）高低點法是以某一時期的最高業(yè)務(wù)量（高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量之差，求得單位變動成本；然后代入高點或低點的混合成本公式，據(jù)以分解出混合成本中變動成本和固定成本數(shù)額的一種方法。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜

a＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量或＝最低點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量y＝a+bx根據(jù)高低點的基本原理，a、b可按下列公式計算：b＝天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜2）散布圖法

散布圖法是將過去某一定期間的混合成本的數(shù)據(jù)逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，形成若干個散布點，然后通過目測的方法，畫出一條盡量與上下兩側(cè)各點距離相等的混合成本的變動趨勢直線，該直線即可以近似地表示業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系。該直線與縱軸的交點是固定成本總額，它表示業(yè)務(wù)量為零時應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額，直線的斜率為單位變動成本。

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業(yè)務(wù)量12010080604020成本

散布點圖

012345678910

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.天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜

3）回歸直線法回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法的原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中固定成本和變動成本的一種定量分析方法。假設(shè)共有n期的業(yè)務(wù)量和成本的資料，用x代表業(yè)務(wù)量,用y代表某項混合成本，a代表混合成本中的固定成本部分，b代表混合成本中的單位變動成本，它們之間的關(guān)系可以用直線方程式y(tǒng)＝a+bx來表示。那么：天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜（二）直接分析法（屬于定性分析）直接分析法，就是根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本各占比重的大小，按照從大的原則，分解混合成本的方法。

如果某項費用中，變動成本比重大，就將其全部劃為變動成本，如果固定成本比重大，就將其全部劃為固定成本。如：水電費

特點：簡便易行，凡具有一定會計知識和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，但由于這種方法要求掌握大量第一手資料，實際分析工作量太大，因此適于小企業(yè)開展成本性態(tài)分析時采用。

天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜（三）技術(shù)測定法

技術(shù)測定法也稱“工程法”。它是通過對生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定，劃分固定成本和變動成本的方法?；境绦颍菏紫扔晒こ碳夹g(shù)人員測定各種材料、工時的消耗量，然后由管理會計人員分析已測定的成本項目的消耗量與產(chǎn)品產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）之間的關(guān)系，其中：與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）無關(guān)的成本歸集為固定成本與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）有關(guān)的成本歸集為變動成本。特點：一般來講，技術(shù)分析法測定的結(jié)果比較準(zhǔn)確，特別是對于新建企業(yè)，因此，該方法適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及已建立了標(biāo)準(zhǔn)成本制度（或制訂了定額成本）的企業(yè)，但其工作量比較大，分析成本較高。

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例：某廠新購入一套熱處理設(shè)備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設(shè)電費為0.5元/度。要求：以月為單位對這項成本進行習(xí)性分析a＝b＝y(tǒng)＝a＋bx

天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜根據(jù)上述測定資料，以設(shè)備工作工時為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為

10×0.5×30=150（元/月）變動成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設(shè)備每月的電費分解模型為y=150+15x天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜三、正確評價公司7月、8月的生產(chǎn)成本問題1.根據(jù)固定成本總額和單位變動成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)的不變性得出一組成本模型

360×800＝a+400b400×403＝a+400b

a＝34400b＝317y＝34400+317x天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜2.由于產(chǎn)量的高低會影響單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本，導(dǎo)致7月份單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本=34400÷800=43元8月份單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本=34400÷400=86元8月份的產(chǎn)品成本比7月份的產(chǎn)品成本增加43元，完全是由于產(chǎn)量降低導(dǎo)致單位固定成本上升造成的，車間員工不應(yīng)該受到懲罰。天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜應(yīng)該處罰還是應(yīng)該獎勵?利達(dá)生產(chǎn)廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，3月份的生產(chǎn)量為400件，單位產(chǎn)品成本為7.5元，由于銷售效果欠佳，4月份的產(chǎn)量減少了一半，即為200件，而每件A產(chǎn)品的單位成本為9元，成本增長20%。廠長認(rèn)為這是成本管理不嚴(yán)造成的結(jié)果，提出要對車間負(fù)責(zé)人和相關(guān)的生產(chǎn)人員給予懲罰。但車間主任提出了一系列的成本資料，認(rèn)為不是成本增加了，實際上是成本降低了，在材料消耗和人工費用等方面已經(jīng)下降了1元/件。應(yīng)該給予獎勵才對。請問你是怎樣理解這個問題的？天津濱海職業(yè)學(xué)院王娜項目3月4月生產(chǎn)量400件200件單位成本7.5元/件9元/件總成