建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理

建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其它直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護(hù)費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其它費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的能夠不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，能夠針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其它直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護(hù)費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）其它會計科目的設(shè)置基本與其它行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。1、如果有兩個以上工地，最好把工地設(shè)為二級科目，人工費、材料費、機械使用費、其它直接費、間接費用設(shè)為三級科目（可使用多欄式帳頁）。

2、“工程結(jié)算”科目必須設(shè)置，因為，在工程完工結(jié)算時，進(jìn)行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)時使用的科目。工程結(jié)算科目可按收入設(shè)“工程結(jié)算收入”；按成本設(shè)“工程結(jié)算成本”。

3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)完工收入

借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款等）

貸：工程結(jié)算收入

（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

（3）提稅金

借：工程結(jié)算稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅、城建稅

貸：其它應(yīng)交款--教育費附加

（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入

借：工程結(jié)算收入

貸：本年利潤

（5）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本

借：本年利潤

貸：工程結(jié)算成本

（6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金

借：本年利潤

貸：工程結(jié)算稅金及附加合同成本合同成本的定義合同成本是指為建造某項\o"合同"合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括\o"從合同"從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的\o"直接費用"直接費用和\o"間接費用"間接費用。這里所說的“直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、能夠直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。“\o"間接費用"間接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。合同成本的構(gòu)成（一）\o"直接成本"直接成本設(shè)備及材料成本：為完成項目所支付的設(shè)備購置款及材料款。服務(wù)成本：為完成項目所支付的咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計、驗收等費用。\o"人工成本"人工成本：臨時勞務(wù)工資費用（項目員工的工資未計）。（二）\o"間接成本"間接成本\o"間接費用"間接費用：項目執(zhí)行人員為完成項目而產(chǎn)生的交通費、食宿費、補貼等以及相關(guān)的其它費用。\o"稅金"稅金及相關(guān)\o"財務(wù)費用"財務(wù)費用。項目毛利＝項目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本；項目凈利＝項目毛利-間接費用-稅金及相關(guān)財務(wù)費用[\o"編輯段落:合同成本的計算"編輯]合同成本的計算一、稅金的計算（一）\o"營業(yè)稅"營業(yè)稅的計算1、建筑業(yè)營業(yè)稅適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5％。應(yīng)交稅金a＝合同總額×適用稅率2、營業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護(hù)費7％、教育附加費3％、地方教育附加費1％、防洪保安費0.1％、\o"印花稅"印花稅0.05％。前三項\o"附加稅"附加稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)一樣，即：附加稅＝應(yīng)交稅金a×11%；防洪保安費＝合同總額×0.1％；印花稅＝合同總額×0.05％能夠?qū)o"主稅"主稅與附加稅合起來計算：建安項目營業(yè)稅及附加＝項目總額×3.48％；服務(wù)項目營業(yè)稅及附加＝項目總額×5.7％（二）\o"增值稅"增值稅的計算1、增值稅的\o"稅率"稅率為17％。以單純的設(shè)備采購項目為例，首先項目總額是含稅金額，要先換算為不含稅金額：不含稅項目金額a＝項目總額/1.17；應(yīng)交增值稅額b＝a×17％；可抵扣稅額c＝不含稅設(shè)備采購成本×17％；實交增值稅額＝b-c2、增值稅附加稅。與營業(yè)稅附加稅是一樣的。因此貨物銷售的主稅與\o"附加稅"附加稅合起來計算為：[[應(yīng)交增值稅]]及附加＝(a-不含稅設(shè)備采購成本)×18.92％（三）\o"企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅假如我們公司的[[企業(yè)所得稅率]]為15％:則應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（項目毛利-間接費用-營業(yè)稅金）×15％二、\o"財務(wù)費用"財務(wù)費用的計算包括二種費用：1、占用自有流動資金產(chǎn)生的財務(wù)費用財務(wù)費用＝（付款合同總額×0.72％）/360×占用資金日期2、占用貸款資金產(chǎn)生的財務(wù)費用財務(wù)費用＝（付款合同總額×6.12％）/360×占用資金日期注：6.12％為一年期銀行貸款利率；占用資金日期＝回收資金日期-付出款日期；付款合同總額越高，項目資金回收期越長，財務(wù)費用就越大。項目凈利＝項目毛利-間接費用-[[應(yīng)交營業(yè)稅]]及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)費用合同成本的會計處理(一)計入合同成本的各項費用直接費用。由于直接費用在發(fā)生時能夠分清受益對象，因此直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。間接費用。間接費用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，可是間接費用在發(fā)生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應(yīng)在\o"資產(chǎn)負(fù)債表日"資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。在實?wù)中，間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。(1)人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下：間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同實際發(fā)生的人工費之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率例：某建筑公司第一項目經(jīng)理部同時承建A、B、C三項合同工程，已知A合同發(fā)生人工費140萬元，B合同發(fā)生人工費160萬元，C合同發(fā)生人工費200萬元。第一項目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費用50萬元。間接費用分配率＝50÷(140＋160＋200)＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝140×10％＝14(萬元)B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝160×10％＝16(萬元)C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝200×10％＝20(萬元)其賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的間接費用：借：\o"工程施工"工程施工—間接費用500000貸：\o"銀行存款"銀行存款等500000資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費用分配計入各合同成本：借：工程施工—合同成本—A合同140000—B合同160000—C合同200000貸：工程施工—間接費用500000(2)直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下：間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同實際發(fā)生的直接費用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率(二)與\o"建造合同"建造合同相關(guān)的借款費用建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，一般是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款?？墒牵ㄔ斐邪桃部赡茉诤贤ㄔ爝^程中因\o"資金周轉(zhuǎn)"資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行\(zhòng)o"借入款項"借入款項，發(fā)生\o"借款費用"借款費用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費用，符合\o"《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》"《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入\o"當(dāng)期損益"當(dāng)期損益，不再計入合同成本。(三)零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入\o"合同收入"合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處理殘余物資(指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時已將領(lǐng)用材料的價值直接計入了\o"工程成本"工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處理這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。(四)不計入合同成本的各項費用下列各項費用屬于\o"期間費用"期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入建造合同成本：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的\o"管理費用"管理費用。這里所說的“企業(yè)行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機、大型機械設(shè)備制造等企業(yè)的總部。船舶等制造企業(yè)的HYPE